金融會計(第2章商業(yè)銀行存貸款業(yè)務)

1、第二章第二章商業(yè)銀行存貸款業(yè)務的核算商業(yè)銀行存貸款業(yè)務的核算第一節(jié)第一節(jié)商業(yè)銀行會計核算概述商業(yè)銀行會計核算概述銀行會計核算的特點銀行會計核算的特點n由于商業(yè)銀行會計核算與其業(yè)務核算由于商業(yè)銀行會計核算與其業(yè)務核算緊密相連，業(yè)務處理過程就是會計核緊密相連，業(yè)務處理過程就是會計核算過程，因此，銀行會計核算方法的算過程，因此，銀行會計核算方法的設計必須結(jié)合銀行業(yè)務活動。設計必須結(jié)合銀行業(yè)務活動。n銀行會計核算的特點體現(xiàn)在：銀行會計核算的特點體現(xiàn)在：n1、憑證設計、憑證設計n2、明細核算、明細核算n3、綜合核算等方面。、綜合核算等方面。1 1、會計憑證、會計憑證n由于銀行會計核算過程就是銀行業(yè)務處理

2、過程，由于銀行會計核算過程就是銀行業(yè)務處理過程，其各項業(yè)務活動必須通過會計來實現(xiàn)，因此，銀其各項業(yè)務活動必須通過會計來實現(xiàn)，因此，銀行廣泛地采用由單位或客戶填寫的原始憑證來代行廣泛地采用由單位或客戶填寫的原始憑證來代替記帳憑證。但這些憑證是根據(jù)銀行會計核算要替記帳憑證。但這些憑證是根據(jù)銀行會計核算要求而印制，由單位和客戶填寫，銀行在受理時應求而印制，由單位和客戶填寫，銀行在受理時應加以審查。加以審查。記賬憑證記賬憑證n由于銀行業(yè)務量大，而且為了提高其由于銀行業(yè)務量大，而且為了提高其工作效率，各項業(yè)務的分工非常細。工作效率，各項業(yè)務的分工非常細。這就要求憑證在各柜組之間能及時傳這就要求憑證在各柜

3、組之間能及時傳遞，以便于記帳和分類歸集。因此，遞，以便于記帳和分類歸集。因此，銀行會計多采用單式憑證來記帳。銀行會計多采用單式憑證來記帳。n銀行記賬憑證按用途和格式不同，可銀行記賬憑證按用途和格式不同，可分為通用基本憑證和專用特定憑證。分為通用基本憑證和專用特定憑證。n通用基本憑證是銀行根據(jù)原始憑證或業(yè)務通用基本憑證是銀行根據(jù)原始憑證或業(yè)務事實自行編制的記帳憑證，通用基本憑證事實自行編制的記帳憑證，通用基本憑證一般都具有統(tǒng)一的格式。銀行常用的通用一般都具有統(tǒng)一的格式。銀行常用的通用基本憑證主要包括：基本憑證主要包括：n（1 1）現(xiàn)金收入傳票）現(xiàn)金收入傳票n（2 2）現(xiàn)金付出傳票）現(xiàn)金付出傳票n

4、（3 3）轉(zhuǎn)帳貸方傳票）轉(zhuǎn)帳貸方傳票n（4 4）轉(zhuǎn)帳借方傳票）轉(zhuǎn)帳借方傳票n（5 5）特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票）特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票n（6 6）特種轉(zhuǎn)帳借方傳票）特種轉(zhuǎn)帳借方傳票n（7 7）表外科目收入傳票）表外科目收入傳票n（8 8）表外科目付出傳票等）表外科目付出傳票等會計憑證的基本要素及填制和審核會計憑證的基本要素及填制和審核n填制會計憑證必須要素齊全、內(nèi)容真實、數(shù)填制會計憑證必須要素齊全、內(nèi)容真實、數(shù)字正確、字跡清楚。銀行會計憑證雖然種類字正確、字跡清楚。銀行會計憑證雖然種類很多，但都應具備以下一些基本要素：很多，但都應具備以下一些基本要素：n日期；日期；n收付款人開戶行、戶名和帳號；收付款人開戶

5、行、戶名和帳號；n人民幣或外幣符號和大小寫金額；人民幣或外幣符號和大小寫金額；n款項來源、用摘要和附件張數(shù)；款項來源、用摘要和附件張數(shù)；n會計分錄及憑證編號；會計分錄及憑證編號；n客戶簽章；客戶簽章；n銀行有關人員的印章。銀行有關人員的印章。 2 2、帳務組織和帳務處理程序、帳務組織和帳務處理程序分戶帳分戶帳n分戶帳是商業(yè)銀行明細核算的主要形式，分戶帳是商業(yè)銀行明細核算的主要形式，即銀行會計的明細分類帳。分戶帳按單即銀行會計的明細分類帳。分戶帳按單位或具體對象立戶，根據(jù)傳票連續(xù)記載位或具體對象立戶，根據(jù)傳票連續(xù)記載具體核算和監(jiān)督各賬戶的資金活動情況。具體核算和監(jiān)督各賬戶的資金活動情況。n銀行常

6、用的分戶帳格式有甲、乙、丙、銀行常用的分戶帳格式有甲、乙、丙、丁四種。丁四種。登記簿登記簿n登記簿是一種輔助性帳簿，是為了適登記簿是一種輔助性帳簿，是為了適應某些業(yè)務的需要，起備忘、控制和應某些業(yè)務的需要，起備忘、控制和管理作用而分戶設置的輔助性帳簿記管理作用而分戶設置的輔助性帳簿記錄。凡是不必在分戶帳上記錄而又需錄。凡是不必在分戶帳上記錄而又需要查考的業(yè)務，可設登記簿進行登記要查考的業(yè)務，可設登記簿進行登記反映。反映。現(xiàn)金收入（付出）日記簿現(xiàn)金收入（付出）日記簿n現(xiàn)金收入（付出）日記簿時記載和控制現(xiàn)金收付現(xiàn)金收入（付出）日記簿時記載和控制現(xiàn)金收付數(shù)字的逐筆、序時帳簿，也是現(xiàn)金收付的明細記數(shù)字

7、的逐筆、序時帳簿，也是現(xiàn)金收付的明細記錄。錄。余額表余額表n余額表分為計息余額表和一般余額表，是明細核余額表分為計息余額表和一般余額表，是明細核算的組成部分。余額表是核對分戶帳余額與總帳算的組成部分。余額表是核對分戶帳余額與總帳余額是否相符的工具，也是分戶帳據(jù)以計算利息余額是否相符的工具，也是分戶帳據(jù)以計算利息的工具。余額表每日營業(yè)終了根據(jù)分戶帳的最后的工具。余額表每日營業(yè)終了根據(jù)分戶帳的最后余額逐戶抄列。余額逐戶抄列?？颇咳战Y(jié)單科目日結(jié)單n科目日結(jié)單是控制明細核算的發(fā)生額、科目日結(jié)單是控制明細核算的發(fā)生額、記帳憑證和軋平當日帳務的重要工具，記帳憑證和軋平當日帳務的重要工具，是對當日各科目的借

8、貸方發(fā)生額及傳是對當日各科目的借貸方發(fā)生額及傳票張數(shù)的匯總記錄，是登記總帳的依票張數(shù)的匯總記錄，是登記總帳的依據(jù)。每日營業(yè)終了，根據(jù)同一科目的據(jù)。每日營業(yè)終了，根據(jù)同一科目的傳票，分別現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳的借方、貸方傳票，分別現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳的借方、貸方各自相加填記。各自相加填記?？値た値總帳按科目設置，是對各科目的總括總帳按科目設置，是對各科目的總括記錄，對分類帳起統(tǒng)馭和控制作用。記錄，對分類帳起統(tǒng)馭和控制作用。商業(yè)銀行的總帳按科目設立，每科目商業(yè)銀行的總帳按科目設立，每科目一張，按月更換一次。每日根據(jù)科目一張，按月更換一次。每日根據(jù)科目日結(jié)單借、貸方發(fā)生額合計數(shù)分別填日結(jié)單借、貸方發(fā)生額合計數(shù)分別填記，

9、并結(jié)出余額記，并結(jié)出余額日計表日計表n日計表是一種定期短期報表，用以綜合反映當天日計表是一種定期短期報表，用以綜合反映當天銀行全部業(yè)務，也是軋平當天全部帳務的重要工銀行全部業(yè)務，也是軋平當天全部帳務的重要工具。該表根據(jù)總帳各科目當日發(fā)生額及余額填記，具。該表根據(jù)總帳各科目當日發(fā)生額及余額填記，借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額的合計數(shù)必須各借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額的合計數(shù)必須各自平衡。自平衡。帳務核對帳務核對n商業(yè)銀行帳務核對包括每日核對與定期商業(yè)銀行帳務核對包括每日核對與定期或不定期核對?；虿欢ㄆ诤藢?。3、會計科目和會計報表、會計科目和會計報表n商業(yè)銀行應按有關會計制度規(guī)定設置和使用會計商業(yè)銀

10、行應按有關會計制度規(guī)定設置和使用會計科目，也可根據(jù)業(yè)務核算與內(nèi)部管理的需要設置科目，也可根據(jù)業(yè)務核算與內(nèi)部管理的需要設置明細科目。明細科目。n商業(yè)銀行會計科目一般包括：商業(yè)銀行會計科目一般包括：n資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目 負債類科目負債類科目 所有者權(quán)益類科目所有者權(quán)益類科目n損益類科目損益類科目 表外科目表外科目n商業(yè)銀行會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、商業(yè)銀行會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表等。現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表等。n商業(yè)銀行每年商業(yè)銀行每年1212月月3131日辦理年度決算。日辦理年度決算。第二節(jié)第二節(jié)商業(yè)銀行存貸款業(yè)務概述商業(yè)銀行存貸款業(yè)務概述存款賬戶的種

11、類存款賬戶的種類n存款賬戶可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、存款賬戶可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶四種。臨時存款賬戶和專用存款賬戶四種。存款賬戶的開立存款賬戶的開立 n存款人申請開立存款賬戶時，應填制開戶申請存款人申請開立存款賬戶時，應填制開戶申請書，提供有關證件，送交蓋有存款人印章的印書，提供有關證件，送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意，并憑中國人民銀行鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意，并憑中國人民銀行當?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)的開戶許可證開立賬戶。當?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)的開戶許可證開立賬戶。銀行存款賬戶銀行存款賬戶n1 1、基本存款賬戶：是存款人的主辦賬戶。存款、基本存款賬戶

12、：是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應通過該賬戶辦理。一般情況下，存金的支取，應通過該賬戶辦理。一般情況下，存款人只能在銀行開立一個基本存款帳戶。款人只能在銀行開立一個基本存款帳戶。n2 2、一般存款賬戶：用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、一般存款賬戶：用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。n3 3、專用存款賬戶：用于辦理各項專用資金的收、專用存款賬戶：用于辦理各項專用資金的收付。付。n4

13、 4、臨時存款賬戶：用于辦理臨時機構(gòu)以及存款、臨時存款賬戶：用于辦理臨時機構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。存款賬戶開立的條件存款賬戶開立的條件n（1 1）基本存款賬戶）基本存款賬戶n（2 2）一般存款賬戶）一般存款賬戶n（3 3）專用存款賬戶）專用存款賬戶n（4 4）臨時存款賬戶）臨時存款賬戶存款賬戶的管理存款賬戶的管理n（1 1）單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀）單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。行開立一個基本存款賬戶。n（2 2）存款人可以自主選擇銀行開立銀行存）存款人可以自主選擇銀行開立銀行存款賬戶。款賬戶。n（3 3）不得出借

14、、出租銀行結(jié)算賬戶，不得）不得出借、出租銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用。利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用。n（4 4）中國人民銀行負責基本存款賬戶、臨）中國人民銀行負責基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預算單位專用存款賬戶開戶時存款賬戶和預算單位專用存款賬戶開戶登記證的管理。任何單位及個人不得偽造、登記證的管理。任何單位及個人不得偽造、變造及私自印制開戶登記證。變造及私自印制開戶登記證。第三節(jié)第三節(jié)存款業(yè)務的核算存款業(yè)務的核算存款是銀行以信用方式吸收社會閑置資金的存款是銀行以信用方式吸收社會閑置資金的籌資活動，是銀行的主要負債業(yè)務。籌資活動，是銀行的主要負債業(yè)務。存款業(yè)務是銀行最基本的業(yè)

15、務，存款業(yè)務的存款業(yè)務是銀行最基本的業(yè)務，存款業(yè)務的核算是銀行其他業(yè)務核算的基礎。核算是銀行其他業(yè)務核算的基礎。1 1、存款業(yè)務的種類、存款業(yè)務的種類n按存款對象：單位存款和個人儲蓄存款按存款對象：單位存款和個人儲蓄存款n按期限：活期存款和定期存款按期限：活期存款和定期存款n按資金性質(zhì)：財政性存款和一般存款按資金性質(zhì)：財政性存款和一般存款n按幣種：人民幣存款和外幣存款按幣種：人民幣存款和外幣存款2 2、會計科目設置、會計科目設置n（1 1）“吸收存款吸收存款”科目科目n（2 2）“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目科目n（3 3）“應付利息應付利息”科目科目n（4 4）“利息支出利息支出”科目科目n（5

16、5）“應交稅費應交稅費”科目科目（1 1）“吸收存款吸收存款”科目科目n負債類科目，用于反映銀行吸收的除同業(yè)存放款負債類科目，用于反映銀行吸收的除同業(yè)存放款項以外各種存款的增減變動情況。單位存款、個項以外各種存款的增減變動情況。單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款等。期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的財政性存款等。期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各項存款。除同業(yè)存放款項以外的其他各項存款。n資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的利息費用，借記資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的利息費用，借記“利息支出利息支出” ” ，按計算確定

17、的應付未付利息，按計算確定的應付未付利息，貸記貸記“應付利息應付利息” ” 。n支付的存入資金利息，借記支付的存入資金利息，借記“應付利息應付利息” ” ，貸，貸記本科目。支付的存款本金，借記本科目（本記本科目。支付的存款本金，借記本科目（本金），貸記相關科目。金），貸記相關科目。n（2 2）“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目：資產(chǎn)類科目，用科目：資產(chǎn)類科目，用于銀行庫存現(xiàn)金的增減變動情況。于銀行庫存現(xiàn)金的增減變動情況。n（3 3）“應付利息應付利息”科目：負債類科目，核科目：負債類科目，核算銀行吸收存款以及各項借款當期計提應算銀行吸收存款以及各項借款當期計提應付而未實際支付的利息。付而未實際支付的利息

18、。n（4 4）“利息支出利息支出”科目：損益類科目，用科目：損益類科目，用于核算銀行在吸收存款及借款中所發(fā)生的于核算銀行在吸收存款及借款中所發(fā)生的利息支出。利息支出。3 3、單位存款業(yè)務的核算、單位存款業(yè)務的核算n（1 1）單位活期存款的核算）單位活期存款的核算n（2 2）單位定期存款業(yè)務的核算）單位定期存款業(yè)務的核算n（3 3）單位通知存款業(yè)務的核算）單位通知存款業(yè)務的核算單位活期存款的核算單位活期存款的核算n存取款項的核算：存取款項的核算：n（1 1）存入現(xiàn)金）存入現(xiàn)金n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金n 貸：吸收存款貸：吸收存款- -單位活期存款單位活期存款n（2 2）支取現(xiàn)金）支取現(xiàn)金n借：吸

19、收存款借：吸收存款- -單位活期存款單位活期存款n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 1、存入現(xiàn)金、存入現(xiàn)金：（先收款后記賬）：（先收款后記賬）n例：銀行收到開戶單位紅心鞋帽商店繳來例：銀行收到開戶單位紅心鞋帽商店繳來現(xiàn)金現(xiàn)金1000010000元，要求存入其活期存款賬戶。元，要求存入其活期存款賬戶。n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 10000 10000 n 貸：吸收存款貸：吸收存款- -單位活期存款單位活期存款- -紅心鞋帽紅心鞋帽商店商店 10000 10000 2 2、支取現(xiàn)金：、支取現(xiàn)金：（先記賬后付款）（先記賬后付款） （現(xiàn)金支票）現(xiàn)金支票） 簽發(fā)現(xiàn)金支票簽發(fā)現(xiàn)金支票銀行會計柜審核（金額、日

20、銀行會計柜審核（金額、日期、收款人不得更改，審核印鑒），登記分戶賬期、收款人不得更改，審核印鑒），登記分戶賬交出納登記現(xiàn)金付出日記簿，付款。交出納登記現(xiàn)金付出日記簿，付款。n例：開戶單位佳佳百貨公司簽發(fā)現(xiàn)金支票例：開戶單位佳佳百貨公司簽發(fā)現(xiàn)金支票5000050000元，來行要求取現(xiàn)，準備發(fā)放工資，元，來行要求取現(xiàn)，準備發(fā)放工資，銀行審核無誤后，當即予以辦理。銀行審核無誤后，當即予以辦理。 n借：吸收存款借：吸收存款- -單位活期存款單位活期存款佳佳百貨公佳佳百貨公司司 50000 50000 n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 50000 50000 3、轉(zhuǎn)賬業(yè)務、轉(zhuǎn)賬業(yè)務收到付款單位簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票和

21、進賬單收到付款單位簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票和進賬單銀行銀行會計柜審核，登記分戶賬收、付款或提出貸會計柜審核，登記分戶賬收、付款或提出貸方憑證待同城清算方憑證待同城清算交進賬單付款回單。交進賬單付款回單。A A、收付款人不在同一行開戶時：、收付款人不在同一行開戶時： 借：清算資金往來借：清算資金往來同城票據(jù)清算同城票據(jù)清算 貸：其他應付款貸：其他應付款同城票據(jù)清算同城票據(jù)清算未發(fā)生退票時：未發(fā)生退票時：借：其他應付款借：其他應付款同城票據(jù)清算同城票據(jù)清算 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款收款人收款人戶戶B B、收付款人在同一行開戶時：、收付款人在同一行開戶時： 借：吸收存款借：吸收存款單位活

22、期存款單位活期存款付款人付款人戶戶 貸：吸收存款貸：吸收存款收款人戶收款人戶單位活期存款的內(nèi)外賬務核對單位活期存款的內(nèi)外賬務核對n分為隨時對賬和定期對賬分為隨時對賬和定期對賬n隨時對賬：是在記滿賬頁和月度終了隨時對賬：是在記滿賬頁和月度終了時向開戶單位發(fā)對賬單，其意義在于時向開戶單位發(fā)對賬單，其意義在于與開戶單位進行逐筆對賬。與開戶單位進行逐筆對賬。n定期對賬：是每月初和每年的定期對賬：是每月初和每年的 11 11 月月末向開戶單位發(fā)出余額對賬單進行余末向開戶單位發(fā)出余額對賬單進行余額對賬。額對賬。單位活期存款利息的核算單位活期存款利息的核算n（1 1）計息、結(jié)息的基本規(guī)定：）計息、結(jié)息的基本

23、規(guī)定：n商業(yè)銀行吸收的存款，除財政性存款、信商業(yè)銀行吸收的存款，除財政性存款、信用卡存款和被法院判決為贓款的凍結(jié)戶存用卡存款和被法院判決為贓款的凍結(jié)戶存款等有特殊規(guī)定的款項外，吸收的其他各款等有特殊規(guī)定的款項外，吸收的其他各種存款均應按規(guī)定計付利息。種存款均應按規(guī)定計付利息。n單位活期存款按日計息、按季結(jié)息，計息單位活期存款按日計息、按季結(jié)息，計息期間遇利率調(diào)整分段計息，每季度末月的期間遇利率調(diào)整分段計息，每季度末月的2020日為結(jié)息日。日為結(jié)息日。n（2 2）計息公式：）計息公式：n利息利息= =本金本金存期利率存期利率n（3 3）利息的計算和會計處理）利息的計算和會計處理n單位活期存款的利

24、息采用積數(shù)計息法，單位活期存款的利息采用積數(shù)計息法，即按實際天數(shù)每日累計賬戶余額，以累即按實際天數(shù)每日累計賬戶余額，以累計積數(shù)乘以日利率計算利息。計積數(shù)乘以日利率計算利息。n利息利息= =累計計息積數(shù)日利率累計計息積數(shù)日利率n其中，其中，n累計計息積數(shù)累計計息積數(shù)= =每日余額合計數(shù)每日余額合計數(shù)n結(jié)息日的處理：結(jié)息日的處理：n單位活期存款的結(jié)息日一般采用余額表單位活期存款的結(jié)息日一般采用余額表計息和在分戶賬頁上計息兩種方法。計息和在分戶賬頁上計息兩種方法。na.a.余額表計息法余額表計息法nb.b.分戶賬頁計息法分戶賬頁計息法n余額表計息法適用于存款余額變動頻余額表計息法適用于存款余額變動頻

25、繁的存款戶，而分戶賬頁計息法則適繁的存款戶，而分戶賬頁計息法則適用于存款余額變動不多的存款戶。用于存款余額變動不多的存款戶。n資產(chǎn)負債表日的會計處理：資產(chǎn)負債表日的會計處理：n借：利息支出借：利息支出- -單位活期借款利息支出單位活期借款利息支出戶戶n 貸：應付利息貸：應付利息- -單位活期存款應付利單位活期存款應付利息戶息戶單位定期存款業(yè)務的核算單位定期存款業(yè)務的核算n單位將活期存款中暫時閑置資金轉(zhuǎn)為定期時形成單位將活期存款中暫時閑置資金轉(zhuǎn)為定期時形成定期存款。單位在存入存款時約定存期，到期支定期存款。單位在存入存款時約定存期，到期支取本息。取本息。 有關規(guī)定：有關規(guī)定：n存入時要從其基本存

26、款賬戶中轉(zhuǎn)存，支取時要存入時要從其基本存款賬戶中轉(zhuǎn)存，支取時要轉(zhuǎn)存到其活期存款賬戶中的基本存款賬戶之中。轉(zhuǎn)存到其活期存款賬戶中的基本存款賬戶之中。n金額起點：為金額起點：為1 1萬元，多存不限。萬元，多存不限。n存期檔次：分存期檔次：分3 3個月、個月、6 6個月、個月、 9 9個月、個月、1 1年、年、2 2年、年、3 3年、年、5 5年、年、8 8年八個檔次。年八個檔次。n可全部或部分提前支取，但只能提前一次?？扇炕虿糠痔崆爸。荒芴崆耙淮?。n財政撥款、預算內(nèi)資金及銀行貸款不得存入定財政撥款、預算內(nèi)資金及銀行貸款不得存入定期存款。期存款。n1 1、單位定期存款存入款項的核算：、單位定

27、期存款存入款項的核算：n轉(zhuǎn)帳存入時：銀行開出轉(zhuǎn)帳存入時：銀行開出“單位定期存款開單位定期存款開戶證實書戶證實書”n借：吸收存款借：吸收存款- -單位活期存款單位活期存款n 貸：吸收存款貸：吸收存款- -單位定期存款單位定期存款n2 2、單位定期存款支取款項的核算：、單位定期存款支取款項的核算：n（1 1）到期支取本息）到期支取本息n存款人應在定期存款開戶證實書背面加蓋存款人應在定期存款開戶證實書背面加蓋公章后持其向客戶銀行辦理。公章后持其向客戶銀行辦理。n借：吸收存款借：吸收存款- -單位定期存款單位定期存款n 應付利息應付利息n 貸：吸收存款貸：吸收存款- -單位活期存款單位活期存款n（2

28、2）提取支?。┨崛≈a.a.全部提前支取全部提前支取nb.b.部分提前支取部分提前支取n（3 3）逾期支?。┯馄谥3 3、單位定期存款利息的計提與支付：、單位定期存款利息的計提與支付：n單位定期存款的計算采用逐筆計息法，即單位定期存款的計算采用逐筆計息法，即在支取時，按預先確定的計息公式逐筆計在支取時，按預先確定的計息公式逐筆計算利息，利隨本清。算利息，利隨本清。n借：利息支出借：利息支出n 貸：應付利息貸：應付利息單位通知存款的核算單位通知存款的核算n單位通知存款是指存款人與銀行簽訂通知存款協(xié)單位通知存款是指存款人與銀行簽訂通知存款協(xié)議，將款項一次存入，一次或分次支取，不約定議，將款

29、項一次存入，一次或分次支取，不約定存期，支取時按協(xié)議提前通知銀行，于約定日辦存期，支取時按協(xié)議提前通知銀行，于約定日辦理款項支取的存款。理款項支取的存款。n1 1、存入、存入 借：吸收存款借：吸收存款- -單位活期存款單位活期存款n 貸：吸收存款貸：吸收存款- -單位通知存款單位通知存款n2 2、提前通知、提前通知n3 3、支取、支取 借：吸收存款借：吸收存款- -單位通知存款單位通知存款n 應付利息應付利息n 貸：吸收存款貸：吸收存款- -單位活期存款單位活期存款n4 4、利息的計算、利息的計算4 4、個人儲蓄存款業(yè)務的核算、個人儲蓄存款業(yè)務的核算n（1 1）個人儲蓄存款的分類）個人儲蓄存款

30、的分類n（2 2）個人儲蓄存款的原則）個人儲蓄存款的原則n（3 3）個人活期儲蓄存款的核算）個人活期儲蓄存款的核算n（4 4）個人定期儲蓄存款的核算）個人定期儲蓄存款的核算個人儲蓄存款的分類個人儲蓄存款的分類n（1 1）活期儲蓄）活期儲蓄 （2 2）定期儲蓄）定期儲蓄n（3 3）定活兩便儲蓄）定活兩便儲蓄 （4 4）專項儲蓄）專項儲蓄個人儲蓄存款的原則個人儲蓄存款的原則n（1 1）存款自愿）存款自愿 （2 2）取款自由）取款自由n（3 3）存款有息）存款有息 （4 4）為儲戶保密）為儲戶保密（1 1）個人活期存款開戶存入及續(xù)存）個人活期存款開戶存入及續(xù)存 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款

31、貸：吸收存款個人活期存款個人活期存款xxxx個人個人2 2、個人活期存款支取、個人活期存款支取借：吸收存款借：吸收存款個人活期存款個人活期存款xxxx個人個人 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金3 3、個人活期存款銷戶、個人活期存款銷戶借：吸收存款借：吸收存款個人活期個人活期存款存款xxxx戶戶 應付利息應付利息 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 應交稅費應交稅費n單位單位活期存款和活期存款和個人個人活期存款基本相同活期存款基本相同n(1)(1)基本規(guī)定基本規(guī)定 時間：資產(chǎn)負債表日時間：資產(chǎn)負債表日, ,計提利息費用；計提利息費用；n 按季結(jié)息（季末月按季結(jié)息（季末月2020日）日） 周期：上季末月周期：上季末

32、月2121日日-本季末月本季末月2020日日 利率：結(jié)息日利率利率：結(jié)息日利率n 銷戶：銷戶日利率銷戶：銷戶日利率 元以下的尾數(shù)不計算利息元以下的尾數(shù)不計算利息4 4、個人活期存款利息的計算與核算、個人活期存款利息的計算與核算(2)(2)利息計算方法利息計算方法n利息計算的基本公式：利息計算的基本公式： 應付利息應付利息 = = 本金本金存期存期利率利率n存期：存期是存款的時間，原則上存期存期：存期是存款的時間，原則上存期“算頭算頭不算尾不算尾”，即存入日計算利息，支取日不計算，即存入日計算利息，支取日不計算利息。但結(jié)息日利息。但結(jié)息日“算頭又算尾算頭又算尾”。n存期與利率的計算單位要一致：即

33、存期以天數(shù)存期與利率的計算單位要一致：即存期以天數(shù)計算時用日利率，存期以月計算時用利率，存計算時用日利率，存期以月計算時用利率，存期以年計算時用年利率。期以年計算時用年利率。 n(3)(3)活期存款利息計算：在計算日積數(shù)的基礎上乘以日活期存款利息計算：在計算日積數(shù)的基礎上乘以日利率求得。利率求得。 n積數(shù)計息法積數(shù)計息法-存款額和存期經(jīng)常變動的存款存款額和存期經(jīng)常變動的存款n 積數(shù)積數(shù) （日（日 月月 年積數(shù)）年積數(shù)）= = 存款余額存款余額存期存期n 應計利息應計利息= =積數(shù)積數(shù)利率利率n（4 4）活期存款利息的會計核算：）活期存款利息的會計核算：nA A：資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的存入

34、資金的利息費：資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的存入資金的利息費用，借：利息支出用，借：利息支出 貸貸 ：應付利息。：應付利息。nB B：結(jié)息日利息的核算：結(jié)息日利息的核算：“利息清單利息清單”（三聯(lián)）（三聯(lián)）n借：應付利息借：應付利息 n 貸貸 ：吸收存款：吸收存款XXXX活期存款活期存款XXXXn 應交稅費應交稅費代扣代交個人利息所得稅代扣代交個人利息所得稅 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 10000 10000 貸：吸收存款貸：吸收存款-個人活期存款個人活期存款xx 10000 xx 100003 3、2 2月月1818日支取日支取30003000元元 借：吸收存款借：吸收存款個人活期存款個人活期存

35、款xx 3000 xx 3000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3000 30002 2、1 1月月3131日計提利息費用日計提利息費用( (本月積數(shù)本月積數(shù):10000X27=270000):10000X27=270000) 借：利息支出借：利息支出 5.4 5.4 貸：應付利息貸：應付利息 5.45.45 5、3 3月月2020日結(jié)息日結(jié)息: :積數(shù)積數(shù)=(3.120) 7000=(3.120) 700020=140000 20=140000 結(jié)息日應計利息結(jié)息日應計利息=657000=6570000.72%0.72%360=13.14 (360=13.14 (元元) )利息所得稅利息所得稅=

36、13.14 =13.14 20%=2.63 (20%=2.63 (元元) )實付利息實付利息=13.14-2.63 =10.51 (=13.14-2.63 =10.51 (元元) ) 借：應付利息借：應付利息 13.14 13.14 貸：吸收存款貸：吸收存款-個人活期存款個人活期存款xx 10.51xx 10.51應交稅費應交稅費代扣代交個人利息所得稅代扣代交個人利息所得稅2.634 4、2 2月月2828日提利息費用日提利息費用: :積數(shù)積數(shù)=10000=10000* *17+700017+7000* *11=24700011=247000 借：利息支出借：利息支出 4.944.94 貸：應

37、付利息貸：應付利息 4.944.946 6、3 3月月2626日銷戶日銷戶 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 7010.51 7010.51 貸：吸收存款貸：吸收存款-個人活期存款個人活期存款xx 7010.51xx 7010.51存款余額存款余額=7000+13.14-2.63=7010.51(元元)3 3月月2626日結(jié)息日結(jié)息: :積數(shù)積數(shù)=(2126) 7010=(2126) 70105=35050 5=35050 應計利息應計利息3505035050* *0.72%0.72%360=0.7(360=0.7(元元) )息稅息稅:0.7:0.7* *20%=0.14 (20%=0.14 (元元)

38、 ) 實息實息=0.56 (=0.56 (元元) )借：吸收存款借：吸收存款-個人活期存款個人活期存款xx 7010.51xx 7010.51 應付利息應付利息 0.7 0.7 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金7011.07應交稅費應交稅費代扣代交個人利息所得稅代扣代交個人利息所得稅0.14個人定期儲蓄存款的核算個人定期儲蓄存款的核算n個人定期儲蓄存款是儲戶在存款時約定存期，一個人定期儲蓄存款是儲戶在存款時約定存期，一次或按期分次存入本金，整筆或分期、分次支取次或按期分次存入本金，整筆或分期、分次支取本金或利息的一種儲蓄方式。本金或利息的一種儲蓄方式。n基本規(guī)定基本規(guī)定n按期支?。喊创嫒肴盏睦视嬒?/p>

39、期支?。喊创嫒肴盏睦视嬒提前支取：提前支取部分按支取日活期存款利提前支?。禾崆爸〔糠职粗∪栈钇诖婵罾视嬒?，其余部分仍按原定利率計息。率計息，其余部分仍按原定利率計息。n逾期支取逾期支?。ㄎ崔k轉(zhuǎn)存手續(xù)）：（未辦轉(zhuǎn)存手續(xù)）：逾期部分按支取逾期部分按支取日活期存款利率計息日活期存款利率計息n定期存款存期按對年、對月、對日計算對年按定期存款存期按對年、對月、對日計算對年按 360 360 天，對月按天，對月按 30 30 天，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計天，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。過期支取，其過期部分按支取日掛牌公告的算。過期支取，其過期部分按支取日掛牌公告的活期利率計息。活期利率計息。n（1 1）

40、整存整取定期儲蓄存款）整存整取定期儲蓄存款n（2 2）零存整取定期儲蓄存款）零存整取定期儲蓄存款n（3 3）整存零取定期儲蓄存款）整存零取定期儲蓄存款n（4 4）存本取息定期儲蓄存款）存本取息定期儲蓄存款n（5 5）定活兩便儲蓄存款）定活兩便儲蓄存款整存整取整存整取n約定存期，一次存入，到期一次支取本息。約定存期，一次存入，到期一次支取本息。n 規(guī)定：規(guī)定：n5050元起存，多存不限；外幣丙種存款起存金額元起存，多存不限；外幣丙種存款起存金額為不低于人民幣為不低于人民幣5050元的等值外幣，乙種存款起存元的等值外幣，乙種存款起存金額為相當于人民幣金額為相當于人民幣500500元的等值外幣。元的

41、等值外幣。n存期：存期：3 3個月、個月、6 6個月、個月、1 1年、年、2 2年、年、3 3年、年、5 5年六年六個檔次；個檔次；n可全部或部分提前支取，但只能提前一次?？扇炕虿糠痔崆爸?，但只能提前一次。n到期按原存期自動轉(zhuǎn)存或約定轉(zhuǎn)存（只限一次）到期按原存期自動轉(zhuǎn)存或約定轉(zhuǎn)存（只限一次）n1 1、開戶存入、開戶存入 n 客戶填寫客戶填寫“儲蓄開戶憑條儲蓄開戶憑條”選擇整存整取，選擇整存整取，銀行給客戶開立存單或銀行給客戶開立存單或“定期一本通存折定期一本通存折”。n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 n 貸：吸收存款貸：吸收存款-個人定期存款個人定期存款整存整取整存整取xxxx戶戶n2 2、資產(chǎn)

42、負債表日計提利息費用：、資產(chǎn)負債表日計提利息費用：n借：利息支出借：利息支出 n 貸：應付利息貸：應付利息n3 3、到期支取、到期支取n 借：吸收存款借：吸收存款-個人定期存款個人定期存款整存整取整存整取xxxx戶戶n 應付利息應付利息n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金n 應交稅費應交稅費代扣代交個人利息所得稅代扣代交個人利息所得稅零存整取定期儲蓄零存整取定期儲蓄l開戶約定存期，每月存入等額款項，到期一次開戶約定存期，每月存入等額款項，到期一次支取本息。支取本息。l金額起點：金額起點：5 5元起存，不設上限；元起存，不設上限； l存期：存期：1 1年、年、3 3年、年、5 5年三個檔次；年三個檔次；

43、 l存儲方式：每月固定存入一次，中途如有漏存儲方式：每月固定存入一次，中途如有漏存，應在次月補存。未補存者，視同違約，對違存，應在次月補存。未補存者，視同違約，對違約后存入的部分，支取時按活期利率計算利息。約后存入的部分，支取時按活期利率計算利息。l可提前支取，但不可辦理部分提前支取?？商崆爸。豢赊k理部分提前支取。l零存整取的分錄同整存整取零存整取的分錄同整存整取整存零取整存零取n儲戶儲戶約定存期，一次存入本金，在存期內(nèi)約定存期，一次存入本金，在存期內(nèi)分次等額分次等額支取本金，支取本金，到期一次到期一次支取本息。支取本息。n基本規(guī)定：基本規(guī)定：n金額起點：金額起點：1000元起存，不設上

44、限；元起存，不設上限；n 存期：存期：1年、年、3年、年、5年三個檔次；年三個檔次；(存存期的檔次、利率同期的檔次、利率同零存整取）零存整?。?n可提前支取，但不可辦理部分提前支取?？商崆爸?，但不可辦理部分提前支取。n支取期限：每個月、每支取期限：每個月、每3個月、每個月、每6個月個月一次。一次。存入存入 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 l 貸：吸收存款貸：吸收存款個人定期存款個人定期存款整存零取整存零取xxxx戶戶資產(chǎn)負債表日計提利息費用資產(chǎn)負債表日計提利息費用 借：利息支出借：利息支出 貸：應付利息貸：應付利息分期支取分期支取 借：吸收存款借：吸收存款個人定期存款個人定期存款整存零取整存零取x

45、xxx戶戶n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金最后一次支取最后一次支取 借：吸收存款借：吸收存款個人定期存款個人定期存款整存零取整存零取xxxx戶戶n 應付利息應付利息n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金n 應交稅費應交稅費代扣代交個人利息所得稅代扣代交個人利息所得稅定活兩便定活兩便n結(jié)合了活期儲蓄和定期儲蓄的優(yōu)點，支取結(jié)合了活期儲蓄和定期儲蓄的優(yōu)點，支取方便、靈活，并能獲得較高的利息收入。方便、靈活，并能獲得較高的利息收入。n不約定存期不約定存期n起存金額：起存金額：5050元人民幣，或元人民幣，或500500元人民幣等元人民幣等值的外幣值的外幣n按支取日同期同檔次整存整取定期存款利按支取日同期同檔次整存整

46、取定期存款利率打六折計息，若低于活期利率，按活期率打六折計息，若低于活期利率，按活期利率計息。利率計息。第四節(jié)第四節(jié)商業(yè)銀行貸款業(yè)務核算商業(yè)銀行貸款業(yè)務核算1 1、貸款業(yè)務概述、貸款業(yè)務概述n貸款的意義貸款的意義n貸款的種類：貸款的種類：n（1 1）按償還期限：短期貸款、中期貸款、長期）按償還期限：短期貸款、中期貸款、長期貸款；貸款；n（2 2）按銀行承擔責任：自營貸款、委托貸款）按銀行承擔責任：自營貸款、委托貸款n（3 3）按貸款的保障程度：信用貸款、擔保貸款）按貸款的保障程度：信用貸款、擔保貸款n（4 4）按貸款對象：企業(yè)貸款、個人貸款）按貸款對象：企業(yè)貸款、個人貸款n（5）按貸款風險分類

47、法：正常、關注、次級、）按貸款風險分類法：正常、關注、次級、可疑和損失五類，后三類為不良貸款?？梢珊蛽p失五類，后三類為不良貸款。貸款核算的基本原則貸款核算的基本原則n1 1、本息分別核算。、本息分別核算。n2 2、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算。、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算。n3 3、自營貸款與委托貸款分別核算。、自營貸款與委托貸款分別核算。n4 4、應計貸款和非應計貸款分別核算。、應計貸款和非應計貸款分別核算。2 2、自營貸款業(yè)務的核算、自營貸款業(yè)務的核算n科目設置：科目設置：n（1 1）“貸款貸款”科目科目n（2 2）“應收利息應收利息”科目科目n（3 3）“利息收入利息收入”n自營貸

48、款業(yè)務核算的內(nèi)容：自營貸款業(yè)務核算的內(nèi)容：n（1 1）信用貸款）信用貸款n（2 2）擔保貸款）擔保貸款n（3 3）貸款利息）貸款利息（1 1）信用貸款）信用貸款n貸款發(fā)放的處理：貸款發(fā)放的處理：n 借：貸款借：貸款- -信用貸款信用貸款n 貸：吸收存款貸：吸收存款- -單位或個人活期存款單位或個人活期存款n貸款收回的處理：貸款收回的處理：n 借：吸收存款借：吸收存款- -單位或個人活期存款單位或個人活期存款n （或庫存現(xiàn)金）（或庫存現(xiàn)金）n 貸：貸款貸：貸款- -信用貸款信用貸款n 應收利息應收利息n 利息收入利息收入n貸款展期的處理：貸款展期的處理：n逾期信用貸款的處理：逾期信用貸款的處理：

49、n 借：貸款借：貸款- -信用貸款信用貸款- -逾期貸款逾期貸款n 貸：貸款貸：貸款- -信用貸款信用貸款（2 2）擔保貸款）擔保貸款n擔保貸款包括：保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸擔保貸款包括：保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款款n保證貸款的核算手續(xù)除了與保證人簽訂保證合保證貸款的核算手續(xù)除了與保證人簽訂保證合同及貸款到期借款人無力償還貸款時，由保證同及貸款到期借款人無力償還貸款時，由保證人代為償還外，與信用貸款相同。人代為償還外，與信用貸款相同。n抵押貸款、質(zhì)押貸款的核算手續(xù)除了與借款人抵押貸款、質(zhì)押貸款的核算手續(xù)除了與借款人簽訂抵押合同或質(zhì)押合同，并進行擔保物的核簽訂抵押合同或質(zhì)押合同，并進行擔保物

50、的核算及在貸款到期貸款人無力償還貸款時處分抵算及在貸款到期貸款人無力償還貸款時處分抵押物、質(zhì)物用以償還貸款外，其他手續(xù)與信用押物、質(zhì)物用以償還貸款外，其他手續(xù)與信用貸款相同。貸款相同。（3 3）貸款利息）貸款利息n貸款利息計算的有關規(guī)定：貸款利息計算的有關規(guī)定：n貸款利息的計提：貸款利息的計提：n借：應收利息借：應收利息n 貸：利息收入貸：利息收入n若發(fā)生減值損失的貸款：若發(fā)生減值損失的貸款：n借：貸款損失準備借：貸款損失準備n 貸：利息收入貸：利息收入n貸款利息的計算方法：定期結(jié)息和逐筆結(jié)息貸款利息的計算方法：定期結(jié)息和逐筆結(jié)息n例：某行例：某行5 5月月2 2日發(fā)放一筆單位短期信用貸款，金

51、額日發(fā)放一筆單位短期信用貸款，金額為為2020萬元，假定月利率為萬元，假定月利率為44，期限，期限4 4個月。個月。n（1 1）6 6月月2020日銀行按季計息時：日銀行按季計息時： 200000 2000005050（443030）=1333.33=1333.33元元借：應收利息借：應收利息 戶戶 1333.33 1333.33 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入-戶戶1333.331333.33n 6 6月月2121日扣收利息時：日扣收利息時：n 借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款 1333.33 1333.33n 貸：應收利息貸：應收利息戶戶 1333.33

52、 1333.33n（2 2）到期日還款時，該筆貸款還應計收利息）到期日還款時，該筆貸款還應計收利息n 2000002000007373（443030）=1946.67=1946.67元元n（3 3）該筆貸款共計應收利息）該筆貸款共計應收利息n 1333.33+1946.67=3280.001333.33+1946.67=3280.00元元n 還款時，還款時，n 借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款 201946.67201946.67n 貸：信用貸款貸：信用貸款戶戶 200000200000n 應 收 利 息應 收 利 息 信 用 貸 款信 用 貸 款 戶戶 1946.67194

53、6.673 3、貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務的核算、貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務的核算n（1 1）科目設置）科目設置n（2 2）貸款減值損失的計提范圍）貸款減值損失的計提范圍n（3 3）貸款減值損失的確認與計量）貸款減值損失的確認與計量n（4 4）貸款減值的賬務處理）貸款減值的賬務處理n（5 5）貸款轉(zhuǎn)銷的核算）貸款轉(zhuǎn)銷的核算n貸款損失準備是指商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款損失準備是指商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款風險的準備金，不包括在利潤分配中計提的一般貸款風險的準備金，不包括在利潤分配中計提的一般風險準備。風險準備。 n商業(yè)銀行貸款損失準備不得低于銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)設定商業(yè)銀行貸款損失準備不得低于銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)設定的監(jiān)管標準。的監(jiān)管標準。n銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)設置貸款撥備率和撥備覆蓋率指標考銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)設置貸款撥備率和撥備覆蓋率指標考核商業(yè)銀行貸款損失準備的充足