CPA《審計》第17章貨幣資金審計

1、第十七章 貨幣資金審計貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，是企業(yè)資產中流動性最強的一種資產。任何企業(yè)進行生產經營活動都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，持有貨幣資金是企業(yè)生產經背活動的基本條件，貨幣資金在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置。根據(jù)貨幣資金存放地點及用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。第一節(jié) 貨幣資金與交易循環(huán)一、貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關，如圖17-1所示。需要說明的是，圖17-1僅選取各業(yè)務循環(huán)中具有代表性的會計科目或財務報表項目予以列示，并未包含各業(yè)務循環(huán)中與貨幣資金有關的全部會計科目或財務報表項目。二、憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會

2、計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調節(jié)表（4）有關科目的記賬憑證；（5）有關會計賬簿。三、控制測試（一）貨幣資金內部控制概述由于貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產，企業(yè)必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內部控制，以確保全部應收取的貨幣資金均能收取，并及時正確地予以記錄；全部貨幣資金指出是按照經批準的用途進行的，并并及時正確地予以記錄；庫存現(xiàn)金、銀行存款報告正確，并得以恰當保管；正確預測企業(yè)正常經營所需的貨幣資金收支額，確保企業(yè)有充足又不過剩的貨幣資金余額。一般而言，一個良好的貨幣資金內部控制應該達到以下幾點：(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(2)貨幣

3、資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。(3)全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。(4)控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。(5)按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符。(6)加強對貨幣資金收支業(yè)務的內部審計。根據(jù)財政部于2001年7月12日發(fā)布的內部會計控制規(guī)范貨幣資金(試行)，貨幣資金的內部控制包括以下內容：1崗位分工及授權批準              銷售與收獲循環(huán)     

4、60;采購與付款循環(huán)             主營業(yè)務收入      預付賬款  現(xiàn)銷      預付                   

5、  應收賬款    應付賬款   收回    支付                                   

6、                   貨幣資金        銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)       籌資與投資循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)        籌資與投資循環(huán) 

7、60;                         存貨與倉儲循環(huán)                       &#

8、160;存貨  短（長）期借款  長期股權投資、持有至到期投資 現(xiàn)購  還款借款  購入股票出售股票         應付職工薪酬 股本 購入債券出售債券支付 發(fā)行股票                  應收利

9、息（股利）    應付利息（股利）   收回    支付                               圖17-1 貨幣資金與各交易循環(huán)的關系  

10、（1）單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。（2）單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)

11、務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。（3）單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確。支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出

12、納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。2現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。（2）單位必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。（3）單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，

13、應事先報經開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。（5）單位應當嚴格按照支付結算辦法等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。（6）單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理

14、拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（7）單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。如調節(jié)不符，應查明原因，及時處理。（8）單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。3票據(jù)及有關印章的管理：（1）單位應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授

15、權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。4監(jiān)督檢查：（1）單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內容主要包括：貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否

16、健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。（二）貨幣資金內部控制的測試1了解內部控制。注冊會計師可以根據(jù)實際情況采用不同的方法實現(xiàn)對貨幣資金內部控制的了解。一般而言，注冊會計師可以采用編制流程圖的方法。編制貨幣資金內部控制流程圖是貨幣資金控制測試的重要步驟。注冊會計師在編制之前應通過詢問、觀察等調查手段收集必要的資料，然后根據(jù)所了解的情況編制流程網。對中小企業(yè)，也可采用編寫貨幣資金內部控制說明的方法。若年度審汁工作底稿中已有以前年度的流程網，注冊會計師可根據(jù)調查結果加以修正，以供本年度審計之用。一般地，了毹貨幣資金內

17、部控制時注冊會計師應當注意檢查貨幣資金內部控制是否建立并嚴格執(zhí)行。2抽取并檢查收款憑證。如果貨幣資金收款內部控制薄弱，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個小企業(yè)中，出納員同時記應收賬款明細賬。很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況。為測試貨幣資金收款的內部控制。注冊會計師應選取適當樣本的收款憑證，進行如下檢查：(1)核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。(2)核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。(3)核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。(4)核對收款憑證與應收賬款等栩關明細賬的有關己錄是否相符。(5)核對實收金額與銷售發(fā)票等相關憑據(jù)是否一致，等等。3抽取并檢查付款憑證。為測試貨

18、幣資金付款內部控制，注冊會計師應選取適當樣本的貨幣資金付款憑證，進行如下檢查：(1)檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。(3)核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。(4)核對付款憑證與應付賬款等相關明細賬的記錄是否一致。(5)核對實付金額與購貨發(fā)票等相關憑據(jù)是否相符，等等。4抽取定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。首先，注冊會計師應抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，加總是否正確無誤。如果檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多，說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不夠可靠。其次，注冊會計師應根據(jù)日記賬提供的線索，核對總賬中的庫存現(xiàn)金、銀

19、行存款、應收賬款、應付賬款等有關賬戶的記錄。5抽取一定期問的銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經復核。為證實銀行存款記錄的正確性，注冊會計師必須抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對。確定被審計單位是否按月正確編制并復核銀行存款余額調節(jié)表。6檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。對于有外幣貨幣的被審計單位，注冊會計師應檢查外幣貨幣資金有關的日記賬及“財務費用”、“在建工程”等賬戶的記錄，確定企業(yè)有關外幣貨幣資金的增減變動是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生

20、日即期匯率近似的匯率折合為記賬本位幣，選擇采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣貨幣資金的余額是否采用期末即期匯率折合為記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。7評價貨幣資金的內部控制。注冊會計師在實施上述測試之后，應對貨幣資金的內部控制進行評價。評價時，注冊會計師應首先確定貨幣資金內部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后據(jù)以確定在貨幣資金實質性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序，作重點檢查，以減少審計風險。以現(xiàn)銷收入交易為例，其桐關的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表如表l7-l所示。    表17-1

21、現(xiàn)銷收入業(yè)務的控制目標、關鍵控制和測試一覽表內部控制目標關鍵內部控制常用控制測試常用實質性測試登記入賬的現(xiàn)金收入確定為企業(yè)已經實際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離;現(xiàn)金折扣必須經過適當?shù)膶徟掷m(xù)觀察;檢查現(xiàn)金折扣是否經過恰當?shù)膶徟鷻z查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應收賬款明細賬的大金額項目和異常項目收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離;每日及時記錄現(xiàn)金收入;定期向顧客寄送對賬單;現(xiàn)金收入記錄的內部復核觀察；檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入；檢查是否向顧客寄送對賬單，了解是否定期進行；檢查復核標記現(xiàn)金收入的截止測試；抽查顧客對賬單并與賬面金額核對已經收到的

22、現(xiàn)金確實為企業(yè)所有（權利和義務）定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄盤點庫存現(xiàn)金，如與賬面應有數(shù)存在差異，分析差異原因登記入賬的現(xiàn)金已經如數(shù)存入銀行并登記入賬（計價或分攤）定期取得銀行對賬單；編制銀行存款余額調節(jié)表檢查銀行對賬單；銀行存款余額調節(jié)表檢查調節(jié)表中未達賬項的真實性以及資產負債表日后的進賬情況現(xiàn)金收入在資產負債表上的披露正確（分類）現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責分開觀察   第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計一、 一、           &

23、#160; 審計目標庫存現(xiàn)金包括企業(yè)的人民幣和外幣。現(xiàn)金是企業(yè)資產中流動性最強的一種資產。盡管其在企業(yè)資產總額中比重不大，但企業(yè)發(fā)生舞弊事件大都與現(xiàn)金有關，因此，注冊會計師應該重視庫存現(xiàn)金的審計。庫存現(xiàn)金的審計目標一般應包括：1確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有或控制。2確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均記錄完畢，有無遺漏。3確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。4確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。二、庫存現(xiàn)金內部控制測試（一）庫存現(xiàn)金內部控制概述由于庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產，加強現(xiàn)金管

24、理對于保護企業(yè)資產安全完整、維護社會主義經濟秩序具有重要的意義。在良好的貨幣資金內部控制下，企業(yè)的現(xiàn)金收支記錄及時、準確、完整；全部現(xiàn)金支出均經批準的用途進行；現(xiàn)金得以安全保管。一般而言，一個良好的現(xiàn)金內部控制應該達到以下幾點：(1) 現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。(2) 現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。(3)全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。(4)控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。(5)按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符。(6)加強對現(xiàn)金收支業(yè)務的內部審計。（二）庫存現(xiàn)金內部控制的測試1了解現(xiàn)金內部控制。通常通過現(xiàn)金內部控制流程圖來了解現(xiàn)金內部控制。編制現(xiàn)金內部控制流程圖是現(xiàn)金控制測試

25、的重要步驟。注冊會計師在編制之前應通過詢問、觀察等調查手段收集必要的資料，然后根據(jù)所了解的情況編制流程圖。對中小企業(yè)，也可采用編寫現(xiàn)金內部控制說明的方法。若年度審計工作底稿中已有以前年度的流程圖，注冊會計師可根據(jù)調查結果加以修正，以供本年度審計之用。一般地，了解現(xiàn)金內部控制時，注冊會計師應當注意檢查庫存現(xiàn)金內部控制的建立和執(zhí)行情況，并關注：(1)庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理。(2)是否存在與被審計單位經營無關的款項收支情況。(3)出納與會計的職責是否嚴格分離。(4)庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對，等等。2檢查收款憑證。如果現(xiàn)金收款內部控制不強，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等

26、情況。例如，在一個小企業(yè)中，出納員同時負責登記應收賬款明細賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用貨款的情況。為測試現(xiàn)金收款的內部控制，注冊會計師應按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖?，作如下的檢查：(1)核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確。(2)核對收款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是否相符。(3)核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致，等等。3檢查付款憑證。為測試現(xiàn)金付款內部控制，注冊會計師應按照現(xiàn)金付款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢查：(1)檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。(3)核對付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致0(4)核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等

27、。 4抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。注冊會計師應抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬，檢查其加總是否正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。5檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。對于有外幣現(xiàn)金的被審計單位，注冊會計師應檢查外幣庫存現(xiàn)金日記賬及“財務費用”、“在建工程”等賬戶的記錄，確定企業(yè)有關外幣現(xiàn)金的增減變動是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣，選擇采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣現(xiàn)金的期末余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額

28、的會計處理是否正確。6評價庫存現(xiàn)金的內部控制。注冊會計師在完成上述程序之后，即可對庫存現(xiàn)金的內部控制進行評價。評價時，注冊會計師應首先確定庫存現(xiàn)金內部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后據(jù)以確定在庫存現(xiàn)金實質性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序。作重點檢查，以減少審計風險。三、庫存現(xiàn)金的實質性程序庫存現(xiàn)金的實質性程序一般包括：1核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點，是核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，并做出適當調整。2監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產負債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。 企

29、業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法主要有：(1)制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經管的現(xiàn)金。在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。

30、(2)審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對；一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記帳日期是否相符或接近。 (3)由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結出現(xiàn)金結余。(4)盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金盤點表”（格式參見表17-2），分幣種、面值列示盤點金額。(5)資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。(6)將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。(7)若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證、應在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或做出必要的調

31、整。3抽查大額庫存現(xiàn)金收支。注冊會計師應檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證是否完整、有無授權批準、記帳憑證和對原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。4檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產負債表的貨幣項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應以結賬日實有數(shù)額為。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結賬日前后一段時期內現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應考慮提出調整建議。5檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。6檢查庫存現(xiàn)金是否在資產負債表上恰當披露。根據(jù)有關規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產負債表的“貨幣資金”項目中反映

32、，注冊會計師應在實施上述審計程序后，確定庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額是否恰當，進而確定庫存現(xiàn)金是否在資產負債表上恰當披露。     表17-2 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計單位： 項目： 編制： 日期： 索引號： 財務報表截止日/期間： 復核： 日期：  檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫存余額   1000元張金額張金額張金額盤點日未記賬傳票收入金額   500元      盤點日未記

33、賬傳票支出金額          盤點日賬面應有金額=+-           =2-3   100元      盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額   50元      盤點日應有與實有差異=-  &#

34、160;10元      差異原因分析白條抵庫（張）    5元           2元           1元           0.5元  

35、         0.2元           0.1元           合計      追溯調整報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額    報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額 

36、0;  報表日庫存現(xiàn)金應有余額    報表日賬面匯率    報表日余額折合本位幣金額              本位幣合計     出納員： 會計主管人員： 監(jiān)盤人： 檢查日期：  審計說明：         

37、第三節(jié) 銀行存款審計一、審計目標銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的各種款項。按照國家有關規(guī)定，凡是獨立核算的企業(yè)都必須在當?shù)劂y行開設賬戶。企業(yè)在銀行開設賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。銀行存款的審計目標一般應包括：1確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有或控制。2確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均記錄完畢，有無遺漏。3確定銀行存款余額是否正確。4確定銀行存

38、款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。二、銀行存款內部控制南痢試(一)銀行存款內部控制概述一般而言，一個良好的銀行存款的內部控制同現(xiàn)金的內部控制一樣。也應達到以下幾點： 1銀行存款收支與記賬的崗位分離。 2銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。 3全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。4按月編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相相符。5加強對銀行存款收支業(yè)務的內部審計。按照我國現(xiàn)金管理的有關規(guī)定，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用票。因此，企業(yè)應建立相應的支票申領制度，明確申領范圍、申領批準及支票簽發(fā)、支票報銷等。對于支票報銷和現(xiàn)金報銷，企業(yè)應建立報銷制度。報銷人員報銷時應當

39、有正常的報批手續(xù)、適當?shù)母犊顟{據(jù)有關采購支出還應具有驗收手續(xù)。會計部門應對報銷單據(jù)加以審核，出納員見到加蓋核準戤記的支出憑據(jù)后方可付款。付款記錄應及時登記入賬，相關憑證應按順序或內容編制會計記錄的附件。(二)銀行存款的控制測試1了解銀行存款的內部控制。注冊會計師對銀行存款內部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的內部控制同時進行。注冊會計師應當注意的內容包括：(1)銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理。(2)銀行賬戶是否存在與本單位經營無關的款項收支情況。(3)是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。(4)出納與會計的職責是否嚴格分離。(5)是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表等。2檢查銀行存款收

40、款憑證。注冊會計師應選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢查：(1)核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。(2)核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。(3)核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。(4)核對收款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是否相符。(5)核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等。 3檢查銀行存款付款憑證。為測試銀行存款付款內部控制，注冊會計師應選取適當?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查：(1)檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確。(3)核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。(4)核對付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致。(5)核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。4

41、抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。注冊會計師應抽取一定期間的銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，并與銀行存款總分類賬核對。5抽取一定期間銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經復核。為證實銀行存款記錄的正確性，注冊會計師必須抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對，確定被審計單位是否按月正確編制并復核銀行存款余額調節(jié)表。6檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。對于有外幣銀行存款的被審計單位。注冊會計師應檢查外幣銀行存款日記賬及“財務費用”、“在建工程”等賬戶的記錄，確定有關外幣銀行存款的增減變動是否采用交易發(fā)生日的即期

42、匯牢將外幣金額折算為記賬本位幣金額，或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣，選擇采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣銀行存款的余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。7評價銀行存款的內部控制。注冊會計師在完成上述程序之后，即可對銀行存款的內部控制進行評價。評價時，注冊會計師應首先確定銀行存款內部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點。然后據(jù)以確定在銀行存款實質性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序，作重點檢查，以減少審計風險。三、銀行存款的實質性程序銀行存款的實質性程序一般包括：1核對

43、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會計師測試銀行存款余額的起點，是核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，并考慮是否應建議做Hl適當調整。2實施實質性分析程序。計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄。3取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表。 取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表是證實資產負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調節(jié)表通常應由被審汁單位根據(jù)不同的銀行賬戶及

44、貨幣種類分別編制，其格式如表173所示。具體測試程序通常包括：表173銀行存款余額調節(jié)表 年 月 日 編制人： 日期： 索引號： 復核人： 日期： 頁次：戶別： 幣別：項 目銀行對帳單余額（ 年 月 日） 加：企業(yè)已收，銀行尚未入帳金額 其中：1_元 2_元 減：企業(yè)已付，銀行尚未入帳金額 其中：1_元 2_元調整后銀行對帳單金額企業(yè)銀行存款日記帳金額（ 年 月 日）加：銀行已收，企業(yè)尚未入帳金額 其中：1_元 2_元減：銀行已付，企業(yè)尚未入帳金額 其中：1_元 2_元調整后企業(yè)銀行存款日記帳金額 經辦會計人員：（簽字） 會計主管：（簽字）  

45、(1)將被審計單位資產負債表日的銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。 (2)檢查資產負債表日的銀行存款余額調節(jié)中加計數(shù)是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；(3)檢查調節(jié)事項的性質和范圍是否合理。 1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節(jié)事項。編制跨行轉賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉賬業(yè)務是否同時對應轉入和轉出，未在同一期間完成的轉賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調節(jié)表的調整事項中； 2)檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差

46、異是否合理，確定在資產負債表日是否需審計調整；3)檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；4)檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領取人的書面說明。確認資產負債表日是否需要進行調整；5)檢查資產負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額；(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；(5)檢查是否存在其他跨期收支事項；(6)如果被審計單位未經授權或授權不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調節(jié)表中支付給異常的領款（包括沒有載明

47、收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調整事項，確認是否存在舞弊。 4函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函： (1)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結清的銀行；(2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結果的差異，對不符事項作出適當處理。銀行存款函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，需要以被審汁單位名義向有關單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。按照國際慣例，財政部和中國人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合印發(fā)了關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知（以下簡稱通知），通知對函證工作提出了明確的要求，并規(guī)定：各商業(yè)

48、銀行、政策性銀行、非銀行金融機構要在收到詢證函之日起l0個工作日內，根據(jù)函證的具體要求，及時回函并可按照國家的有關規(guī)定收取詢證費用；各有關企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。注冊會計師應向被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在。并

49、且，雖然注冊會計師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應向這一銀行進行函證。表l7-4列示了銀行詢證函參考格式。供參考。  表17-4 銀行詢證函  編號：××（銀行）：本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司××年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴行相關的信息。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符請在“信息不符”處列明不符項目及具體內容；如存在與本公司有關的未列入本函的其他重要信息，也請在“信息不

50、符”處列出其詳細資料?；睾堉苯蛹闹?#215;×會計師事務所?；睾刂罚亨]編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 截至××年×月×日止，本公司與貴行相關的信息列示如下： 1、銀行存款賬戶名稱銀行賬號幣種利率余額 起止日期 是否被質押或用于擔?；虼嬖谄渌拗苽渥?#160;               除上述列示的銀行存款外，本公司并無在貴行的其他存款。注：“起止日期”一欄今適用于定期

51、存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”在字樣。2、銀行借款賬戶名稱幣種余額借款日期還款日期利率其他借款條件抵（質）押品/擔保人備注                           除上述列示的銀行借款外，本公司并無自貴行的銀行借款。注：此項僅函證截至資產負債表日本公司尚未歸還的借款。3、截至函證日之前12個

52、月內注銷的賬戶賬戶名稱銀行賬號幣 種注銷賬戶日            除上述列示的賬戶外，本公司并無截至函證日之前12個月內在貴行注銷的其他賬戶。4、委托存款賬戶名稱銀行賬號借款方幣種利率余額存款起止日期備注                      

53、0; 除上述列示的委托存款外，本公司并無通過貴行辦理的其他委托存款。5、委托貸款賬戶名稱銀行賬號貸款方幣種利率余額貸款起止日期備注                        除上述列示的委托貸款外，本公司并無通過貴行辦理的其他委托貸款。 6、擔保：除上述列示的銀行借款外，本公司并無自貴行的銀行借款。（1）本公司為其他單位提供的，以貴行

54、為擔保受益人的擔保。被擔保人擔保方式擔保金額擔保期限擔保事由擔保合同編號被擔保人與貴行就擔保事項往來的內容（貸款）等備注除上述列示的擔保外，本公司并無其以貴行為擔保受益人的擔保。注：如采用抵押或質押方式提供擔保的，應在備注中說明抵押或質押物情況。 （2）貴行向本公司提供的擔保。被擔保人擔保方式擔保金額擔保期限擔保事由擔保合同編號備注除上述列示的擔保外，本公司并無貴行提供的其他擔保。7、本公司為出票人且由貴行承兌尚未支付的銀行承兌匯票。銀行承兌匯票號碼票面金額出票日到期日         

55、0;  除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票。8、本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票商業(yè)匯票號碼付款人名稱承兌人名稱票面金額票面利率出票日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額                              除上述列示的

56、商業(yè)匯票外，本公司并無向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的其他商業(yè)匯票。9、本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票商業(yè)匯票號碼承兌人名稱票面金額出票日到期日               除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無由貴行托收的其他商業(yè)匯票。10、本公司為申請人，由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證信用證號碼受益人信用證金額到期日未使用金額         

57、60;     除上述列示的不可撤銷信用證外，本公司并無由貴行開具的、未履行完畢的其他不可撤銷信用證。11、本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約類別合約號碼買賣幣種未履行的合約買賣金額匯率交收日期貴行賣予本公司     本公司賣予貴行     除上述列示的外匯買賣合約外，本公司并無與貴行之間未履行完畢的其他外匯買賣合約。12、本公司存放于貴行的有價證券或其他產權文件有價證券或其他產權文件名稱產權文件編號數(shù)量金額  

58、0;     除上述列示的有價證券或其他產權文件外，本公司并無存放于貴行的其他有價證券或其他產權文件。注：此項不包括本公司存放在貴行保管箱中的有價證券或其他產權文件。13、其他重大事項  注：此項應填列注冊會計師認為重大且應予以函證的其他事項，如信托存款等，如無則應填寫“不適用”。（公司蓋章）年 月 日 以下僅供被函證銀行使用結論：1、信息證明無誤。（銀行蓋章）年 月 日經辦人： 2、信息不符，請列明不符項目及具體內容（其他未在本函列出的項目，請列出金額及其詳細資料）。（銀行蓋章）年 月 日經辦人：  &

59、#160;                5檢查銀行存單：編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。 (1)對已質押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬； (2)對未質押的定期存款，應檢查開戶證實書原件；(3)對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。6檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。7關注是否存在質押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調整和披露。8對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。9抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產經營