納稅評(píng)估特種指標(biāo)

1、附件2納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法一、增值稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法（一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）稅負(fù)率二（本期應(yīng)納稅額+本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）X100%計(jì)算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用全國(guó)丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證。根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測(cè)算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)

2、項(xiàng)稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對(duì)其形成異常申報(bào)的原因作出進(jìn)一步判斷口與預(yù)警值對(duì)比。銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)估重點(diǎn)，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問題,對(duì)應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性口對(duì)銷項(xiàng)稅額的評(píng)估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問題。（二）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)1 .應(yīng)納稅寬與工（商）北臂那慎彈性分析應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率一X（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率）其中：應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）合基

3、期應(yīng)納稅額X100%工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率=本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值一基期工（商）業(yè)增加值x100%應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估口2 .二（百）業(yè)噌加些稅,負(fù)分析工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)：同行業(yè)工（商）立增加值稅負(fù)）X100%其中；本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額+本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅

4、額總額合同行止工（商）業(yè)增加值0應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。（三）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）X主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支由數(shù)X7%將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管

5、理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購(gòu)進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題口（四）投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)投入產(chǎn)生評(píng)估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動(dòng)力等）投入量一單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量。單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量的平均值。對(duì)投入產(chǎn)由指標(biāo)進(jìn)行分析，測(cè)算由企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。根據(jù)測(cè)算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷量，從而進(jìn)一步推算由企業(yè)銷售

6、收入，如測(cè)算的銷售收入大于其申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的實(shí)際情況進(jìn)行比較，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)結(jié)二、內(nèi)資企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法（一）分析指標(biāo)1 .所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額+利潤(rùn)總額X100%'與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入評(píng)估分析。2 .主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱利潤(rùn)稅負(fù)率）利潤(rùn)稅負(fù)率二（本期應(yīng)納稅額+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）X100%上述指

7、標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對(duì)照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)作進(jìn)一步分析口3 .應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率=（評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）合基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額x100%'關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題。4 .所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X100%將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收

8、入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)運(yùn)用所得稅變動(dòng)率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評(píng)估分析。5 .所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）合基期所得稅貢獻(xiàn)率X100%與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估，并結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因°6 .所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率二（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）合基期所得稅負(fù)擔(dān)率X100%'與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)

9、相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題c運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估，并結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因。（二）評(píng)估分析指標(biāo)的分類與綜合運(yùn)用1 .企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)的分類對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行評(píng)估時(shí)，為便于操作，可將通用指標(biāo)中涉及所得稅評(píng)佶的指標(biāo)進(jìn)行分類并綜合運(yùn)用口一類指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻(xiàn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利演稅收負(fù)擔(dān)率。二類指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)(管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、成本費(fèi)用率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率

10、、所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率及通用指標(biāo)中的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)配比指標(biāo)。三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營(yíng)業(yè)外收支增減額、稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額及稅前列支費(fèi)用評(píng)比指標(biāo)02 .企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)的綜合運(yùn)用各類指標(biāo)由現(xiàn)異常，應(yīng)對(duì)可能影響異常的收入、成本、費(fèi)用、利澗及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析:(1) 一類指標(biāo)由現(xiàn)異常，要運(yùn)用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因。(2)二類指標(biāo)由現(xiàn)異常，要運(yùn)用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析異常情；兄及其.原因，(3)在運(yùn)用上述三類指標(biāo)

11、的同時(shí)，對(duì)影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分析C三、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法（一）綜合對(duì)比審核分析外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估時(shí)，除按納稅評(píng)估管理辦法第十六條的內(nèi)容審核外,還應(yīng)包括以下內(nèi)容：1 .會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告中涉及的稅收問題是否在納稅申報(bào)中作出了正確的反映或說羽；2 .預(yù)提所得稅代扣代繳是否完整、及時(shí)，所涉及的使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓是否有合同，收取比例是否合理；3 .納稅人存在關(guān)聯(lián)交易的，是否就其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行申報(bào)，與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來是否有明顯異常；4 .主.管主管機(jī)關(guān)機(jī)為應(yīng)審核分核為其他其他口在納稅評(píng)估審核分析時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注下列類型的企業(yè)：長(zhǎng)期虧損企業(yè)；由免稅

12、期或減稅期進(jìn)入獲利年度后，利潤(rùn)陡降或由贏利變虧損的企業(yè)；贏利但利潤(rùn)率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)等口（-）分析指標(biāo)1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（同內(nèi)資企業(yè)所得稅指標(biāo)，公式及使用方法略，以下簡(jiǎn)稱同略Q（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅收負(fù)擔(dān)率二（本期應(yīng)納稅額+本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額）X100%（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（同略）2 .應(yīng)納稅所得額變動(dòng)莖（司咫）3 .資本金旬位額不得稅前列支的利息支由=按規(guī)定而未到位資本X借款利率如果注冊(cè)資本金未按照稅法規(guī)定實(shí)際到位，則相應(yīng)得利息支出不得在稅前列支。4 .境外應(yīng)撲所浮稅發(fā)三額如果存在境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額不實(shí)或者有誤等問題，應(yīng)進(jìn)一步審核、分析口5

13、.生產(chǎn)性企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入劃分額非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入+全部收入50%生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入+全部收入50%如果生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%g非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入A50%寸，按照稅法規(guī)定不能享受當(dāng)年度生產(chǎn)性企業(yè)相關(guān)的減免稅待遇。6 .借款利息分析時(shí)應(yīng)考慮：（1）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支生問題；（2）借款金額是否過大，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過大，考慮借款和權(quán)益的比率，分析是否存在資本弱化現(xiàn)象。7 .由銷售毛利率由口銷售毛利率=（由口收入-由口成本）+由口收入X100%按照公平交易原則，如果該指標(biāo)明顯低于可比對(duì)象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格偏低，又轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑，需提示作進(jìn)一步反避稅

14、調(diào)查.8 .資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓捫潤(rùn)率資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)率=資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款-資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用合資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值口如果該指標(biāo)小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）避稅的問題。9 .關(guān)聯(lián)匕口皆售比例關(guān)聯(lián)由口銷售比例=關(guān)聯(lián)由口收入+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入x100%如果本指標(biāo)較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。10 .關(guān)民采購(gòu)比率關(guān)聯(lián)采購(gòu)比率=關(guān)聯(lián)采購(gòu)額+全部采購(gòu)額X100%本比值重點(diǎn)分析購(gòu)銷價(jià)格，如果關(guān)聯(lián)采購(gòu)占全部采購(gòu)額的比值較大時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注口11 .無形資產(chǎn)美聯(lián)交易額要特別關(guān)注特許權(quán)使用費(fèi)，如果數(shù)額較大超過預(yù)警值時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)

15、注口12 .融通資金關(guān)段交易額應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存在資本弱化問題，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。13 .美底勞辱交易額如果勞務(wù)費(fèi)數(shù)額過高，或勞務(wù)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)高于市場(chǎng)水平，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。14 .美段銷售比率關(guān)聯(lián)銷售比率=關(guān)聯(lián)銷售額+全部銷售額X100%如果該比值較大，應(yīng)作為反避稅重點(diǎn)作進(jìn)一步分析口15 .美度采/變動(dòng)率關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率=（本期關(guān)聯(lián)采購(gòu)額-上期關(guān)聯(lián)采購(gòu)額）一上期關(guān)聯(lián)采購(gòu)額X100%'本指標(biāo)通過分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購(gòu)的變動(dòng)情況，了解企業(yè)是否通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題。如果對(duì)比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注口16 .關(guān)璞稍售

16、變動(dòng)率關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率=（本期關(guān)聯(lián)銷售額-上期關(guān)聯(lián)銷售額）合上期關(guān)聯(lián)銷售額X100%如果對(duì)比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注口（三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析1 .關(guān)殯稍售變動(dòng)率與銷售收入變動(dòng)宓配比分析重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率銷售收入變動(dòng)率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。2 .關(guān)殯稍售變動(dòng)率與銷售利潤(rùn)變動(dòng)宓配比分析重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率銷售利潤(rùn)變動(dòng)

17、率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤(rùn)的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤(rùn)小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤(rùn)，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑口3 .美度采兩變動(dòng)率與銷售成本變幼髭配比分析重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額占總購(gòu)進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率銷售成本變動(dòng)率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購(gòu)?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本大于非關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。4 .美度采函變罰率與銷售利潤(rùn)變就宓配比分析重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額占總購(gòu)進(jìn)原材料金額比例較大

18、的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率銷售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤(rùn)，采購(gòu)?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本大于非關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑口5 .無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購(gòu)買受動(dòng)率與至售利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析重點(diǎn)分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購(gòu)買變動(dòng)率銷售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說明企業(yè)購(gòu)買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應(yīng)的收益增長(zhǎng)，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)格或通過購(gòu)買無形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。四、印花稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法（一）印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)=本

19、期印花稅負(fù)擔(dān)率+上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。其中：印花稅負(fù)擔(dān)率=（應(yīng)納稅額合計(jì)稅收入）X100%本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計(jì)稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對(duì)比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1,可能存在未足額申報(bào)印花稅問題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）.（二）印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率，其中：應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額）合上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額X100%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率=（本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額）合上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額X100%。本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)

20、納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率，評(píng)估納稅人申報(bào)（貼花）納稅情況真實(shí)性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率對(duì)比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1,可能存在未足額申報(bào)印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定處理。（三）綜合審核分析1 .審核納稅申報(bào)表中本期各稅目應(yīng)納稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋2 .是否連續(xù)零申報(bào)，能否合理解釋,3 .適用稅目稅率等是否正確；是否有錯(cuò)用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆；有無將載有多項(xiàng)不同性

21、質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計(jì)稅依據(jù)是否正確。4 .申報(bào)單位所屬行業(yè)所對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅憑證是否申報(bào)納稅（如工商企業(yè)的購(gòu)銷合同是否申報(bào)）。5 .參考同行業(yè)的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況進(jìn)行調(diào)查，評(píng)比納稅人印花稅的納稅狀況。6 .對(duì)于簽訂時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實(shí)際金額時(shí)是否按規(guī)定補(bǔ)貼了回花，7 .審核營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表中申報(bào)項(xiàng)目是否有租賃、建筑安裝、貨物運(yùn)輸、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報(bào)繳納了印花稅。8 .實(shí)行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與申報(bào)的“購(gòu)銷合同”計(jì)稅金額或“加工承攬合同”的計(jì)稅金額是否合理，有無異?，F(xiàn)象，能否合

22、理解釋。9 .根據(jù)“利潤(rùn)表”中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目的變動(dòng)情況，確定申報(bào)“借款合同”的計(jì)秘金額是否合理。10 .“資產(chǎn)負(fù)債表”中“實(shí)收資本”項(xiàng)目和“資本公積”項(xiàng)本期數(shù)與上期數(shù)月比是否增即，熔然數(shù)是否申艱繳納印花稅.11 .“管理費(fèi)用”等科目中體現(xiàn)的保險(xiǎn)支由與已申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比是否有出入口12 .審核資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”是否繳納了印花稅。13 .審核資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項(xiàng)目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù),是否申報(bào)繳納了印花稅。14

23、 .審核其它業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目是否有應(yīng)稅收入。15 .審核有無查補(bǔ)收入口16 .其他需要審核、分析的內(nèi)容。五、資源稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法（一）資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)分析納稅人申報(bào)繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變化情況，評(píng)估納稅人申報(bào)的真實(shí)性。資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)=本期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率+上年同期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率，其中：資源稅稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納稅額+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）X100%1。本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對(duì)比分析。一般在產(chǎn)品售價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近當(dāng)比值小于1,可能存在未足額申報(bào)資源稅問題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理。當(dāng)比值大于1,無問題。（二）資源稅同步增長(zhǎng)系數(shù)分析資源稅應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長(zhǎng)率，評(píng)估納稅人申報(bào)情況的真實(shí)性。資源稅同步增長(zhǎng)系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長(zhǎng)率口應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額）合上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額X100%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長(zhǎng)率=本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）-上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）一上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）X100%'本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長(zhǎng)