第四節(jié)變動成本法

1、第四節(jié)第四節(jié) 變動成本法變動成本法一、成本計算分類概念一、成本計算分類概念二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律四、變四、變動成本法的優(yōu)缺點及該法在實踐中的應(yīng)動成本法的優(yōu)缺點及該法在實踐中的應(yīng)用用一、成本計算分類概念一、成本計算分類概念成本計算的涵義成本計算的涵義成本計算的主要分類成本計算的主要分類成本計算的涵義成本計算的涵義 狹義的成本計算狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。即歸集和分配實際成本費用的過程。 廣義的成本計算廣義

2、的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算核算子系統(tǒng)、成本子系統(tǒng)、成本計計劃劃子系統(tǒng)、成本子系統(tǒng)、成本控制控制子系統(tǒng)和成本子系統(tǒng)和成本考核考核子系統(tǒng)子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會計學(xué)中使用的是廣義有機(jī)結(jié)合而成的。管理會計學(xué)中使用的是廣義成本計算概念。成本計算概念。常規(guī)成本計算中重要的分類常規(guī)成本計算中重要的分類完全成本計算。即完全成本計算法，簡完全成本計算。即完全成本計算法，簡稱完全成本法稱完全成本法變動成本計算。即變動成本計算法，簡變動成本計算。即變動成本計算法，簡稱變動成本法稱變動成本法 完全成本法完全成本法是指在組織常規(guī)的成本

3、計算是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。益的一種成本計算模式。 變動成本法變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成

4、本作為期間成本，按貢獻(xiàn)生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。完全成本法的特點完全成本法的特點1 符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求；符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求；2 強(qiáng)調(diào)固定制造費用和變動制造費用在成本補(bǔ)償方式上強(qiáng)調(diào)固定制造費用和變動制造費用在成本補(bǔ)償方式上的一致性；的一致性；3 強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。變動成本法的特點變動成本法的特點1 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本；以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本；2 強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性；強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性

5、；3 強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同損益確定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同（一）應(yīng)用的前提條件不同（一）應(yīng)用的前提條件不同變動成本法首先要求進(jìn)行變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的完全成本法首先要求把全部成本

6、按其發(fā)生的領(lǐng)域或領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途分類分類 （二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成不同不同變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用期間成本構(gòu)成期間成本構(gòu)成不同不同固定制造費用固定制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務(wù)費用財務(wù)費用【例【例1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算已知：

7、乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表1所示。所示。表表1 資資 料料 存貨及單價存貨及單價 成本項目成本項目 變動性變動性 固定性固定性 合計合計 期初存貨量期初存貨量（件）（件） 0直接材料直接材料（萬元）（萬元） 24 000 24000本期投產(chǎn)完工本期投產(chǎn)完工量（件）量（件） 4000直接人工直接人工（萬元）（萬元） 12 000 12000本期銷售量本期銷售量（件）（件） 3000制造費用制造費用（萬元）（萬元） 4 000 1000014000期末存貨量期末存貨

8、量（件）（件） 1000銷售費用銷售費用（萬元）（萬元） 60010001600銷售單價銷售單價（萬元（萬元/件）件） 20管理費用管理費用（萬元）（萬元） 30025002800財務(wù)費用財務(wù)費用（萬元）（萬元） 0600600要求：分別用變動成本法和完全成本法計算要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表計算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表2 2所示。所示。表表2 產(chǎn)品成本及期間成本計算表產(chǎn)品成本及期間成本計算表 價值單位

9、：萬元價值單位：萬元成本成本項目項目變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法總額總額單位額單位額總額總額單位額單位額 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本（產(chǎn)量（產(chǎn)量4000件）件） 直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3變動性制變動性制造費用造費用 4 000 1-制造費用制造費用 -14 000 3.5合合 計計 40 000 1050 000 12.5期間成本期間成本 固定性制固定性制造費用造費用 10 000 -銷售費用銷售費用 1 600 - 1 600 -管理費用管理費用 2 800 -2 800 -財務(wù)費用財務(wù)費用 600 - 600 -

10、合合 計計 15 000 -5 000 -本例計算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品本例計算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動成本法，這種低，而它的期間成本卻高于變動成本法，這種差異來自于兩種成本計算法對固定性制造費用差異來自于兩種成本計算法對固定性制造費用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。費用、管理費用和財務(wù)費用。 （三）存貨成本及銷貨成本的水平不同（三）存貨成本及銷貨成本的水平不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存

11、售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變變動成本法動成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同【例【例2】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算算已知：例已知：例1中的表中的表1資料。資料。要求：分別按變動成本法和完全成本法要求：分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。本，并分析造成差異的原因。解：計算結(jié)果如表解：計算結(jié)果如表3 3所示。所示。表表3 存貨成本和銷貨成本的計算分析表存貨成本和銷貨成本的計算分析表 價值單位：萬元價值單位：

12、萬元序號序號 項項 目目 變動成本法變動成本法 完全成本法完全成本法 差差 額額 期初存貨成本期初存貨成本 000 本期產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品成本 4000050000-10000+ 可供銷售商品可供銷售商品成本合計成本合計 4000050000-10000產(chǎn)量產(chǎn)量 單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 1012.5-2.5 期末存貨量期末存貨量100010000 期末存貨成本期末存貨成本 1000012500-2500- 本期銷貨成本本期銷貨成本 3000037500-7500在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，為變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10 00

13、010 000萬元。萬元。在完全成本法下，期末存貨成本為在完全成本法下，期末存貨成本為12 50012 500萬元，萬元，其中，除了包括其中，除了包括10 00010 000元變動生產(chǎn)成本外，還包元變動生產(chǎn)成本外，還包括括2 5002 500萬元萬元(2.5(2.5萬元萬元/ /件件1 0001 000件件) )固定性制造固定性制造費用，因而導(dǎo)致變動成本法下的期末存貨成本比費用，因而導(dǎo)致變動成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了完全成本法下的存貨成本少了2 5002 500萬元。萬元。同樣道理，變動成本法下的同樣道理，變動成本法下的30 00030 000萬元銷貨成本萬元銷貨成本完

14、全是由變動生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下完全是由變動生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了的本期銷貨成本中包括了30 00030 000萬元變動生產(chǎn)成萬元變動生產(chǎn)成本和本和7 5007 500萬元固定性制造費用，由此導(dǎo)致變動成萬元固定性制造費用，由此導(dǎo)致變動成本法的銷貨成本比完全成本法少了本法的銷貨成本比完全成本法少了7 5007 500萬元。萬元。總之，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因為在變動成總之，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因為在變動成本法下，本法下，10 00010 000萬元固定性制造費用被全額計入萬元固定性制造費用被全額計入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分了當(dāng)期的期間

15、成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費用則被計入了產(chǎn)品成本（最終有固定性制造費用則被計入了產(chǎn)品成本（最終有2 2 500500萬元計入存貨成本，萬元計入存貨成本，7 5007 500萬元計入銷貨成本）萬元計入銷貨成本）所造成的。所造成的。（四）銷貨成本的計算公式不完全相同（四）銷貨成本的計算公式不完全相同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位銷售量本期售成本本期銷兩法都兩法都可以可以變法可以，變法可以，完法不一完法不一定！定?。ㄎ澹p益確定程序不同（五）損益確定程序不同營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)利潤的計算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤表格

16、式及提供的中間指標(biāo) 有所不同有所不同 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入營業(yè)收入- -變動成本變動成本- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤銷售毛利銷售毛利- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 其中：其中： 營業(yè)成本營業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本變法變法完完法法【例【例3】兩種成本法營業(yè)利潤的計算】兩

17、種成本法營業(yè)利潤的計算已知：例已知：例1中的表中的表1資料。資料。要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當(dāng)期營業(yè)利潤。當(dāng)期營業(yè)利潤。解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營業(yè)收入營業(yè)收入203 00060 000（萬元）（萬元）銷貨中的變動生產(chǎn)成本銷貨中的變動生產(chǎn)成本103 00030 000（萬元）（萬元）變動成本變動成本30 000+600+30030 900（萬元）（萬元）貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際60 000-30 90029 100（萬元）（萬元）固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600

18、 14 100（萬元）（萬元）營業(yè)利潤營業(yè)利潤29 100-14 10015 000（萬元）（萬元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下在傳統(tǒng)式損益確定程序下: :營業(yè)收入營業(yè)收入20203 0003 00060 00060 000（萬元）（萬元）營業(yè)成本營業(yè)成本0+50 000-12 5000+50 000-12 50037 50037 500（萬元）（萬元）營業(yè)毛利營業(yè)毛利60 000-37 50060 000-37 50022 50022 500（萬元）（萬元）營業(yè)費用營業(yè)費用1 600+2 800+6001 600+2 800+6005 0005 000（萬元）（萬元）營業(yè)利潤營業(yè)利潤22 500-

19、5 00022 500-5 00017 50017 500（萬元）（萬元）所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同有所不同 變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。 貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費用變動銷售費用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動管理費用變動管理費用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動成本合計

20、變動成本合計 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計 減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費用固定性制造費用 減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 固定銷售費用固定銷售費用 銷售費用銷售費用 固定管理費用固定管理費用 管理費用管理費用 固定財務(wù)費用固定財務(wù)費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 固定成本合計固定成本合計 營業(yè)費用合計營業(yè)費用合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同有所不同貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)

21、是“營業(yè)毛利營業(yè)毛利”。計算出來的營業(yè)利潤有可能不同計算出來的營業(yè)利潤有可能不同看看【例【例4】【例】【例5】你自然就會明白！你自然就會明白！ 【例【例4】兩種成本法利潤表的格式】兩種成本法利潤表的格式已知：例已知：例1中的表中的表1資料。資料。要求：要求：（1）分別按變動成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤）分別按變動成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）；表（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）；（2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；（3）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）

22、與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。式利潤表在格式上的異同。解：（解：（1 1）編表結(jié)果如表）編表結(jié)果如表4 4所示。所示。表表4 兩種成本法的利潤表格式兩種成本法的利潤表格式 價值單位：萬元價值單位：萬元貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 標(biāo)準(zhǔn)式標(biāo)準(zhǔn)式 變通式變通式 簡捷式簡捷式 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 減：變動成本減：變動成本 減：變動生產(chǎn)成減：變動生產(chǎn)成本本30 000 減：變動生減：變動生產(chǎn)成本產(chǎn)成本30 000 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 30 0

23、00 營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊營業(yè)貢獻(xiàn)邊際際 30 000 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費用變動銷售費用 600減：變動非生產(chǎn)減：變動非生產(chǎn)成本成本 900 減：期間成減：期間成本本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 50 000 變動管理費用變動管理費用 300貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制造固定性制造費用費用 10 000 可供銷售的商品可供銷售的商品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 50 000 變動成本合計變動成本合計 30 900 減：固定成本減：固定成本 銷售費用銷售費用 1 600 期末存貨成本期末存貨成本 12 500 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制

24、造費用固定性制造費用 10 000 管理費用管理費用 2 800 營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計 37 500 減：固定成本減：固定成本 固定銷售費用固定銷售費用 1 400 財務(wù)費用財務(wù)費用 600 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 22 500 固定性制造費固定性制造費用用 10 000 固定管理費用固定管理費用 2 700 期間成本合期間成本合計計 15 000 減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 固定銷售費用固定銷售費用 1 400 固定財務(wù)費用固定財務(wù)費用 600 銷售費用銷售費用 1 600 固定管理費用固定管理費用 2 700 固定成本合計固定成本合計 14 100 管理費用管理費用 2 800 固定財務(wù)費用固

25、定財務(wù)費用 600 財務(wù)費用財務(wù)費用 600 固定成本合計固定成本合計 14 100 營業(yè)費用合計營業(yè)費用合計 5 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 17 500 （2）從表4中，可以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同：對銷售費用、管理費用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)對銷售費用、管理費用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費用和管理準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費用和管理費用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動部分作費用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動部分作為變動成本的一個組成部分，在計算

26、貢獻(xiàn)邊際前為變動成本的一個組成部分，在計算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動成本法的變通式利潤表中，按銷量計算的變動動成本法的變通式利潤表中，按銷量計算的變動生產(chǎn)成本與變動性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以生產(chǎn)成本與變動性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在分別計算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動成本法的簡捷式利潤表中，只計算生產(chǎn)階段變動成本法的簡捷式利潤表中，只計算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費用、管的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費用、管理費用與固定性制造費用被合并為管理會計的期理

27、費用與固定性制造費用被合并為管理會計的期間成本。間成本。盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。本的性質(zhì)。不論哪種格式，都能夠反映不論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際”這這個中間指標(biāo)。個中間指標(biāo)。不論哪種格式，計算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)不論哪種格式，計算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同。額相同。（3）從表4中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同：兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。本期發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費

28、用本期發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用都被全額計入當(dāng)期的利潤表，但在計入兩種利都被全額計入當(dāng)期的利潤表，但在計入兩種利潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。別。兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利營業(yè)毛利”指標(biāo)。指標(biāo)。這兩個指標(biāo)的意義和作用是完全不同的這兩個指標(biāo)的意義和作用是完全不同的 。例例5兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連

29、續(xù)已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表5所示。該所示。該企業(yè)存貨成本計價采用先進(jìn)先出法。企業(yè)存貨成本計價采用先進(jìn)先出法。要求：要求：（1）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。和傳統(tǒng)式利潤表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。利潤之間的關(guān)系。 期期間間項目項目一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十1.產(chǎn)產(chǎn)銷量銷量與存與存貨量貨量（件）（件） 期初存期初存貨量貨量Q1 00100010001250100010009

30、009001650本期生本期生產(chǎn)量產(chǎn)量x1 4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100 本期銷本期銷售量售量x2 4 000 30004 000 4750425050004100250042504750期末存期末存貨量貨量Q2 01000100012501000100900900165002.成本和銷售單成本和銷售單價水平價水平（110期）期） 單位變動生產(chǎn)成本單位變動生產(chǎn)成本b1=10萬元件萬元件單位變動非生產(chǎn)成本單位變動非生產(chǎn)成本b2=0.3萬元件萬元件每期固定性制造費用每期固定性制造費用a1=10 000萬元萬元

31、每期固定性非生產(chǎn)成本每期固定性非生產(chǎn)成本a2=4 100萬元萬元銷售單價銷售單價p=20萬元件萬元件 3.每期生產(chǎn)成本每期生產(chǎn)成本（萬元）（萬元）y1=a1+b1x150 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 000 4. 每期非生產(chǎn)每期非生產(chǎn)成本（萬元）成本（萬元）（營業(yè)費用）（營業(yè)費用）y2=a2+b2x2 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 5.每期銷售收入每期銷售收入p x2 80 000 60 000 80 000

32、 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 表表5 利利 潤潤 表表 價值單位：萬元價值單位：萬元 解：解：（1）根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表）根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表如表6所示。所示。（2）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表7所所示。示。從這個例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個問題：第一，即使從這個例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個問題：第一，即使前后期成本水平、價格和存貨計價方法等都不前后期成本水平、價格和存貨計價方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性

33、，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。表表6 利潤表利潤表 單位：萬元單位：萬元 期間期間項目項目 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 貢獻(xiàn)式貢獻(xiàn)式營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際減：期間成本減：期間成本 固定性制造費用固定性制造費用 非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本期間成本合計期間成本合計營業(yè)利潤營業(yè)利潤 80 000 60 000 80 000 95 000 85 00

34、0 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50040 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50010 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375

35、5 525 15 300 15 000 15 300 15 525 15 375 15 600 15 330 14 850 15 375 15 52524 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975傳統(tǒng)式傳統(tǒng)式營業(yè)收入營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 期初存貨成本期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 可供銷售的商品生可供銷售的商品生產(chǎn)成本產(chǎn)成本 期末存貨成本期末存貨成本營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計營業(yè)毛利營業(yè)毛利減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用營業(yè)利潤營業(yè)利潤80 000 60 000 80 000 95 000

36、85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 0 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 80050 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 00050 000 50 000 62 500 72 500 65 000 72 500 62 000 46 250 72 600 60 800 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800 0

37、50 000 37 500 50 000 57 500 52 500 60 500 50 750 33 650 52 800 60 80030 000 22 500 30 000 37 500 32 500 39 500 31 250 16 350 32 200 34 200 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 52524 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 675 表表7 綜合分析表綜合分析表 單位：萬元單位：萬元 一 二 三

38、四 五 六 七 八 九 十 合計產(chǎn)銷量生產(chǎn)量銷售量平衡關(guān)系4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 1004 000 3 000 4 000 4 750 4 250 5 000 4 100 2 500 4 250 4 750絕對 產(chǎn)銷 相對 產(chǎn)銷 產(chǎn)銷 相對 產(chǎn)銷 相對 產(chǎn)銷 產(chǎn)銷平衡 平衡 平衡 平衡4060040600產(chǎn)銷利潤額完全成本法變動成本法差 額24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 67524 700 15 000 24

39、 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975 0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300252 820252 820 0完全成本法下存貨與利潤差額的關(guān)系期末單位存貨中的固定生產(chǎn)成本期末存貨量期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本期初單位存貨中的固定生產(chǎn)成本期初存貨量期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本存貨吸收、釋放的固定生產(chǎn)成本差額 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500

40、2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 0 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300（六）所提供的信息用途不同（六）所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本

41、信息有助在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。 變動成本法變動成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損職能，促進(jìn)以銷定，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。失。 當(dāng)單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷當(dāng)單價和成本水平不變時，營業(yè)

42、利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。售量的多少掛鉤?！纠纠?】利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之】利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平已知：仍按例已知：仍按例5中的資料及結(jié)果，假定其他條件均中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為不變，第十一期的銷量為5 000件（不論該期產(chǎn)量件（不論該期產(chǎn)量是多少）。是多少）。要求：根據(jù)表要求：根據(jù)表7的資料，判斷該期變動成本法下的的資料，判斷該期變動成本法下的營業(yè)利潤營業(yè)利潤(不用計算不用計算)，并說明理由。，并說明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動成本法下的解：根據(jù)資料，可以斷定第十

43、一期變動成本法下的營業(yè)利潤為營業(yè)利潤為34 40034 400萬元，因為該期的銷售量等于第萬元，因為該期的銷售量等于第六期，所以變動成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。六期，所以變動成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。乏這種規(guī)律性聯(lián)系。如在表如在表7 7上可以看出，同樣是在單價和成本水平上可以看出，同樣是在單價和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時，按完全不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減，如第一成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減，如第一與第二期；當(dāng)任意兩期

44、銷售量相同時，按完全與第二期；當(dāng)任意兩期銷售量相同時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四與第十期、第五與第九期。與第十期、第五與第九期。更令人無法接受的是，有時在單價和成本水平不變更令人無法接受的是，有時在單價和成本水平不變的條件下會出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售的條件下會出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時，該潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在期按完全成本法確

45、定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個較長的時期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時，該期按一個較長的時期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當(dāng)某完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利期銷售量最低時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時，潤也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往難于而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往難于被管理者理解，不便于正確地決策。被管理者

46、理解，不便于正確地決策?！纠纠?】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系律性聯(lián)系已知：仍按例已知：仍按例5中的表中的表5資料及結(jié)果，假資料及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為5 000件，各期生產(chǎn)成本為件，各期生產(chǎn)成本為60 000萬元，萬元，營業(yè)費用合計為營業(yè)費用合計為5 600萬元，其他條件萬元，其他條件均不變。均不變。要求：按完全成本法計算這兩期的營業(yè)要求：按完全成本法計算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進(jìn)行比較。利潤，并與第六期進(jìn)行比較。解：解：第七期的期末存貨量第七期的期末存貨量1 000+5 0005

47、0001 000（件（件)單位期末存貨成本單位期初存貨成本單位期末存貨成本單位期初存貨成本 12（萬元件）（萬元件）第七期的營業(yè)利潤第七期的營業(yè)利潤205 000- (121 000+60 000-121 000) -5 60034 400(萬元萬元)同理，第十一期的期末存貨量為同理，第十一期的期末存貨量為0+5 000-5 0000 (件件) 第十一期的營業(yè)利潤第十一期的營業(yè)利潤205 000-(0+60 000-0) -5 600 34 400(萬元萬元)600005000答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34 400萬元，比第六期的營業(yè)利潤萬元，

48、比第六期的營業(yè)利潤33 900萬元多了萬元多了500萬元。萬元。在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、成本水平及銷售單第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、成本水平及銷售單價同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確價同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣。這種計算結(jié)果定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣。這種計算結(jié)果必然會使管理者大為困惑。必然會使管理者大為困惑。另外，由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定另外，由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關(guān)責(zé)任單位，便于開成本，可將其分解落實到有關(guān)

49、責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。成本的真實業(yè)績。所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同 由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關(guān)責(zé)任單位，定成本，可將其分解落實到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。歪曲各部門努力降低成

50、本的真實業(yè)績?！纠纠?】兩種成本法對降低成本方案的評價結(jié)論不同】兩種成本法對降低成本方案的評價結(jié)論不同已知：仍按例已知：仍按例5中的表中的表5資料，假定第九期有兩資料，假定第九期有兩套計劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn)套計劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn)5 000件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量持上期產(chǎn)量2 500件，但設(shè)法使本期直接材料件，但設(shè)法使本期直接材料成本降低成本降低25%(已知上年單位產(chǎn)品直接材料成已知上年單位產(chǎn)品直接材料成本為本為6萬元萬元)，其他條件均不變。，其他條件均不變。要求：從降低成本的角度，分別按兩種成本法要求：從

51、降低成本的角度，分別按兩種成本法評價上述方案的優(yōu)劣。評價上述方案的優(yōu)劣。解：在變動成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成解：在變動成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本本8.58.5萬元件萬元件6 6(1-25%)+3+1(1-25%)+3+1，比上，比上年的年的1010萬元件下降了萬元件下降了1.51.5萬元件；而第一萬元件；而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為方案的單位產(chǎn)品成本則仍為1010萬元件，沒有萬元件，沒有變化。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)變化。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。于第一方案。從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒

52、有采取任何降低成本的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來的的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來的1414萬元件萬元件( (6+3+1+10 000/2 500)6+3+1+10 000/2 500)自動降低到自動降低到1212萬元件萬元件( (6+3+1+10 000/5 6+3+1+10 000/5 000)000)，降低率為，降低率為14.29%14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，；而真正采取了降低成本措施的第二方案，則只由原來的則只由原來的1414萬元件降到萬元件降到12.512.5萬元件萬元件6 6(1(125%)+3+1+10 000/2 50025%)+3+1+

53、10 000/2 500，降低率為，降低率為10.71%10.71%。121212.512.51414第一方案優(yōu)于第二方案第一方案優(yōu)于第二方案由上例可見，對同樣的方案，按兩種成本法會得出完全相悖的結(jié)由上例可見，對同樣的方案，按兩種成本法會得出完全相悖的結(jié)論。從降低成本的角度看，完全成本法的評價結(jié)論可能挫傷有關(guān)論。從降低成本的角度看，完全成本法的評價結(jié)論可能挫傷有關(guān)部門降低成本的積極性。如果第九期實際市場容量僅為部門降低成本的積極性。如果第九期實際市場容量僅為2 5002 500件，件，那么，按完全成本法的評價結(jié)論組織生產(chǎn)，還會導(dǎo)致那么，按完全成本法的評價結(jié)論組織生產(chǎn)，還會導(dǎo)致2 5002 50

54、0件產(chǎn)件產(chǎn)品的積壓。這顯然是不合理的。品的積壓。這顯然是不合理的。三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義 差額的原因分析差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法廣義差額簡算法（一）兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義（一）兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為： 變完法的營業(yè)利潤該期變動成本法的營業(yè)利潤該期完全成

55、本業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本法營PP 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。 （二）導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額（二）導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮分析原因主要應(yīng)考慮單價、銷售量、單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和和固定生產(chǎn)固定生產(chǎn)成本成本等因素。等因素。 銷售收入產(chǎn)生的影響銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，單價和銷售量無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，

56、完全相同的，不會不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。義差額。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以以不會不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。 變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有

57、什么區(qū)別，因而也沒有什么區(qū)別，因而也不可能不可能使分期使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的出現(xiàn)差額的根本原因根本原因是：是：兩種成本計算法計入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的兩種成本計算法計入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異水平出現(xiàn)了差異 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 【例【例39】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差

58、額】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因的形成原因已知：例已知：例35中的表中的表38。要求：通過觀察該表所反映的兩種成本要求：通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差額之間的關(guān)系，分析兩種成本計算法下額之間的關(guān)系，分析兩種成本計算法下分期營業(yè)利潤差額的形成原因。分期營業(yè)利潤差額的形成原因。分析過程如下：分析過程如下： （1）第一期，由于期初存貨和期末存貨）第一期，由于期初存貨和期末存貨均為零，不存在完全成本法存貨釋放或吸均為零，不存在完全成本法存貨釋放或吸收固定性制

59、造費用的問題，因此，兩種成收固定性制造費用的問題，因此，兩種成本法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費用都本法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費用都是是10 000萬元，從而導(dǎo)致兩者當(dāng)期的營業(yè)萬元，從而導(dǎo)致兩者當(dāng)期的營業(yè)利潤沒有出現(xiàn)差異。利潤沒有出現(xiàn)差異。（2）第二期，變動成本法將當(dāng)期發(fā)生的）第二期，變動成本法將當(dāng)期發(fā)生的10 000萬元固定性制造費用全部計入了利潤表，而萬元固定性制造費用全部計入了利潤表，而完全成本法下只有完全成本法下只有7 500萬元的固定性制造費用萬元的固定性制造費用計入了當(dāng)期利潤表，計入了當(dāng)期利潤表， 比變動成本法少了比變動成本法少了2 500萬元，萬元， 原因是原因是1 000件期

60、末存貨吸收了件期末存貨吸收了2 500萬元固定性制造費用，并結(jié)轉(zhuǎn)到第三期；第二期萬元固定性制造費用，并結(jié)轉(zhuǎn)到第三期；第二期的期初存貨為零，沒有釋放出固定性制造費用，的期初存貨為零，沒有釋放出固定性制造費用，這導(dǎo)致了該期完全成本法的營業(yè)利潤比變動成本這導(dǎo)致了該期完全成本法的營業(yè)利潤比變動成本法多了法多了2 500萬元萬元(等于兩種成本法營業(yè)利潤等于兩種成本法營業(yè)利潤 17 500萬元與萬元與15 000萬元之差萬元之差)。同樣道理，在第七期和第八期，因為完全成本同樣道理，在第七期和第八期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用大于其期初法期末存貨吸收的固定性制造費用大于其期初存貨釋放的固定性