往來款項的核算

1、往來款項的核算三、壞賬損失的核算一壞賬損失的確認一般來講企業(yè)的應收賬款符合下列條件 之一的應確認為壞賬二壞賬損失的會計處理根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定企業(yè)只能采用 備抵法進行核算。備抵法是指按期估計壞賬損失訃提壞賬準備待實際發(fā)生壞賬損失 時沖減已計提的壞賬準備和相應的應收賬款金額。壞賬準備提取的壞賬準備2、沖減壞賬準備 3、沖減多提的壞賬準備 1、發(fā)生壞賬損失時尚未使用的壞賬準備實際 的壞賬損失大于計提的壞賬準備年末余額本期估計的壞賬損失借貸1、按期估計壞賬損失計提壞賬準備 2、實際發(fā)生壞賬損失時沖減壞賬準備 3、已轉(zhuǎn)銷的應收賬款 乂收回時 4、沖減多提的壞賬準備應收款項余額白分比法本期佔計的壞賬損

2、失應收 款項期末余額 X 壞賬提取比例即“壞賬準備”賬戶年末貸方余額應收款項期末余額 X 壞賬提取比例三種情況 1、“壞賬準備”賬戶年末貸方余額比“壞賬準備”賬戶 調(diào)整之前的貸方余額大應按差額補提。 2、“壞賬準備”賬戶年末貸方余額比“壞 賬準備”賬戶調(diào)整之前的貸方余額小應按差額沖減。 3、“壞賬準備”賬戶調(diào)整之 前的余額在借方“壞賬準備”賬戶年【例 1】某企業(yè) 04 年初“壞賬準備”賬戶余 額為 4 000 元當年實際發(fā)生壞賬損失 2 500 元年末“應收賬款”賬戶余額為 85 000 元壞賬計提比例為 5。借壞賬準備 2 500 貸應收賬款 2 500 “壞賬準備”賬戶 年末 貸方余額 8

3、5 0005 4 250借資產(chǎn)減值損失 2 750 貸壞賬準備 2 750205 年收回 已轉(zhuǎn)銷 的應收賬款 3 000 元年末“應收賬款”賬戶余額為 78 000 元。借應收賬款 3 000 貸壞賬準備 3 000 同時借銀行存款 3 000 貸應收賬款 3 000 “壞賬準備”賬 戶 年末貸方余額 78 0005 3 900 借壞賬準備 3 350 貸資產(chǎn)減值損失 3 350306 年發(fā) 生壞 賬損失 4 200 元年末“應收賬款”賬戶余額為 90 000 元。借壞賬準備 4 200 貸應收 賬款 4 200 “壞賬準備”賬戶年末貸方余額 90 0005 4 300 借資產(chǎn)減值損失4 80

4、0 貸壞賬準備 4 800 【練習】企業(yè) 2007 年年初“壞賬準備”貸方余額為 30 000元。 2007 年年末應收賬款余額 750 000 元壞賬準備的提取比例為 5。要求 1 計 算2007 年年末應提的壞賬準備數(shù)額列出計算過程 2 編制計提壞賬準備的會計分 錄。1 計算 2007 年年末應提的壞賬準備數(shù)額 2007 年年末“壞賬準備”賬戶應保持 的年 末貸方余額 750 000X537 500 應計提的壞賬準備 37 500-30 0007 5002 編制 計提壞賬 準備的會計分錄。借資產(chǎn)減值損失 7 500 貸壞賬準備 7 500 第二節(jié)應收票 據(jù)的核算 三、應收票據(jù)的核算介紹的是

5、不帶息票據(jù)的會計處理1、取得應收票據(jù) 1 銷售商品、提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票借應收票據(jù)貸主營業(yè)務(wù)收入應交稅費應交增值稅銷項稅額 2因債務(wù)人抵償以前所欠貨款而收到商業(yè)匯票借應收票據(jù)貸應收賬 款 2、 票據(jù)到期收回票款借銀行存款貸應收票據(jù)3、票據(jù)到期無法收回票款借應收賬款貸應收票據(jù)1屮公司銷售一批產(chǎn)品給B公司貨已發(fā)岀貨款10 000元增值稅額 為1700 元。按合同約定3個月以后付款B公司交給屮公司一張3個月到期的商業(yè) 承兌匯 票票面金額 11 700 元。 23 個月后該應收票據(jù)到期甲公司收回款項 11 700 元存入銀 行。 3 如果該票據(jù)到期 B 公司無力償還票款甲公司應將到期票據(jù)的票面金 額轉(zhuǎn)

6、入 “應收賬款”賬戶。 1、借應收票據(jù) 11 700 貸主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應交稅 費一應 交增值稅銷項稅額 1 700 2 、借銀行存款 11 700 貸應收票據(jù) 11 700 3 、借 應收賬款11 700 貸應收票據(jù) 11 700 4 甲公司收到乙公司寄來一張 2個月期的商 業(yè)承兌匯票面 值為 234 000 元抵償前欠的產(chǎn)品貨款。借應收票據(jù) 234 000 貸應收 賬款 234 0004 、 轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)【例】假設(shè)乙公司將持有的尚未到期的銀行承兌匯 票背書轉(zhuǎn)讓給某 鋼鐵廠用于購買鋼材一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為62 000 元增值稅額為10 540 元并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張

7、補付貨款與票據(jù)面值之間的差額2 340 元材料已到貨并驗收入庫。作會計分錄如下借原材料 62 000 應交稅費一應交 增值稅進項稅額 10540貸應收票據(jù) 70 200 銀行存款 2 340 第三節(jié)其他應收款的核算一、其他應收款 的 主要內(nèi)容其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應 收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括 1、應收的各種賠款。 2、應收的各種罰款 3、存 出保證金如租入包裝物支付的押金 4、備用金 5、應向職工收取的各種墊付的款項 如為職工墊付的水電費、醫(yī)藥費等。二、其他應收款的核算一定額制備用金的核算 定額制它是指根據(jù)使用部門和人員工作的實際需要先核定其備用金定額并

8、撥付備用 金使用后再撥付現(xiàn)金補足其定額的制度?；痉咒?、核定定額撥付備用金借其他應收款備用金貸庫存現(xiàn)金 2、通過報銷補足定額借管理費用制造費用等貸庫存現(xiàn)金 3、撤銷備用金借庫存現(xiàn)金貸其他應收款備用金例題企業(yè)某生產(chǎn)車間核定的備用金定額為 5 000 元以現(xiàn)金撥付。借其他應收款一備用金 5 000 貸庫存現(xiàn) 金 5 000 接上例上述生產(chǎn)車間報銷日常管理支出 3 000 元。編制會計分錄如下借制 造費 用 3 000 貸庫存現(xiàn)金 3 000 二非定額制備用金的核算非定額制備用金它是指為了滿足臨時性需要暫付給有關(guān)部門和個人現(xiàn)金使用后實報實銷的制度。例題企業(yè)行 政 管理部門張力外出預借差旅費 1 0

9、00 元以現(xiàn)金付訖。借其他應收款一備用金張力 1 000 貸庫存現(xiàn)金 1 000 例題接上例張力出差歸來報銷 980 元剩余現(xiàn)金 20元交 回。借 管理費用 980 庫存現(xiàn)金 20 貸其他應收款一備用金張力 1 000 笫四節(jié)應付賬 款和應 付票據(jù)暮慫閱??？ Q墩絲鎧笠倒郝蛙唐凡牧??？郵芾臀褐 Q抖錘兜LI錢睢： 慫？、發(fā)生應付賬款 ?購買商品、材料未付款借原材料應交稅費應交增值稅進 項稅額貸應付賬款 ?接受勞務(wù)未付款借生產(chǎn)成本管理費用等科 LI 貸應付賬款 2、償 還應付賬款借應付賬款貸銀行存款注應付賬款附有現(xiàn)金折扣的按扣除現(xiàn)金折扣前的 應付賬款總額入賬在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費

10、用。會訃分錄如下借 應付賬款貸銀行存款財務(wù)費用【例】高強公司向A公司購入材料一批價款50 000元增值稅稅率 17 付款條件為 210n30o 假設(shè)訃算現(xiàn)金折扣要考慮增值稅材料已驗收 入 庫貨款暫欠。高強公司應作如下會計處理1 借原材料 50 000 應交稅費一應交增 值稅進項稅額8 500貸應付賬款一 A公司58 500 2若10天內(nèi)付款借應付賬款A公司 58 500 貸銀行存款 57 330 585001170 財務(wù)費用 1 170 58500X23 若 10天 以后付款 借應付賬款A公司58 500貸銀行存款58 5003、確實無法支付的應付賬款借應付賬款貸營業(yè)外收入【例】 2008 年

11、 9月乙企業(yè)確定一筆應付賬款 6 000 元為無法支 付的款項應予以轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會訃分錄如下借應付賬款 6 000 貸 營業(yè)外收入 6 000 二、應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)供應 開出、承兌 的商業(yè)匯票。應付票據(jù)是一種期票是延期付款的證明。 1、開出商業(yè)匯 票1采購借 原材料應交稅費應交增值稅進項稅額貸應付票據(jù) 2 用以抵償以前 所欠貨款借 應付賬款貸應付票據(jù)注意支付銀行承兌匯票的手續(xù)費作為“財務(wù)費用”處理即借財務(wù)費用貸銀行存款 2、票據(jù)到期償還應付票據(jù)借應付票據(jù)貸銀行存款 3、票據(jù)到 期無力償付轉(zhuǎn)銷應付票據(jù) 1 無力償付的商業(yè)承兌匯票借應付票據(jù)貸應付賬款 2無力償

12、付的銀行承兌匯票借應付票據(jù)貸短期借款【例】某公司是增值稅的一般納稅人 20X8 年 2 月 1 日開出一張面值為 351 000 元、期限為 3 個月的不帶息商 業(yè)匯票 用以采購一批原材料材料已經(jīng)驗收入庫材料采用實際成本法進行核算。收到 的增 值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為 300 000 元增值稅額為 51 000 元。該公司 應作 如下會計處理 120X8 年 2 月 1 日購入商品時借原材料 300 000 應交稅費一一 應交增 值稅進項稅額 51 000 貸應付票據(jù) 351 000 220X8 年 5 月 1 日票據(jù)到期付 款時借應付 票據(jù) 351 000 貸銀行存款 3 000 3 票據(jù)到期無力付款時如為商業(yè)承 兌匯票借應付票 據(jù) 351 000 貸應付賬款 351 000 如為銀行承兌匯票借應付票據(jù) 351 000 貸短期借款 351 000 其他應 付款是指與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應付、暫收款項包括應付租入