東盛集團(tuán)審計(jì)案例分析

1、1、案例背景東盛集團(tuán)有限公司是西安高新區(qū)內(nèi)一家以高科技醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)為主 體的大型集團(tuán)企業(yè)，也是國(guó)內(nèi)醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)具有一定影響力的品牌企 業(yè)。集團(tuán)控、參股四家醫(yī)藥類上市公司，擁有二個(gè)國(guó)家級(jí)藥品生產(chǎn)基 地，二個(gè)博士后流動(dòng)工作站，與三十多家醫(yī)藥企業(yè)實(shí)現(xiàn)了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。 目前，公司現(xiàn)有員工近萬(wàn)名，總資產(chǎn)逾 65 億元。 2003年?yáng)|盛集團(tuán)技 工貿(mào)總收入達(dá) 80億人民幣， 2004年企業(yè)技工貿(mào)總收入達(dá) 100億人民 幣，進(jìn)入全國(guó)醫(yī)藥工業(yè)前 20 強(qiáng)。而東盛科技，已經(jīng)作為唯一的一家 醫(yī)藥類企業(yè)連續(xù) 3 年入圍“中國(guó)最具成長(zhǎng)性上市公司”百?gòu)?qiáng)榜。2008年 4月 26日，中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)東盛科技 股份有限公

2、司（以下簡(jiǎn)稱東盛）全體股東出具了關(guān)于該公司 2007 年 度財(cái)務(wù)報(bào)告的無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 其中對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào) 告中的借款余額和逾期借款余額、股東權(quán)益、欠繳稅金、營(yíng)運(yùn)資金等 多項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)存在諸多疑問(wèn)， 而中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是由于擔(dān) 心這些事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛， 因此無(wú)法對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表 是否適當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)。2、基本案情 從公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，東盛科技在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面并沒(méi)有很大 波動(dòng)，由于是醫(yī)藥行業(yè)，所以經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)不會(huì)有很多變動(dòng)，預(yù)計(jì) 08 年 在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面與 07年相比會(huì)稍有增長(zhǎng)。 而且十七大報(bào)告中也指出， 會(huì)加大對(duì)于醫(yī)藥行業(yè)的投入， 所以對(duì)于東盛的主營(yíng)業(yè)務(wù)還是可以有所

3、期望的。銀行借款余額為 105024.69 萬(wàn)元，其中逾期借款余額為 77195.32 萬(wàn)元；欠繳稅金為 15702.24 萬(wàn)元等，表明公司的經(jīng)營(yíng)狀況 并不是非常良好，所以與 06 年相比有大幅的減少。本報(bào)告期虧損數(shù) 額為 75339.28 萬(wàn)元，其中對(duì)外擔(dān)保或有損失計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債為 69557.52 萬(wàn)元，導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)的差異 較大?？傮w上來(lái)看，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量屬于一般，預(yù)計(jì)將來(lái)和前 兩年不會(huì)有太大變化。從投資活動(dòng)來(lái)看， 關(guān)聯(lián)方資金占用金額為 7200 萬(wàn)元，其中大股東 資金占用費(fèi)余額為 5508 萬(wàn)元，明顯地看出是公司上層管理不當(dāng)所導(dǎo) 致，所以需要對(duì)公司內(nèi)部進(jìn)行

4、整頓， 以減少在資金占用方面導(dǎo)致?lián)p失 的機(jī)會(huì)成本。 東盛可以在技術(shù)方面的投入可以適當(dāng)?shù)販p少， 如果不能 得到預(yù)期的成效， 不能在技術(shù)方面有所突破， 投入過(guò)量的資金只會(huì)讓 公司的資產(chǎn)負(fù)債率大幅地增加，無(wú)論從數(shù)據(jù)還是結(jié)構(gòu)與質(zhì)量上來(lái)看， 東盛科技需要重新考慮自己的投資方案。 我覺(jué)得本年度的虧損是必然 的， 08 年如果通過(guò)資產(chǎn)重組等方法來(lái)改變公司的投資結(jié)構(gòu)將會(huì)給公 司帶來(lái)收益， 但是從歷年公司投資活動(dòng)數(shù)據(jù)來(lái)看， 今后還將繼續(xù)維持 虧損的狀況。三、事件分析我認(rèn)為 , 這份審計(jì)報(bào)告盡管出具了無(wú)法表示意見(jiàn) ,但沒(méi)有對(duì)東盛 科技 2007 年報(bào)最敏感的三個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題作風(fēng)險(xiǎn)警示 :1) 是詐騙 7 億占資問(wèn)題

5、:2007 東盛科技以資抵債的 8.13 億資產(chǎn)嚴(yán)重 注水, 該審計(jì)報(bào)告盡管也提到了這四家抵債公司均未能完成評(píng)估 機(jī)構(gòu)確認(rèn)的盈利預(yù)測(cè) , 但強(qiáng)調(diào)了是客觀因素導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)盈利預(yù) 測(cè) , 而沒(méi)有對(duì)抵債資產(chǎn)的價(jià)值提出懷疑 , 實(shí)際上審計(jì)師是認(rèn)可抵債 資產(chǎn)的 8.13 億,此舉實(shí)際使占資行為發(fā)生質(zhì)的變化 , 以前是單純的 挪用, 刑法最高刑是 7 年; 現(xiàn)在演繹成詐騙 , 將上市公司 7 億資金占 為已有 , 此罪最高刑是無(wú)期 , 審計(jì)師沒(méi)有考慮可能存在刑事犯罪行 為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響 , 如果詐騙 7 億資金事實(shí)成立 , 則要調(diào)增” 其它應(yīng)收款” 7 億, 并同時(shí)根據(jù)償債能力計(jì)提減值準(zhǔn)備。2) 是

6、隱瞞 5 億占資問(wèn)題： 07 年?yáng)|盛科技造假近似無(wú)知： “除了以股抵 債 1.72 億元沒(méi)有爭(zhēng)議外，現(xiàn)金清償及以資抵債都涉嫌注水或造假， 東盛科技截止 2007 年第三季報(bào)仍有巨額的財(cái)務(wù)窟窿。 ”東盛科技 后來(lái)發(fā)布了澄清公告，這些都是日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，東盛最主要的收 入來(lái)源就是啟東蓋天力白加黑， 大概占收入 90%以上，白加黑本身 有很好的現(xiàn)金流，可以說(shuō)是現(xiàn)金奶牛，要不然也不會(huì)賣 1 億多美 元，只有東盛本部抽白加黑的“血” , 不可能倒流 , 因?yàn)闁|盛本部 資金鏈早就斷了 . 這 3.13 億元資金與第 3 點(diǎn)懷疑的第三季報(bào) 3.73 億元資金去向不明高度吻合 , 不管他出賬時(shí)以何名義 , 這

7、3 億多資 金最終都回流到東盛集團(tuán) , 也就是說(shuō) 44972 萬(wàn)元中至少有 3.12 億 涉嫌假還 . 并且根據(jù)澄清公告， 并沒(méi)有交待 06 年 12 月那筆 13655 萬(wàn)元具體去向，也沒(méi)有反映最后那筆 9125 萬(wàn)元去向，只有將全部 的 67752 萬(wàn)元資金流向交待清楚，才能判斷東盛現(xiàn)金清欠究竟有 多少水分， 尤其是最后那筆 9125. 萬(wàn)元也極有可能下落不明， 亦即 東盛現(xiàn)金清欠中至少存在 4 億的假還嫌疑。2007年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)稱： 貴公司由于持續(xù)受到資金緊張的困擾，未能按照預(yù)期計(jì)劃投入資 金，市場(chǎng)推廣及促銷活動(dòng)受到限制，廣告策略難以實(shí)施。這進(jìn)一 步揭穿東盛科技數(shù)利用歸還的占資支付數(shù)億元

8、市場(chǎng)費(fèi)用及廣告費(fèi)的慌言3) 是前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)問(wèn)題 : 該公司將 2007 年第一季報(bào)確認(rèn)的 6.95 億元 商譽(yù)在年報(bào)中轉(zhuǎn)回 ,由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自 2007年1月1日開始實(shí)行 , 東盛科技 2007 年第一季報(bào)、半年報(bào)及第三季報(bào)都已構(gòu)成前期會(huì)計(jì) 差錯(cuò)，審計(jì)師并沒(méi)有要求東盛科技追溯重述 除了商譽(yù)存在前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)外， 最敏感的是擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提 問(wèn)題，該司十幾億的對(duì)外擔(dān)保由來(lái)已久， 該司在以前年度報(bào)告及 2007 年中期報(bào)告都沒(méi)有計(jì)提 ,直到 2007年報(bào)才一次計(jì)提 6.95 億元,很明顯 這也構(gòu)成前期會(huì)計(jì)差錯(cuò) , 東盛科技以 07 年度的巨虧換來(lái)以前年度的 盈利, 這也是一種嚴(yán)重的違規(guī)行為 , 審

9、計(jì)師并沒(méi)有揭示該等風(fēng)險(xiǎn) .四、應(yīng)對(duì)方法1、關(guān)于信息披露的要求 信息披露制度，也稱公示制度、公開披露制度，是上市公司為保 障投資者利益、 接受社會(huì)公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的 財(cái)務(wù)變化、經(jīng)營(yíng)狀況等信息和資料向證券管理部門和證券交易所報(bào) 告，并向社會(huì)公開或公告，以便使投資者充分了解情況的制度。它既 包括發(fā)行前的披露， 也包括上市后的持續(xù)信息公開， 它主要由招股說(shuō) 明書制度、定期報(bào)告制度和臨時(shí)報(bào)告制度組成。 為督促上市公司真實(shí)、 公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量， 公告要求建立健 全內(nèi)部控制制度，切實(shí)提高規(guī)范運(yùn)作水平，確保信息披露質(zhì)量。具體規(guī)定包括，首先，健全并有效執(zhí)行內(nèi)部控

10、制制度， 在年報(bào)“公 司治理結(jié)構(gòu)”部分披露相關(guān)情況； 應(yīng)披露建立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的依 據(jù)，本年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的具體情況等， 以提高 信息披露質(zhì)量。其次，公告要求上市公司解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，減少關(guān)聯(lián)交易，增強(qiáng)上 市公司獨(dú)立性。 應(yīng)在年報(bào)“公司治理結(jié)構(gòu)”部分披露是否因部分改制 等原因存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題， 如存在， 應(yīng)披露相應(yīng)的解決措 施、工作進(jìn)度及后續(xù)工作計(jì)劃。上市公司應(yīng)積極通過(guò)并購(gòu)重組、定向 增發(fā)等多種方式實(shí)現(xiàn)整體上市， 從根本上解決由于部分改制上市等事 項(xiàng)遺留的關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題， 增強(qiáng)上市公司的獨(dú)立性， 推動(dòng)行 業(yè)整合和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。 確實(shí)不能減少的關(guān)聯(lián)交易， 上市公司應(yīng)

11、嚴(yán)格履行 相關(guān)決策程序和信息披露義務(wù)， 明確獨(dú)立董事事前審查義務(wù)以及事后 責(zé)任追究機(jī)制，提高關(guān)聯(lián)交易運(yùn)作的規(guī)范性。再次，公告要求加強(qiáng)規(guī)范關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)， 嚴(yán)禁違規(guī)占用資金行 為。上市公司應(yīng)在年報(bào)“重大事項(xiàng)”部分如實(shí)披露關(guān)聯(lián)交易及關(guān)聯(lián)債 務(wù)往來(lái)情況， 明確披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和依據(jù)， 并完善重大資金 往來(lái)的控制制度及盡責(zé)問(wèn)責(zé)機(jī)制。此外， 公告還要求嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)幕信息知情人管理制度， 禁止內(nèi)幕 交易。在年報(bào)“董事會(huì)報(bào)告”部分披露內(nèi)幕信息知情人管理制度的執(zhí) 行情況，本年度公司自查內(nèi)幕信息知情人在影響公司股價(jià)的重大敏感 信息披露前利用內(nèi)幕信息買賣公司股份的情況， 以及監(jiān)管部門的查處 和整改情況。2、關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正 如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映了對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表的 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，判 斷會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并據(jù)此判斷對(duì)后一期財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì) 意見(jiàn)的類型。考慮到一些公司差錯(cuò)更正金額重大、會(huì)計(jì)處理不 規(guī)范、某些重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)還可能引起虛假陳述的法律責(zé)任等問(wèn) 題，建議進(jìn)一步明確重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)業(yè)規(guī)范。上市公司前期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤從發(fā)現(xiàn)線索、確定金額到調(diào)整報(bào) 表是一個(gè)持續(xù)信息披露的過(guò)程，公司必須及時(shí)向社會(huì)公開有關(guān) 情況變化，不能以問(wèn)題尚未查清、金額尚不確定為由拒絕披露 差錯(cuò)信息。如果管理當(dāng)局作出了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正且更正是合