科技項目經(jīng)費使用中存在的主要問題與專帳核算方法

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上科技項目經(jīng)費使用中存在的主要問題與專帳核算方法 一、經(jīng)費使用中存在的主要問題1.沒有做到專賬核算專賬核算不是事后歸集，也不是應付檢查臨時建立的臺帳。決算申報書是對前期專賬核算的各項支出的匯總，不是事后從制造費用中拿來進行歸集；不是為應付檢查和驗收建立的輔助臺帳。2.沒有做到專款專用挪用經(jīng)費他用（炒股）；超范圍使用科技經(jīng)費；不按預算執(zhí)行，隨意調(diào)整；與本項目無關(guān)支出、餐費、禮品，旅行社開具的會議考察費等。3.虛弄支出，套取經(jīng)費浙財教2010382號文件第二章第八條：間接費用中“用于科研人員激勵的相關(guān)支出一般不超過直接費用扣除設(shè)備購置費的8%”。各類類型虛假發(fā)票套印發(fā)票虛假

2、合作費（事后補助項目）假簽字白條重復列以4.虛假承諾配套、自籌資金配套經(jīng)費不到位。自籌資金到位證明資料不規(guī)范。以廠房、生產(chǎn)線等基礎(chǔ)設(shè)施作為自籌經(jīng)費。5.外撥大額經(jīng)費，橫向管理凡科技撥款項目經(jīng)費，均為縱向，不允許改變性質(zhì)。外撥經(jīng)費管理不規(guī)范。6.直接計提管理費，不進行攤銷核算浙財教2010382號文件第二章第八條：“管理費用主要包括承擔單位為項目實施提供現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋，日常水電氣暖消耗和其他有關(guān)管理費用的補助支出按分段超額累退比例法核定，按實列支”；“項目管理費實行總額控制，由項目承擔單位管理和使用，不得以提代支”。高校、科研院所較為突出，要求這些單位按實際核定管理費用。7.生產(chǎn)性費用計入研

3、發(fā)費用明顯的生產(chǎn)設(shè)備如電力工程、叉車、鍋爐、水塔、烘房；生產(chǎn)原材料；企業(yè)全部燃料動力；甚至有尚未實際發(fā)生的費用，如以后的維護費、質(zhì)量控制試驗等費用。8.混合財政資金和自有資金不分離進行管理，隨意調(diào)賬。企業(yè)承擔的分期撥款項目，從支出來看，認定現(xiàn)把財政撥款用完，剩余的歸為自籌資金。9.貸款貼息項目必須為科技專項貸款。10.重技術(shù)管理，輕經(jīng)費管理隨意預算，沒有很好地對照研發(fā)需求編制；調(diào)整幅度大，范圍廣；不熟悉規(guī)定，使用缺乏監(jiān)管。解決上述問題的根源在于做好專帳核算專帳核算不僅是科技、財政部門的監(jiān)管重點，也是企業(yè)享受各項科技政策的剛性要求。二、科技項目專帳核算是享受科技政策的剛性要求（一）專帳核算是申報

4、高新技術(shù)企業(yè)的剛性要求國科發(fā)2008172號第三章第十條高新技術(shù)企業(yè)的條件之一“研究開發(fā)費用總額占銷售收入總管的比例：”已經(jīng)要求企業(yè)必須對研發(fā)項目進行獨立核算。省科技廳關(guān)于開展2011年高新技術(shù)企業(yè)認定等工作的通知中：中介機構(gòu)必須在企業(yè)研發(fā)項目單獨建賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)認定辦法和工作指引的要求進行專項審計，否則將承擔相應法律責任。審計報告必須包括企業(yè)基本情況、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入總體情況、高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入和服務(wù)收入明細、近三年的研究開發(fā)投入總體情況和按年度分項目分經(jīng)費科目的研究開發(fā)費用明細等內(nèi)容。（二）專帳核算是享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除的剛性要求企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（

5、試行）（國稅發(fā)2008116號）第九條：“企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除”；第十條“企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專帳管理”。（三）專帳核算是享受“財政性資金，可以作為不征稅收入”的剛性要求財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠

6、提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途。2.財政部門或其他撥付資金的財政部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（四）專帳核算是申報科技項目的剛性要求民口科技重大專項資金管理暫行辦法（財教2009218號）第一章第二條：“各種渠道獲得的資金都應當按照“?？顚Ｓ?、單獨核算、注重績效”的原則使用和管理”。浙江省省級科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費管理暫行辦法（浙財教2010382號）第一章第三條：“單獨核算，?？顚Ｓ??？萍佳邪l(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費應當納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，專賬核算，確保專款專用。”浙財教字2007224號第十四條：“對項目

7、創(chuàng)新指標、產(chǎn)業(yè)化成果進行驗收并對企業(yè)科研經(jīng)費總投入進行核定”；第十六條：“對項目實施技術(shù)研發(fā)費用支出或與研發(fā)項目實施有關(guān)的利息支出總額進行核定”；第十八條：“企業(yè)收到帶兵補助財政資金后，應在“專項應付款”中單列科目進行核算”、“帶兵補助經(jīng)費應當做到?？顚Ｓ谩?。（五）專帳核算指的是項目總經(jīng)費會計核算專帳核算指的是項目總經(jīng)費專帳核算浙江省財政科技經(jīng)費企業(yè)會計核算的指導性意見（浙科發(fā)計2009159號）第二條：企業(yè)科技經(jīng)費包括：獲得的各級財政科技撥款、按科技計劃項目合同（任務(wù)書）約定的自籌資金以及通過銀行貸款進行成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的借貸資金。（六）專帳核算不是建會計輔助臺帳目前高校和科研院所的情況還可

8、以，基本上按項目和按經(jīng)費單獨核算；企業(yè)實行專核核算的不超過20%，專帳核算不是建會計輔助臺帳，明確這一點非常重要，尤其是對于承擔事后補助項目的企業(yè)更重要。（七）專帳核算是做好RD統(tǒng)計的基礎(chǔ)浙江省財政科技經(jīng)費企業(yè)會計核算的指導性意見（浙科發(fā)計2009159號）第四條：企業(yè)應按照制度或準則要求，合理設(shè)置二級會計科目對科研經(jīng)費進行單獨歸集核算，并與本單位的其他生產(chǎn)經(jīng)營成本費用區(qū)分。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計核算管理規(guī)范，企業(yè)科研項目會計核算一般可分為：（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度。（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則。執(zhí)行中小企業(yè)會計制度的單位可參照此核算辦法。（一）執(zhí)行會計制度的企業(yè)科技項目核算辦法會計制度有關(guān)規(guī)定；科技項目核

9、算方法。財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計制度的通知（財會200025號）第二節(jié)長期負債第七十六條“企業(yè)收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應核銷的部分，沖減專項應付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積”。第四章所有權(quán)益第八十二條“資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等”。資本公積項目的第五款：（五）“撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應按轉(zhuǎn)入金額入賬?！?.企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時：（形成負債）借：銀行存款 按項目核算 按經(jīng)費核算貸：專項應付款XX項目省科技廳撥款 專項應付款X

10、X項目XX市、縣配套 獨立核算 經(jīng)費獨立核算2.企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費支出時，按財政科技撥款、自籌科研經(jīng)費分別進行核算。（1）財政科技撥款部分購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)XX項目無形資產(chǎn)XX項目貸：銀行存款等相關(guān)科目（先購進）借：專項應付款XX項目省科技廳撥款專項應付款XX項目XX市、縣配套貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入XX項目（再轉(zhuǎn)銷）發(fā)生其他研發(fā)費用，按合同預算開支科目設(shè)置明細賬，并按實際發(fā)生額：借：專項應付款XX項目省科技廳撥款XX費專項應付款XX項目XX市、縣配套XX費貸：銀行存款等相關(guān)科目原材料及其他研發(fā)費用在賬務(wù)處理時，不再表現(xiàn)為資產(chǎn)及管理費用，發(fā)生時直接沖減專項應

11、付款（原材料如果形成資產(chǎn)，領(lǐng)用時記入管理費用，其他研發(fā)費用也記入管理費用，這樣會使費用增加，降低企業(yè)利潤，隱形降低效益）（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分自籌科研項目經(jīng)費支出，應分科研項目在“管理費用研發(fā)費（區(qū)別于一級科目研發(fā)經(jīng)費，也可使用指導意見上的表述）”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務(wù)處理為：購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)XX項目無形資產(chǎn)XX項目貸：銀行存款等相關(guān)科目最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用：借：在建工程XX項目貸：銀行存款等相關(guān)科目完工時：借：固定資產(chǎn)XX項目借：在建工程XX項目注：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊不能記入本項目的研發(fā)經(jīng)費

12、中，可以記入其他項目研發(fā)經(jīng)費。發(fā)生其他研發(fā)費用，按合同預算開支科目設(shè)置明細賬，按實際發(fā)生額：借：管理費用研發(fā)費XX項目XX費貸：銀行存款等相關(guān)科目注：原材料購進一次性消耗（即買即用）時會計核算賬務(wù)處理同上，如果大量購進，分批領(lǐng)用時會計核算為：原材料購進：借：原材料貸：銀行存款領(lǐng)用時：借：管理費用 研發(fā)費（同上）XX項目材料費貸：原材料3.企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財政科技撥款時會計核算賬務(wù)處理：借：專項應付款XX項目省科技廳撥款 專項應付款XX項目XX市、縣配套 資本公積撥款轉(zhuǎn)入XX項目貸：銀行存款4.項目驗收后結(jié)余資金的會計核算賬務(wù)處理：經(jīng)批準留單位繼續(xù)使用：借：專項應付款XX項目省科

13、技廳撥款 專項應付款XX項目XX市、縣配套貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入XX項目按規(guī)定上交部分：借：專項應付款XX項目省科技廳撥款 專項應付款XX項目XX市、縣配套貸：銀行存款5.出售使用財政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時，應報批，并上交所得資金，會計核算賬務(wù)處理為：借：資本公積撥款轉(zhuǎn)入XX項目設(shè)備、無形資產(chǎn)貸：銀行存款注：這里只是簡約過程，僅供了解，實際上還有涉及到固定資產(chǎn)清理等諸多程序，一般地單位不會涉及到此步驟。浙江省省級科技成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化項目事后補助和貸款貼息經(jīng)費管理辦法（試行）（浙財教字2007224號）第十八條：企業(yè)收到事后補助財政資金后，應在“專項應付款”中單列科目進行核算。事后補助資金允許全

14、額核銷企業(yè)當年技術(shù)開發(fā)費支出，或用于后續(xù)科技項目的研究開發(fā)，貸款貼息資金補助允許企業(yè)用于彌補已經(jīng)支付給相關(guān)銀行的貸款利息，并直接沖轉(zhuǎn)財務(wù)費用。浙江省省級科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費管理暫行辦法（浙財教 2010382號）第十三條：“事后補助資金允許全額核銷企業(yè)當年研究開發(fā)費支出，或用于后續(xù)項目的研究開發(fā)。”第十六條：“貸款貼息補助允許企業(yè)彌補已經(jīng)支付給銀行的貸款利息，直接沖轉(zhuǎn)財務(wù)費用?！?.企業(yè)收到事后補助類項目各級財政科技撥款時，會計核算賬務(wù)處理為：簡單化處理（當期無研發(fā)支出）：借：銀行存款借：補貼收入直接核銷當年研發(fā)支出費用：借：銀行存款貸：管理費用研發(fā)費XX項目XX費用或者按上述文件用于后

15、續(xù)項目（暫時掛在專項應付款，后續(xù)支出），處理過程同前面的步驟。7.企業(yè)收到貸款貼息撥款時，會計核算賬務(wù)處理為：借：銀行存款貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分，如建廠房）財務(wù)費用（未資本化部分）按照224號文件的要求，實際僅發(fā)生在財務(wù)費上。上面是執(zhí)行科會計制度時的核算辦法，總的來講簡單易操作。執(zhí)行會計準則稍微復雜，下面先看看企業(yè)會計準則中對與財政撥款以及相應項目研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的處理規(guī)定。（二）執(zhí)行會計準則的企業(yè)科技項目核算辦法會計準則有關(guān)規(guī)定；科技項目核算方法。第一章 總則第二條 政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。第三條 政府補

16、助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。（如平臺類）與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。（如公益性科技項目）第二章 確認和計量第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。第八條 與收益相關(guān)的政府補助，應當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當

17、期損益。理解準則規(guī)定和項目類型要求是做好企業(yè)會計核算的前提。結(jié)合項目的性質(zhì)，如果是取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，比如平臺建設(shè)、實驗室建設(shè)、項目研究取得專利，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預訂可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后的各項損益。取得與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。大部分科技項目補助是與收益相關(guān)的政府補助。企業(yè)收到撥款，先記入科目“遞延收益”，相當于企業(yè)會計制度中“預

18、收賬款”，然后根據(jù)研發(fā)支出進度，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。途徑通過固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷形式、其他研發(fā)費用形式?！捌陂g內(nèi)用于項目支出”=“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”的金額。1.企業(yè)收到科研項目各項財政科技撥款時：借：銀行存款貸：遞延收益XX項目省科技廳撥款 遞延收益XX項目XX市、縣配套2.企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費支出時，按財政科技撥款、自籌科研經(jīng)費分別進行核算。（1）財政科技撥款部分購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)XX項目XX設(shè)備無形資產(chǎn)XX項目借：銀行存款等相關(guān)科目（現(xiàn)金、應付賬款等）該固定資產(chǎn)計提折舊或無形資產(chǎn)攤銷時：借：研發(fā)支出XX項目（管理費用）貸：累計折舊

19、無形資產(chǎn)（累計攤銷）年末或項目完成時按照折舊或攤銷額轉(zhuǎn)銷遞延收益借：遞延收益XX項目省科技廳撥款遞延收益XX項目XX市、縣配套借：營業(yè)外收入最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用：借：在建工程XX項目（料、工、費）貸：銀行存款等相關(guān)科目完工時：借：固定資產(chǎn)XX項目貸：在建工程XX項目借：研發(fā)支出XX項目貸：累計折舊年末或項目完成時按照折舊額轉(zhuǎn)銷遞延收益：借：遞延收益XX項目省科技廳撥款遞延收益XX項目XX市、縣配套借：營業(yè)外收入發(fā)生其他研發(fā)費用，按合同預算開支科目設(shè)置明細賬，賬務(wù)處理為：借：研發(fā)支出XX項目XX費貸：銀行存款等相關(guān)科目并根據(jù)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)（根據(jù)準則第6號）：第二章

20、 確認第三條 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的取得有多種方式，和我們相關(guān)的是企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，準則第6號對此有專門規(guī)定，要求區(qū)分研究階段和開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的退怕看過技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。注釋：研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如：意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)

21、備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。第七條 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。注：相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營；新的或改造的材料、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等，均屬于開發(fā)活動。第八條

22、 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；注：技術(shù)條件已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上是障礙或其他不確定性，如企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動能夠達到規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動或經(jīng)過專家鑒定。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資

23、源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（五）歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)核算的有關(guān)科目：“無形資產(chǎn)”科目借方核算企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的實際成本，包括外購取得、投資者投入取得、債務(wù)重組取得、非貨幣交易取得、自行開發(fā)取得的實際成本；貸方核算按規(guī)定攤銷的無形資產(chǎn)價值、出售無形資產(chǎn)以及進行債務(wù)重組和非貨幣交易而減少的無形資產(chǎn)的賬面價值；期末余額在借方，反應企業(yè)無形資產(chǎn)的成本?！袄塾嫈備N”科目貸方核算按月計提的無形資產(chǎn)攤銷額，借方核算無形資產(chǎn)出售而沖銷的無形資產(chǎn)累計攤銷額；期末余額在貸方，反應企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額?！把邪l(fā)支出”科目借方核算企業(yè)自行研究無形

24、資產(chǎn)發(fā)生的不滿足資本化條件的研發(fā)支出，以及研究開發(fā)項目在室預定用途形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出；貸方核算結(jié)轉(zhuǎn)本科目歸集的費用化支出；期末余額在借方，反應企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。對研發(fā)項目較多的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)影響較大：由于內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出在一定條件下可以資本化，即將開發(fā)階段的支出歸入無形資產(chǎn)的價值中定期進行攤銷，這樣使無形資產(chǎn)的賬面價值將增加，期間費用大大減少，當期利潤會明顯提高，因此，允許開發(fā)支出資本化將會增加科技以及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)空間。將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的和不確定的兩種，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤

25、銷年限不再固定，攤銷方法也不在限于直線法。因此，企業(yè)可以通過判定無形資產(chǎn)的使用壽命有限或者無限來確定無形資產(chǎn)是否需要攤銷，從而調(diào)整管理費用金額，最終達到認為調(diào)節(jié)利潤的目的；還可以通過調(diào)節(jié)攤銷年限和攤銷方法進行盈余管理，如通過減少年限和加速攤銷提高企業(yè)利潤。根據(jù)上述條件以及科技項目的階段以及是否形成無形資產(chǎn)，會計核算思路為：研究階段：研發(fā)支出全部轉(zhuǎn)為費用開發(fā)階段：研發(fā)支出年末余額歸在開發(fā)支出項目，形成技術(shù)的轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，不形成技術(shù)則轉(zhuǎn)為費用。如果未形成無形資產(chǎn)，直接按研發(fā)支出金額進度沖銷“遞延收益”，結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”：借：遞延收益XX項目省科技廳撥款遞延收益XX項目XX市、縣配套貸：營業(yè)外收

26、入XX項目如果形成了無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)XX資產(chǎn)貸：研發(fā)支出XX項目XX費再按該無形資產(chǎn)“累計攤銷”的進度沖銷“遞延收益”，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”借：研發(fā)支出XX項目貸：累計攤銷（無形資產(chǎn)攤銷）借：遞延收益XX項目省科技廳撥款遞延收益XX項目XX市、縣配套貸：營業(yè)外收入XX項目（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分自籌科研項目經(jīng)費支出，應分科研項目在“管理費用”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務(wù)處理為：合理的現(xiàn)金和銀行存款支出=研發(fā)經(jīng)費購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)XX項目無形資產(chǎn)XX項目貸：銀行存款等相關(guān)科目最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費

27、用：借：在建工程XX項目（料、工、費）貸：銀行存款等相關(guān)科目完工時：借：固定資產(chǎn)XX項目貸：在建工程XX項目自籌部分形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷不構(gòu)成該項目的研發(fā)支出。發(fā)生其他研發(fā)費用，應按合同預算開支科目設(shè)置明細賬，財務(wù)處理為：借：研發(fā)支出XX項目XX費貸：銀行存款等相關(guān)科目針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)。如果未形成無形資產(chǎn)：借：管理費用研發(fā)支出XX項目貸：研發(fā)支出XX項目XX費如果形成了無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)XX資產(chǎn)借：研發(fā)支出XX項目XX費3.企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財政科技撥款時，會計核算賬務(wù)處理：借：遞延收益XX項目省科技廳撥款遞延收益XX項目XX市、縣配套營業(yè)外

28、收入年初末分配利潤貸：銀行存款4.項目驗收后結(jié)余資金的會計核算財務(wù)處理：經(jīng)批準留單位繼續(xù)使用：借：遞延收益XX項目省科技廳撥款遞延收益XX項目XX市、縣配套貸：營業(yè)外收入XX項目按規(guī)定上交部分：借：遞延收益XX項目省科技廳撥款遞延收益XX項目XX市、縣配套貸：銀行存款5.出售使用財政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時，應報批，并上交所得資金，會計核算賬務(wù)處理為：處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的：借：遞延收益XX項目省科技廳撥款遞延收益XX項目XX市、縣配套固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入）其他業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的：借：遞延收益XX項目省科技廳撥款遞延收益XX項目XX市、縣配套貸：銀行存款

29、固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入） 其他業(yè)務(wù)收入6.企業(yè)收到事后補助類項目各項財政科技撥款時，賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入7.企業(yè)收到科技項目貸款貼息撥款時，賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分） 財務(wù)費用（未資本化部分）四、案例解析例1：2007年2月1日科技廳資助某企業(yè)公益性項目：環(huán)保新技術(shù)開發(fā)，撥款20萬元，主要用于材料費，任務(wù)書期限2007年2月-2009年2月。沒有形成無形資產(chǎn)，賬務(wù)處理：1.2007.2.1收到科技廳撥款，確認為與收益相關(guān)補助借：銀行存款 貸：遞延收益環(huán)保新技術(shù)開發(fā)科技廳撥款 200002.按項目研究進程發(fā)生研發(fā)支出，轉(zhuǎn)為費用，沖銷遞延收益，結(jié)

30、轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入借：研發(fā)支出環(huán)保新技術(shù)開發(fā)原材料 貸：銀行存款借：遞延收益環(huán)保新技術(shù)開發(fā)科技廳撥款 貸：營業(yè)外收入環(huán)保新技術(shù)開發(fā) 例2：2007年科技廳補助甲公司300萬元，建設(shè)核輻射監(jiān)測基地，甲構(gòu)建了專門設(shè)施并于2007年達到可使用狀態(tài)，該專門設(shè)施入賬金額為360萬元，預計使用年限為4年，預計凈產(chǎn)值為0。1.2007年接受補助和設(shè)施完工時借：銀行存款 貸：遞延收益環(huán)保新技術(shù)開發(fā)科技廳撥款 借：固定資產(chǎn)核輻射監(jiān)測項目 貸：在建工程核輻射監(jiān)測項目省科技廳撥款 貸：在建工程核輻射監(jiān)測項目 2.在2008年轉(zhuǎn)銷收益和計提折舊時借：遞延收益核輻射監(jiān)測項目省科技廳撥款 貸：營業(yè)外收入 借：管理費用核輻射監(jiān)

31、測項目 貸：累計折舊核輻射監(jiān)測項目 例3：2007年1月5日，某科技公司收到100萬元的省科技廳資助（預算材料費50萬元，檢測費40萬元，人工工資10萬元），研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，省科技廳撥款部分實際支出和預算相同，無差異。企業(yè)自行投入700萬元，其中材料費400萬元，人工工資100萬元，其他費用200萬元，項目研發(fā)費用中形成無形資產(chǎn)的支出為750萬元（構(gòu)成為企業(yè)自籌資金700萬元，和省科技廳撥款中材料費50萬元）。2007年9月20日，該專利技術(shù)開發(fā)完畢，預計使用壽命10年，采用平均法計提折舊，不計殘值。注：補助應確認為遞延收益，無形資產(chǎn)在使用壽命10年內(nèi)平均攤銷（當月開始攤銷），每年

32、5萬元計入當期損益。1.2007年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助借：銀行存款 貸：遞延收益新產(chǎn)品專利省科技廳撥款 相關(guān)費用發(fā)生時：2.財政撥款支出借：研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)材料費 研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)檢測費 研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)工資 貸：銀行存款 針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，形成無形資產(chǎn)的：借：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 貸：研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)材料費 針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，未形成無形資產(chǎn)的：借：管理費用研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù) 貸：研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)檢測費 研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)工資 并結(jié)轉(zhuǎn)相應遞延收益：借：遞延收益新產(chǎn)品專利技術(shù)省科技廳撥款 貸：營業(yè)外收

33、入新產(chǎn)品專利技術(shù) 3.企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分應按合同預算開支科目設(shè)置明細賬，并按實際發(fā)生額：借：研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)材料費 研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)檢測費 研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)工資 貸：銀行存款 自籌部分全額形成無形資產(chǎn)的，全部資本化：借：無形資產(chǎn)新產(chǎn)品專利技術(shù) 貸：研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)材料費 研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)檢測費 研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)工資 4.每年年末，計提折舊共提10年（注：該專利技術(shù)帳面價值750萬，10年攤銷每年攤銷75萬元）借：研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù) 貸：累計攤銷 如果這項專利沒有為后續(xù)研發(fā)繼續(xù)使用它的折舊可計入“管理費用”借：管理費用折舊費 貸：累計攤銷 財政撥款形成無

34、形資產(chǎn)的價值是50萬元，年末按10年攤銷每年攤5萬轉(zhuǎn)做遞延收益：借：遞延收益新產(chǎn)品專利技術(shù)省科技廳撥款 50000貸：營業(yè)外收入新產(chǎn)品專利技術(shù) 50000例4：某公司于2009年11月5日收到省科技廳資助的事后立項事后補助項目：單晶硅提取，補助資金元，其中元用于沖銷當年研發(fā)經(jīng)費，元用于后續(xù)項目研究，不考慮其他因素。借：銀行存款 貸：遞延收益單晶硅提取科技廳撥款 營業(yè)外收入單晶硅提取 例5：2007年1月5日，某公司收到500萬元的省科技廳資助，作為其上年投入使用的廢水處理設(shè)施補償，條件是公司必須向其他中小企業(yè)開放該設(shè)施。該設(shè)施帳面價值1500萬元，預計使用壽命10年，采用平均法計提折舊，不計殘

35、值。但2009年3月25日，因自身原因，公司關(guān)閉使用，科技廳要求返還補助資金300萬元。注：補助應確認為遞延收益，并在使用壽命10年內(nèi)平均攤銷，每年50萬元計入當期損益。1.2007年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助借：銀行存款 貸：遞延收益廢水處理科技廳撥款 2.2007年12月31日借：遞延收益廢水處理科技廳撥款 貸：營業(yè)外收入廢水處理 借：管理費用廢水處理 貸：累計折舊廢水處理 3.2008年12月31日借：遞延收益廢水處理科技廳撥款 貸：營業(yè)外收入廢水處理 借：管理費用廢水處理 貸：累計折舊廢水處理 4.2009年的會計處理：（2009年返還科技廳300萬元，2009年遞延收益平

36、均攤銷12.5萬元（500/10/12*3），遞延收益帳面余額為：500萬元-50萬元*2-12.5=38.7萬元，返還科技廳300萬元與遞延收益賬面余額的差額87.5萬元計入當期損益（營業(yè)外支出）。借：遞延收益廢水處理科技廳撥款 貸：營業(yè)外收入廢水處理 借：遞延收益廢水處理科技廳撥示 貸：銀行存款 營業(yè)外支出 例6：2001年1月5日，省科技廳撥付某研發(fā)中心450萬元財政撥款（同日到賬），補助其研發(fā)中建設(shè)購買大型科研設(shè)備1臺。2001年1月31日，該研發(fā)中心購入設(shè)備（假設(shè)不需要安裝），實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法集體折舊（假設(shè)無殘值）。2009

37、年2月1日，該研發(fā)中心出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元，不考慮其他因素。1.2001年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助借：銀行存款 貸：遞延收益研發(fā)中心建設(shè)科技廳撥款 2.2001年1月31日購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)研發(fā)中心建設(shè) 貸：銀行存款 3.從2001年2月起每個資產(chǎn)負債日，計提折舊，同時分攤遞延收益。計提折舊借：研發(fā)支出研發(fā)中心建設(shè) 40000貸：累計折舊 40000分攤遞延收益借：遞延收益研發(fā)中心建設(shè)科技廳撥款 37500貸：營業(yè)外收入 375004.從2009年2月1日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額出售設(shè)備（固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理研發(fā)中心建設(shè) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)研發(fā)中心建設(shè) 借：銀行存款 貸：固