淺析物流作業(yè)的成本核算及管理

1、摘要: 20世紀(jì)80年代以來(lái),企業(yè)物流自動(dòng)化日趨普及,物流技術(shù)不斷更新。在這種環(huán)境下,直接人工費(fèi)用下降,物流費(fèi)用提高,傳統(tǒng)的成本核算體系形成了所謂的“物流冰山說(shuō)”,導(dǎo)致物流成本的低估或模糊,影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而作業(yè)成本法有效地彌補(bǔ)了以上不足,從而提高企業(yè)物流成本信息的準(zhǔn)確性, 英國(guó)論文格式增強(qiáng)企業(yè)的物流成本管理水平和控制能力。本文把作業(yè)成本法引入物流成本管理,建立物流作業(yè)成本管理模型,為企業(yè)物流成本核算提供具有可操作性的方法,為建立我國(guó)企業(yè)物流成本核算規(guī)范提供參考。關(guān)鍵詞: 物流; 作業(yè)成本法; 成本控制；成本管理 所謂物流成本是指物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)貨幣表現(xiàn)。從

2、某種角度看,現(xiàn)代物流研究的核心是圍繞著物流成本展開(kāi)的,物流現(xiàn)代化的最終目的是以最少的物流成本,實(shí)現(xiàn)預(yù)期的物流服務(wù)水平,或以一定的物流成本實(shí)現(xiàn)最高的物流服務(wù)水平。目前,我國(guó)在物流總成本與物流服務(wù)水平的研究方面還處于起步階段,尤其是對(duì)物流成本的研究更是貧乏。筆者通過(guò)對(duì)順德順特電器、顧地塑料公司進(jìn)行調(diào)查、實(shí)驗(yàn),將作業(yè)成本法引入物流成本管理,就教于業(yè)界同仁。1作業(yè)成本法是企業(yè)物流成本管理的必由之路20世紀(jì)80年代以來(lái),企業(yè)面臨的物流環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,物流自動(dòng)化日趨普及,物流技術(shù)、物流管理觀(guān)念不斷更新。在這種環(huán)境下,直接人工費(fèi)用下降,物流費(fèi)用提高,傳統(tǒng)的成本核算體系形成了所謂的“物流冰山說(shuō)”,導(dǎo)致物

3、流成本的低估或模糊,影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,不利于相關(guān)利益者及企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的物流成本控制。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ),這種計(jì)算方法使許多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用處于失控狀態(tài),造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平下降。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法,不能滿(mǎn)足物流一體化的要求。物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門(mén)發(fā)生的,而傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其它費(fèi)用混在一起,歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài),這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任,不利生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)。而作業(yè)成本法有效地彌補(bǔ)了以上不足。它把物流看作是一個(gè)起始于企業(yè)供應(yīng)商,經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部,最后為客戶(hù)提供產(chǎn)品或服務(wù)的由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈

4、。物流的每一項(xiàng)工作都是作業(yè)鏈中的一個(gè)組成部分,物流成本則是各項(xiàng)物流作業(yè)的消耗,是物流作業(yè)鏈環(huán)節(jié)所有成本之和。如企業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本的核算,物流成本就可按物流作業(yè)進(jìn)行分類(lèi),然后把企業(yè)物流活動(dòng)消耗的資源按資源動(dòng)因分配計(jì)入各項(xiàng)物流作業(yè)中。與傳統(tǒng)成本核算方法相比,其分配的標(biāo)準(zhǔn)更符合客觀(guān)情況,從而可以提高物流成本信息的準(zhǔn)確性。同時(shí),匯集各項(xiàng)物流作業(yè)的成本,就能很容易地計(jì)算出物流成本,而不需要在大量的會(huì)計(jì)賬目中搜尋物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用。這大大簡(jiǎn)化了企業(yè)的核算工作?，F(xiàn)代成本管理越來(lái)越深入到作業(yè)層次上,進(jìn)行作業(yè)計(jì)算與管理。與此相應(yīng),要求物流成本管理也要深入到作業(yè),進(jìn)行作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理作為一個(gè)

5、明細(xì)的信息系統(tǒng),提供更客觀(guān)、更及時(shí)、更準(zhǔn)確的物流成本信息,為企業(yè)的物流成本管理提供依據(jù)。傳統(tǒng)成本核算法主要適用于傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度,反映業(yè)績(jī)計(jì)量信息,從總括的物流成本信息中不易發(fā)現(xiàn)具體問(wèn)題,難以帶動(dòng)企業(yè)整體工作的改進(jìn)和長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而作業(yè)成本法通過(guò)對(duì)物流作業(yè)的追蹤及動(dòng)態(tài)反映,盡可能消除非增值作業(yè),對(duì)各個(gè)物流作業(yè)進(jìn)行成本考核和績(jī)效評(píng)估判斷該項(xiàng)作業(yè)是否高效,從中尋求改進(jìn)的機(jī)會(huì),提高增值作業(yè)的效率,從根本上提高企業(yè)的物流成本管理水平和控制能力。2物流作業(yè)成本核算物流作業(yè)成本管理包括物流作業(yè)成本計(jì)算和物流作業(yè)成本控制兩方面,它是作業(yè)成本法在物流成本管理中的具體應(yīng)用。物流作業(yè)成本計(jì)算通過(guò)物流資源動(dòng)因?qū)?/p>

6、物流資源分配到各個(gè)物流作業(yè),形成物流作業(yè)成本庫(kù),再依據(jù)物流作業(yè)動(dòng)因,建立物流作業(yè)與物流成本對(duì)象之間的因果聯(lián)系,把物流作業(yè)成本庫(kù)中的成本分配到成本對(duì)象。將計(jì)算出的物流作業(yè)成本與總體目標(biāo)成本分解的物流作業(yè)目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比,找出低效率、高耗費(fèi)的物流作業(yè),對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和完善,使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)成本,從而實(shí)施物流成本的控制1。2.1物流作業(yè)成本構(gòu)成(1)物流資源:表明物流作業(yè)所消耗的成本源泉。(2)物流資源動(dòng)因:物流作業(yè)引起資源的消耗。物流資源動(dòng)因是將物流資源分配給各個(gè)物流作業(yè),是形成物流作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù)。它在資源的耗費(fèi)和作業(yè)成本庫(kù)之間建立起一個(gè)因果聯(lián)系。(3)物流作業(yè)和物流作業(yè)成本庫(kù):物流作業(yè)是企業(yè)將

7、投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出的一系列物流活動(dòng),它是一些緊密聯(lián)系的業(yè)務(wù)的集合。依據(jù)物流資源動(dòng)因?qū)⑽锪髻Y源分配給作業(yè)后就形成了各個(gè)物流作業(yè)成本庫(kù)。(4)物流作業(yè)動(dòng)因:物流作業(yè)動(dòng)因是將物流作業(yè)成本庫(kù)中的成本分配到成本對(duì)象的依據(jù),它在物流作業(yè)成本庫(kù)和成本對(duì)象之間建立起了因果聯(lián)系。(5)物流成本對(duì)象:物流成本對(duì)象是物流作業(yè)成本分配的最佳歸宿。常見(jiàn)的成本對(duì)象有產(chǎn)品、服務(wù)、批次、客戶(hù)、推銷(xiāo)渠道、銷(xiāo)售地域等。(6)物流直接成本:指那些易于追溯到成本對(duì)象上的成本。2.2物流作業(yè)成本法的計(jì)算(1)分析和確定資源。企業(yè)的資源一般有人工、材料、機(jī)器設(shè)備、廠(chǎng)房等。在分析和確定資源時(shí),有時(shí)需要把一些賬目和預(yù)算科目結(jié)合起來(lái)組成一個(gè)資源庫(kù)

8、,有時(shí)需要把一些被不同的作業(yè)消耗的賬目或預(yù)算科目分解開(kāi)來(lái)。(2)分析和確定作業(yè)。在分析和確定作業(yè)的過(guò)程中,要分清服務(wù)和作業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié),把組織的活動(dòng)分解為一個(gè)個(gè)可理解的基本作業(yè)。在確認(rèn)作業(yè)時(shí),范圍太大會(huì)影響作業(yè)成本計(jì)算的效果;作業(yè)劃分太細(xì),則加重作業(yè)成本計(jì)算的負(fù)擔(dān)。并且,作業(yè)不一定與傳統(tǒng)的職能部門(mén)一一對(duì)應(yīng),有時(shí)作業(yè)是跨部門(mén)的,有時(shí)一個(gè)部門(mén)可完成幾項(xiàng)作業(yè)。因此,在確認(rèn)作業(yè)時(shí),有必要對(duì)作業(yè)進(jìn)行整合和分解,還可利用作業(yè)流程圖來(lái)描述組織的作業(yè)及其相互聯(lián)系。(3)建立作業(yè)成本庫(kù)。物流資源動(dòng)因把物流資源分配給不同的作業(yè)(第二階段確定的)形成物流作業(yè)成本庫(kù)2。例如,某生產(chǎn)性企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)A、B兩種產(chǎn)品,這兩種產(chǎn)品的

9、生產(chǎn)工藝過(guò)程基本相同,兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在所提供的物流服務(wù)上:A產(chǎn)品實(shí)行的是大批量低頻率的物流配送服務(wù),每批數(shù)量為4 000件。B產(chǎn)品實(shí)行多頻率小額配送服務(wù),每批數(shù)量為10件。所涉及的作業(yè)主要有七項(xiàng):定單處理;挑選包裝;包裝設(shè)備調(diào)整;運(yùn)輸裝卸;質(zhì)量檢驗(yàn);傳票管理;一般管理。某月該企業(yè)共銷(xiāo)售A產(chǎn)品5批,共計(jì)20 000件;B產(chǎn)品140批,共計(jì)1 400件。本月耗用的各類(lèi)資源價(jià)值為:工資23 400元;電力4 800元;折舊24 400元;辦公費(fèi)8 500元;一般管理7 170元,本月人員及設(shè)施等利用程度為75%。A產(chǎn)品每件消耗直接材料1.5元,B產(chǎn)品每件消耗直接材料1.8元。(4)分配成本至成本

10、對(duì)象。一旦將物流資源價(jià)值分配給物流作業(yè)成本庫(kù)后,就可以開(kāi)始確定物流作業(yè)動(dòng)因,物流作業(yè)動(dòng)因是物流作業(yè)中的一個(gè)作業(yè)的產(chǎn)出。所有物流作業(yè)動(dòng)因確定后,便可依據(jù)這些動(dòng)因,給各成本計(jì)算對(duì)象分配其應(yīng)得的作業(yè)成本。3物流作業(yè)管理作業(yè)成本法雖然起源于成本計(jì)算的精確性動(dòng)機(jī),但其意義已完全超越了成本計(jì)算精確性要求這個(gè)層面,深入到企業(yè)作業(yè)鏈-價(jià)值鏈重構(gòu), 英國(guó)論文格式乃至企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)問(wèn)題。但是,作業(yè)成本法只是認(rèn)識(shí)作業(yè)鏈-價(jià)值鏈的手段,作業(yè)管理才能改造和優(yōu)化作業(yè)鏈-價(jià)值鏈。因此,從作業(yè)成本計(jì)算發(fā)展到作業(yè)管理就成為必然途徑3。3.1重構(gòu)作業(yè)鏈物流作業(yè)管理的目的之一在于企業(yè)物流經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)改善,而物流作業(yè)鏈的重構(gòu)是其

11、中的核心與關(guān)鍵。重構(gòu)作業(yè)鏈?zhǔn)且豁?xiàng)較為復(fù)雜的過(guò)程改善措施,大致包含以下內(nèi)容:(1)盡量消除非增值作業(yè)。消除非增值作業(yè)是改善物流經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)對(duì)所有不必要的作業(yè)予以消除,對(duì)于那些無(wú)法徹底消除的非增值作業(yè),應(yīng)最大限度地降低其成本及所消耗的時(shí)間。(2)合并被劃分過(guò)細(xì)的相關(guān)作業(yè)。對(duì)于那些被劃分得過(guò)細(xì)的,卻又關(guān)系密切、屬性基本相同的作業(yè)應(yīng)予以合并,以便減少成本動(dòng)因的數(shù)目,降低系統(tǒng)的復(fù)雜性和實(shí)行成本,提高作業(yè)過(guò)程的總體效率。例如,可將“出庫(kù)計(jì)劃”、“出庫(kù)管理”“出庫(kù)調(diào)度”等作業(yè)合并為“出庫(kù)協(xié)調(diào)”作業(yè)。不同作業(yè)是否有必要進(jìn)行合并應(yīng)視擬合并的各項(xiàng)作業(yè)的復(fù)雜程度、相互之間的相關(guān)程度,以及能否適應(yīng)管

12、理的要求。(3)作業(yè)分解。如果某個(gè)作業(yè)包含了不同類(lèi)的業(yè)務(wù),而這些業(yè)務(wù)中的每一項(xiàng)又具有一定的復(fù)雜性,那么,就應(yīng)將該作業(yè)按業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行拆分,以便能提高作業(yè)效率。例如,“材料采購(gòu)作業(yè)”中包含了“購(gòu)貨”、“驗(yàn)貨”和“收貨”三種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù),可以按上述三種不同業(yè)務(wù)類(lèi)型,相應(yīng)分解為三項(xiàng)不同的作業(yè)。(4)改善作業(yè)流程。作業(yè)流程的改善即是從作業(yè)層次上重新設(shè)計(jì)組織的各項(xiàng)工作,由于作業(yè)是組織的基本活動(dòng),所以重構(gòu)作業(yè),也即重構(gòu)了組織,重構(gòu)了物流。如果說(shuō)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)的過(guò)程能揭示物流的現(xiàn)狀的話(huà),那么改善作業(yè)流程便能使物流向更佳狀況發(fā)展,使物流從“現(xiàn)在是什么樣”走向“該怎么樣”。在改善物流作業(yè)流程時(shí),需要注

13、意以下兩個(gè)問(wèn)題:其一,努力尋找引起成本的根源。有些時(shí)候,有的非增值作業(yè),如移送原料不能完全消除,這時(shí)許多企業(yè)就會(huì)想方設(shè)法使這個(gè)非增值作業(yè)更有效率。然而,企業(yè)的注意力更應(yīng)集中在移送原料作業(yè)成本產(chǎn)生的根源上,從而找出降低成本的措施。其二,保持簡(jiǎn)單性。簡(jiǎn)單性是改善物流作業(yè)流程的一個(gè)重要原則。一般說(shuō)來(lái),復(fù)雜性都會(huì)引起成本的增加。企業(yè)中通常有下列一些引起復(fù)雜性的因素,如過(guò)多的供應(yīng)商,過(guò)多的購(gòu)貨單,過(guò)多的應(yīng)付賬款,過(guò)于頻繁的計(jì)劃改變,作業(yè)功能和附件過(guò)多等,分析這些因素有助于管理者找到成本發(fā)生的根本原因。3.2合理配置資源在企業(yè)物流活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中,資源總體利用效果未能最優(yōu)化的原因在于不同作業(yè)的產(chǎn)出水平相差較

14、大,致使個(gè)別作業(yè)利用率接近飽和,而其余作業(yè)利用率卻與達(dá)到飽和狀態(tài)相距甚遠(yuǎn),由此造成人員空閑、機(jī)器設(shè)備閑置等資源浪費(fèi)現(xiàn)象。企業(yè)只有首先明確各項(xiàng)作業(yè)利用率,才能從根本上改善資源總體利用效果。利用作業(yè)成本法,企業(yè)易于獲得作業(yè)利用率的有關(guān)信息,進(jìn)而找出“飽和”作業(yè)和“過(guò)剩”作業(yè)。例如,利用前例中的信息,很容易計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的資源利用率。通過(guò)對(duì)上表的分析,容易發(fā)現(xiàn)“包裝”作業(yè)的資源利用率接近飽和狀態(tài),而其他作業(yè)則存在明顯的閑置,特別是“質(zhì)量檢驗(yàn)”作業(yè),有近一半能力未能利用。這表明,“包裝”作業(yè)是“飽和”作業(yè),而“質(zhì)量檢驗(yàn)”作業(yè)是“過(guò)?！弊鳂I(yè)。包裝作業(yè)成為充分利用整個(gè)經(jīng)營(yíng)能力的“瓶頸”,可以從以下幾個(gè)方面

15、著手解決:(1)改進(jìn)物流服務(wù)方式,降低物流活動(dòng)中需要消耗的包裝作業(yè);(2)提高包裝效率;(3)增加包裝設(shè)備。3.3優(yōu)化作業(yè)優(yōu)化作業(yè)的目的在于降低作業(yè)單位產(chǎn)出成本,縮短作業(yè)時(shí)間和提高作業(yè)質(zhì)量。實(shí)行作業(yè)優(yōu)化可按以下步驟進(jìn)行:第一,選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè)。企業(yè)物流的經(jīng)營(yíng)過(guò)程包含許多作業(yè),在對(duì)物流作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化時(shí),應(yīng)重點(diǎn)選擇那些潛力較大的作業(yè)實(shí)施優(yōu)化。屬于這類(lèi)作業(yè)的主要有:無(wú)法徹底消除的非增值作業(yè);成本較高的增值作業(yè);作業(yè)時(shí)間較長(zhǎng)的增值作業(yè);對(duì)其他作業(yè)影響較大的作業(yè)。第二,縮短作業(yè)周期,降低作業(yè)成本。作業(yè)周期的縮短有利于增加客戶(hù)的滿(mǎn)意度,同時(shí)可提高作業(yè)產(chǎn)出能力,有利于降低作業(yè)成本?？s短作業(yè)周期的途徑主要有:提高作業(yè)人員的熟練程度;改善作業(yè)方式;優(yōu)化作業(yè)安排;與其他相關(guān)作業(yè)相協(xié)調(diào);進(jìn)行技術(shù)