稅務(wù)籌劃案例分析

1、納稅籌劃方案設(shè)計和論述一、納稅籌劃的簡介納稅籌劃就是指稅收征納主體雙方運用稅收這一特定的經(jīng)濟行為及其政策和法律標準,對其預(yù)期的目標進行事先籌劃和安排,確定其最正確實施方案,為自身謀取最大效益的活動過程.納稅籌劃具有合法性,預(yù)期性,目的性,收益性,專業(yè)性等特定,是納稅籌劃和偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、避稅最大的區(qū)別.納稅籌劃應(yīng)該遵循一定的原那么：第一,法律原那么,有合法性原那么、合理性原那么和標準性原那么；第二,財務(wù)原那么,有財務(wù)利益最大化原那么、穩(wěn)健性原那么和綜合性原那么；第三,.社會原那么；第四,籌劃治理原那么,有便利性原那么和節(jié)約性原那么.具體稅種有具體的納稅籌劃方法,以下就是各種稅制的不同籌

2、劃方法.二、增值稅納稅籌劃方案在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進口貨物的行為,應(yīng)當依照相關(guān)依據(jù)繳納增值稅.但是為了減少繳稅的負擔,我們應(yīng)該對應(yīng)納稅額進行合理的籌劃,使納稅人在不違法的情況下盡量減少稅收.以下就用具體事例來說明怎么合理籌劃增值稅.案例一：某工業(yè)企業(yè)現(xiàn)為小規(guī)模納稅人.年應(yīng)稅銷售額為60萬元,不含稅,會計核算制度也比擬健全,符合作為一般納稅人的條件,適用17%曾值稅稅率,但該公司可抵扣的購進工程金額只有20萬元不含稅,該方案的籌劃方法為：假設(shè)企業(yè)申請認定為一般納稅人,那么企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為6.8萬元60*17%-20*17%;假設(shè)企業(yè)仍作為小規(guī)模納稅人,那么企業(yè)應(yīng)納增

3、值稅稅額為1.8萬元60*3%,有上述比擬可以看出當企業(yè)為小規(guī)模納稅人時所要繳納的稅款明顯比一般納稅人時繳納的稅款少,所以企業(yè)可以用小規(guī)模納稅人的身份去繳納增值稅.案例二：某企業(yè)2月份向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品100萬元,當月銷售鮮奶200萬元不含稅,上月未抵扣完進項稅額2萬元.外購貨物支付進項稅額21萬元,但購進貨物當月因治理不善發(fā)生霉爛變質(zhì)損失2/3,當月銷售塑料制品234萬元含稅,將自產(chǎn)貨物100萬元不含稅投資A公司,將貨物100萬元不交付其他單位代銷.求增值稅額.該方案的籌劃方法為：應(yīng)納增值稅稅額=200*13%+234/1+17%*17%+100*17%+100*17%-100*13

4、%-2-21*1/3=72萬元,由于增值稅暫行條例規(guī)定,鮮奶屬于增值稅低稅率一檔,所以和其他銷售貨物分開計算,可以減少繳納增值稅稅額；免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額,根據(jù)買價的13%+算.但是自產(chǎn)貨物進行投資和將貨物交付其他單位代銷應(yīng)當作為視同銷售處理,也要計算出增值稅稅額.案例三：A軍工企業(yè)一般納稅人,生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品,2006年10月份銷售收入為600萬元,購入原材料300萬元,進項稅額為51萬元,無上期留抵稅額.這類案例應(yīng)該把軍工產(chǎn)品和民用產(chǎn)品分別分開核算,這樣可以稅收少交.方法1:銷售額分別核算,軍工產(chǎn)品占60%民用產(chǎn)品占40%無法準確劃分不得抵扣的進項稅額.本期應(yīng)納增值稅額

5、=600X40%17%-51-51X60%=20.4萬元.方法2:銷售額未分別核算,本期應(yīng)納增值稅額=600X17%-51=51萬元,通過比擬可以很清楚地知道,分別核算比未分別核算少繳29.6萬元51-20.4增值稅.由于該企業(yè)銷售軍用產(chǎn)品,如果分別核算,那么軍用產(chǎn)品是免交增值稅的.但是如果不分別核算還是要按正常的納稅制度繳納增值稅,分別核算之后企業(yè)可以少繳增值稅.三、消費稅納稅籌劃方案消費稅的征稅范圍是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口法律規(guī)定的消費品的行為.消費稅征稅范圍具有選擇性,他只是針對一局部的消費品和消費行為征收,不是對所有的消費品和消費行為都征消費稅.消費稅只在單一環(huán)節(jié)進行征收,他有

6、從價計征,從量計征和復(fù)合計征等方式.以下就是具體事例來說明怎么合理籌劃消費稅.案例一：某小汽車生產(chǎn)廠的正常小汽車出廠價為100000元/輛,適用稅率為5%該廠分設(shè)了獨立核算的經(jīng)銷部,向經(jīng)銷部供貨時價格為80000元/輛,當月出廠小汽車60輛.兩種銷售方式比擬：1、廠家直接銷售,應(yīng)納消費稅為100000*60*5%=300000元；2、由經(jīng)銷部銷售,應(yīng)納消費稅為80000*60*5%=240000元,由這兩種方案比擬可以知道當汽車由經(jīng)銷部銷售時,該公司可以少繳60000元的消費稅,因此應(yīng)該選擇第一種方式進行銷售.案例二：某酒業(yè)生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒,本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價值60元的成套

7、禮品酒銷售.這兩種酒的出廠價分別為40元/瓶、20元/瓶,均為1斤裝,該月共銷售1萬套禮品酒.這兩種酒的消費稅稅率分別為：糧食白酒每斤0.5元+銷售額*20%;果酒為銷售額*10%該產(chǎn)品的具體籌劃方案為：先銷售后包裝,應(yīng)納消費稅稅額=10000*0.5*2+60*20%=130000元；先包裝后銷售,應(yīng)納消費稅稅額=10000*0.5+40*20%+20*10000*10%=105000元,由此可以看出中選用先銷售后包裝時,應(yīng)繳納的消費稅稅額比先包裝后消費少,應(yīng)該選擇前一種方式出售.由于相關(guān)規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的應(yīng)交消費稅的消費品時,應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售量；沒有分別

8、核算銷售額、銷售量的,從高適用稅率.因此還是分別核算比擬優(yōu)惠.案例三：2021年8月,甲輪胎廠準備生產(chǎn)銷售一批輪胎.汽車輪胎消費稅稅率為3%有兩種方案可以供輪胎廠選擇,自行生產(chǎn)銷售或者委托加工收回后直接銷售.1、自行生產(chǎn)銷售；甲輪胎廠購入原料后,自行加工成輪胎對外銷售假設(shè)甲廠購入原料價值為200萬,輪胎銷售額為800萬元,那么甲廠應(yīng)納消費稅=800*3%=24萬元.2、委托加工收回后直接銷售；假設(shè)甲廠委托乙廠將原料加工成汽車輪胎,加工完成后運回甲廠,甲廠支付乙廠加工費300萬元.假設(shè)乙廠沒有同類消費品,甲廠對外銷售價仍為800萬元.乙廠應(yīng)代收代繳甲廠消費稅=200+300/1-3%*3%=15

9、.46萬元,由此可以看出當甲廠委托乙廠加工后直接銷售應(yīng)繳納的消費稅比自己生產(chǎn)后銷售應(yīng)該繳納的消費稅少,由于委托加工的應(yīng)稅消費品用于直接銷售,直接由受托方代收代繳,自己在出售時不再繳納消費稅.四、營業(yè)稅納稅籌劃方案根據(jù)有關(guān)規(guī)定,在中國境內(nèi)提供相應(yīng)規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者是銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人.營業(yè)稅可以分為九大行業(yè),不同的行業(yè)所要繳納的營業(yè)稅稅率可能不相同.以下就是根據(jù)具體案例對營業(yè)稅進行籌劃.案例一：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建10棟住宅樓出售,每棟樓造價300萬元,稅務(wù)機關(guān)核定本錢利潤率為10%出售時共取得價款5000萬元.那么企業(yè)要繳納的營業(yè)稅為5000*5%=250萬元,

10、如果企業(yè)以個人名義進行自建,或以承包工程的形式開發(fā)房地產(chǎn),適用35的稅率,應(yīng)納營業(yè)稅=300*1+10%/1-3%*3%*10=102萬元,由于企業(yè)如果是自建自賣的房產(chǎn),那么企業(yè)在自建的時候還是要交營業(yè)稅的,要是企業(yè)是自建自用的,那么自建時就不用交營業(yè)稅.但是如果企業(yè)是自建自賣的話就要交雙重稅收.案例二：某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)1000臺,不合稅銷售額250萬元,當月可抵扣進項稅額40萬元；同時為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù),收取安裝費23.4萬元.如果銷售空調(diào)和安裝費計入在一起,那么安裝費就要繳納增值稅,和銷售空調(diào)的增值稅記在一起,不交營業(yè)稅,應(yīng)納稅額=250+23.4/1+17%*17%-40=

11、5.9萬元；如果銷售空調(diào)和安裝費單獨核算,那么銷售空調(diào)的局部繳納增值稅,安裝局部繳納營業(yè)稅,那么應(yīng)納稅額=250*17%-40+23.4*3%=3.2萬元,由此可見當出現(xiàn)混合銷售時,應(yīng)納稅額高于分別核算,所以應(yīng)該分別核算不同工程的稅.案例三：某歌舞廳10月份收取門票20萬元,臺位費30萬元,點歌費10萬元,煙酒、飲料費10萬元,歌舞廳適用營業(yè)稅稅率為20%如果沒有進行納稅籌劃,那么應(yīng)交營業(yè)稅為20+30+10+10*20%=14萬元,如果將歌舞廳內(nèi)小賣部單獨設(shè)立煙酒、飲料等小賣部,并專門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照,單獨核算,那么12.29娛樂業(yè)混合銷售行為轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I行為,就可以分別計算,那么應(yīng)納稅額為萬元,

12、比沒有納稅籌劃節(jié)省了1.71萬元.五、個人所得稅納稅籌劃方案個人所得個人所得稅是以個人取得的各項所得為征稅對象所征收的一種稅稅在很多方面也可以進行籌劃,以下就是對具體案例進行分析.案例一：某企業(yè)治理人員月薪1萬元,12月該企業(yè)對其發(fā)放年終獎金12萬元.如果獎金年終一次性發(fā)放,那么該員工全年應(yīng)負擔的個人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅=10000-3500*20%-555*12=8940元,年終獎金局部個人所得稅=120000*45%-13505=40495元,合計=49435元；但是如果將獎金平攤到每個月中,每個月工資1萬,獎金1萬,那么：全年應(yīng)負擔的個人所得稅=20000-3500*25%-1

13、005*12=37440元,比全年一次性支付獎金少繳稅11995元,說明計算個人所得稅時,應(yīng)該把全年獎金按月納稅.案例二：某企業(yè)與甲員工簽訂用人合同時規(guī)定,每月除支付甲員工工資3000元外,公司會在年底根據(jù)經(jīng)營情況,給每位員工發(fā)放第十三個月工資.有兩種計算方法.第一種是第十三個月的工資年底一次性發(fā)放,那么應(yīng)納稅額=3000+3000-3500*10%-105=145元,如果把第十三個月的工資平均分到其他十二個月分發(fā),那么每個月的工資就是3250元,沒有到達免征稅的最大限度,所以不用繳納個人所得稅,因此把第十三個月的工資平均分發(fā)在每個月,那么該員工就不用繳納個人所得稅.案例三：張先生扣除三費一金

14、后工資為3000元含三費一金約3750元,公司承諾一年獎金12000元.第一種是季度獎形式：每個季度最后一個月領(lǐng)取季度獎3000元,最后一個月領(lǐng)取年終獎3000元,而全年只有最后一次季度獎可以用年終獎方式計算稅款,其他均要合并當月工資納稅.無季度獎當月個稅：0元低于費用扣除額3500元,含季度獎當月個稅：3000+3000-3500X10%-105=145元,含年終獎當月個稅：3000-500X3%=7凱,全年稅額：145X3+75=510元.第二種是年終獎形式：每月工資3000元扣除三費一金,年終獎12000元.每月工資個稅：0元,年終獎個稅：12000-500+12弋958,對應(yīng)稅率為3%

15、速算扣除數(shù)為0,12000-500X3%=345元,全年稅額：345元,所以年終獎形式稅負比季度獎形式全年少納稅165元,因此是否要把年終獎金分發(fā)到每月計算個人所得稅是要根據(jù)具體情況而定的.六、企業(yè)所得稅納稅籌劃方案企業(yè)所得稅顧名思義就是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅.以下就是企業(yè)所得稅具體籌劃案例：案例一：某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車,殘值按原價的4%估算,估計適用年限為8年,按直接法計提折舊額如下：500000X14%/8=60000元；假定該企業(yè)資金本錢為10%,那么折舊額節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值如下：6000OX33%X5.335=105633元.如果將折舊期

16、限縮短為6年.那么年折舊額如下：500000X14%/6=80000元,因折舊而節(jié)約所得稅支出,折合為現(xiàn)值如下：80000X33%X4.355=114972元.案例二：該企業(yè)從2021年度開始生產(chǎn)經(jīng)營,應(yīng)當計算享受稅收優(yōu)惠的期限.該公司2021至2021年度可以享受免稅待遇,不需要繳納企業(yè)所得稅.從2021年度到2021年度可以享受減半征稅的待遇,因此,需要繳納企業(yè)所得稅：600+800+120.X25%<50%=325元.2021年度不享受稅收優(yōu)惠,需要繳納企業(yè)所得稅：1800X25%=450H元.因此,該企業(yè)從2021年度到2021年度合計需要繳納企業(yè)所得稅：325+450=775萬

17、元.如果該企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營日期推遲到2021年1月1日,這樣,2021年度就是該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的第一年,從2021年度到2021年度,該企業(yè)可以享受免稅待遇,不需要繳納企業(yè)所得稅.從2021年度到2021年度,該企業(yè)可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇,需要繳納企業(yè)所得稅：800+1200+1800X25%<50%=475萬元.經(jīng)過企業(yè)所得稅納稅籌劃,減輕稅收負擔：775-475=300萬元.案例三：根據(jù)25%勺企業(yè)所得稅稅率計算,該企業(yè)需要在每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅分別為375萬、400萬、350萬、425萬.由于企業(yè)2021年度的實際應(yīng)納稅所得額比2021年度的高,而且也在企業(yè)的預(yù)料之中

18、,因此,企業(yè)可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/4的方法按季度分期預(yù)繳所得稅.這樣,該企業(yè)在每季度只需要預(yù)繳企業(yè)所得稅300萬元,假設(shè)銀行活期存款利息為1%每年計算一次利息.該企業(yè)可以獲得利息收入：375-300X1%9/12+400-300X1%X6/12+350-300X1%X3/12=1.19萬元.七、試論述納稅籌劃的風險及其防范一納稅籌劃的風險類型1、政策風險.政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險.政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性.這種風險的產(chǎn)生主要是籌劃企業(yè)對政策精神熟悉缺乏、理解不透、把握不準所致.政策變化風險是指政策時效的不確定性.2、財務(wù)風險.根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)負債的

19、利息可在稅前扣除,而股息那么只能從稅后利潤中支付,不享有所得稅收益.所以企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時,應(yīng)考慮利用債務(wù)資本.企業(yè)在籌集資金時,除了要考慮債務(wù)資本的財務(wù)杠桿收益及稅收收益外,還要考慮其中的財務(wù)風險.企業(yè)要根據(jù)具體情況,正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),預(yù)防企業(yè)出現(xiàn)過度負債.3、經(jīng)營風險.企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化,或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟活動的判斷失誤,就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件,不僅無法到達減輕稅負的目的,還有可能加重稅收負擔.因此,經(jīng)營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施,企業(yè)面臨由此產(chǎn)生的風險4、法律風險.由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題,稅務(wù)籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認可,特別

20、是籌劃中稅法的適用具體事項認定能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認同,納稅人的理解和稅務(wù)機關(guān)的認定很有可能會產(chǎn)生沖突.如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差,那么稅務(wù)籌劃就可能蛻變成偷稅行為.5、信譽風險.市場經(jīng)濟是信譽經(jīng)濟,強調(diào)品牌意識.企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被認定為違法行為,企業(yè)所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴重影響,從而增加企業(yè)未來經(jīng)營的難度.(二)影響納稅籌劃風險的相關(guān)因素1、內(nèi)部風險因素(1)籌劃人員的素質(zhì).納稅籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經(jīng)濟活動,有效進行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關(guān)知識.納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系.如果籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高,對稅收

21、、財務(wù)、會計、法律等方面的政策及相關(guān)業(yè)務(wù)比擬熟悉,甚至是相當?shù)氖煜?那么其成功的可能性也就越高.(2)企業(yè)自身的經(jīng)濟活動.首先,稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體而制定的.其次,企業(yè)要獲得某項稅收利益,其經(jīng)濟活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性,否那么就會面臨風險.并且,這些特殊性在給企業(yè)的納稅籌劃提供可能性的同時,也約束著企業(yè)某些方面的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點等等,從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性.(3)操作執(zhí)行.科學的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現(xiàn).企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)多種多樣,貫穿到企業(yè)的采購、生產(chǎn)、營銷等部門,籌劃方案設(shè)計妥當后,如果沒

22、有具體部門和人員去落實和協(xié)調(diào),一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事,另一方面,各個相關(guān)的關(guān)鍵部門不知道在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的納稅義務(wù),更不知道如何在具體的業(yè)務(wù)中采取相應(yīng)的舉措節(jié)稅,使得納稅籌劃方案難以有效實施.(4)納稅籌劃本錢.納稅籌劃與其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動一樣,不僅要受到法規(guī)制度的標準和約束,也需要付出一定量的必要的代價,這個代價就是納稅籌劃成本.納稅籌劃本錢包括三個組成局部.(1)直接本錢.指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財物的消耗,它包括納稅籌劃方案的設(shè)計本錢和實施本錢兩局部.(2)時機本錢.指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益.(3)風險成本.企業(yè)因籌劃方案設(shè)計

23、失誤或?qū)嵤┎划敹斐苫I劃目標落空的經(jīng)濟損失.2、外部風險因素(1)法律政策因素.根據(jù)納稅籌劃的概念,納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作依托,必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導向,采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇時機來進行,因此法律政策因素是引起納稅籌劃風險的一個非常重要的因素.(2)執(zhí)法因素.企業(yè)在進行納稅籌劃時,由于許多活動都是在法律的邊界運作,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限.況且,我國國情比擬復(fù)雜,稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又上下不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性.(3)外部經(jīng)濟環(huán)境因素.企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約,復(fù)雜的外部經(jīng)濟

24、環(huán)境也是導致納稅籌劃風險的一個重要因素.因此,企業(yè)在進行稅收籌劃,爭取稅收利益最大化的同時,這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮.(三)納稅籌劃的防范1、確立風險意識,建立有效的風險預(yù)警機制.稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當具備以下功能：(1)信息收集功能.通過大量收集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況、市場競爭狀況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息,進行比擬分析,判斷是否預(yù)警.(2)危機預(yù)知功能.通過對大量信息的分析,當出現(xiàn)可能引起發(fā)生稅收籌劃風險的關(guān)鍵因素時,該系統(tǒng)應(yīng)能預(yù)先發(fā)出警告,提醒籌劃者或經(jīng)營者早作準備或采取對策,預(yù)防潛在風險演變成客觀現(xiàn)實,起到未雨綢繆,防患于未然的作用.(3)風險限制功能.當稅收籌劃可能發(fā)生潛在風險時,該系統(tǒng)還應(yīng)能及時尋找導致風險產(chǎn)生的根源,使籌劃者或經(jīng)營者能夠有的放矢,對癥下藥,制定有效的舉措,遏制風險的發(fā)生