第十六章 財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的管理與核算

1、12第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的管理與核算貨幣資金的管理與核算 一、財(cái)政性存款的管理與核算一、財(cái)政性存款的管理與核算 (一) 財(cái)政性存款的管理原則 財(cái)政性存款是指財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，其支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理和統(tǒng)一收支。 包括國庫存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政零余額賬戶存款和在途款。 3 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： (1)集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。 (2)嚴(yán)格控制存款開戶。 (3)按預(yù)算計(jì)劃和用款進(jìn)度撥款。 (4)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。 (5)在存款余額內(nèi)支付，不得透支。 (6)憑借特定的合法憑證撥付庫款。45678 1、國庫存款的核算、國庫存款的

2、核算 “國庫存款”屬資產(chǎn)類科目，用于核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)算資金存款。 有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會(huì)計(jì)，應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。 本科目可分為一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置“國庫存款般預(yù)算存款”和“國庫存款基金預(yù)算存款”兩個(gè)明細(xì)科目。 9 形成“國庫存款一般預(yù)算存款”增加的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一般有： (1)收到國庫報(bào)解的預(yù)算收入； (2)收到上級(jí)財(cái)政拔來的預(yù)算補(bǔ)助款項(xiàng)； (3)收到下級(jí)財(cái)政上解的收入； (4)收到向上級(jí)財(cái)政借來的款項(xiàng)；10 (5)收到向下級(jí)財(cái)政還來的款項(xiàng)； (6)收到不明性質(zhì)款項(xiàng)； (7)收到國庫券到期兌付的本金； (8)收到國庫券到期兌付的利息； (9)收到

3、按規(guī)定調(diào)入平衡預(yù)算的資金； (10)收到單位交還的非包干專項(xiàng)資金結(jié)余； (11)收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門繳還的款項(xiàng)； (12)收到預(yù)抵的稅收返還款； (13)收到預(yù)算單位退還的款項(xiàng)等；稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。 11形成“國庫存款一般預(yù)算存款”減少的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一般有： (1)撥付給預(yù)算單位的款項(xiàng)； (2)提前撥付給行政事業(yè)單位的款項(xiàng)； (3)撥付給基建財(cái)政管理部門的款項(xiàng)； (4)補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的預(yù)算款項(xiàng)； (5)上解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；12 (6)撥付下級(jí)財(cái)政的預(yù)算調(diào)度款； (7)還給向上級(jí)財(cái)政借入的預(yù)

4、算調(diào)度款 (8)付出購買國庫券的款項(xiàng)； (9)暫付給預(yù)算單位的款項(xiàng)； (10)預(yù)抵稅收返還支出； (11)退回原暫收的不明性質(zhì)款項(xiàng)； (12)預(yù)付給末設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入分成等。 13形成“國庫存款（一般）基金預(yù)算存款”增加的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“借：國庫存款”或“借：國庫存款（一般）基金預(yù)算存款”。形成“國庫存款（一般）基金預(yù)算存款”減少的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在賬務(wù)處理上需要記“貸：國庫存款”或“貸：國庫存款（一般）基金預(yù)算存款”。14 收到國庫轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表時(shí)： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款 貸：一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入15 根據(jù)國庫報(bào)來的“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表”，下級(jí)上解

5、收入時(shí)： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：上解收入 開支撥款憑證時(shí)（比如郵電費(fèi)）： 借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款一般預(yù)算存款16 為平衡預(yù)算向省財(cái)政廳借款時(shí)： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：與上級(jí)往來 市財(cái)政局借給所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)款項(xiàng)時(shí)： 借：與下級(jí)往來 貸：國庫存款一般預(yù)算存款17 以前年度購買的國庫券到期兌付時(shí)： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：有價(jià)證券 為平衡預(yù)算收支從預(yù)算外結(jié)余調(diào)入資金時(shí)： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：調(diào)入資金 借：調(diào)出資金 貸：國庫存款基金預(yù)算存款18 1、某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日一般預(yù)算收入為250萬元19 2、某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的“基金

6、預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，所列基金預(yù)算收入為20萬元。20 2、其他財(cái)政存款的核算、其他財(cái)政存款的核算 財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款和基金預(yù)算以及財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項(xiàng)等通過“其他財(cái)政存款”科目核算。 為便于分類管理，“其他財(cái)政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。21 未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政收到上級(jí)財(cái)政撥來的按體制應(yīng)得的預(yù)算資金收入時(shí)： 借：其他財(cái)政存款一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款 貸：一般預(yù)算收人 基金預(yù)算收人22 未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政收到上級(jí)財(cái)政預(yù)付的收入分成款時(shí)： 借：其他財(cái)政存款

7、貸：與上級(jí)往來 未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政支付給預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 貸：其他財(cái)政存款23 未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政歸還向上級(jí)財(cái)政借入的款項(xiàng)時(shí)： 借：與上級(jí)往來 貸：其他財(cái)政存款舉例：某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到中心支庫報(bào)來市級(jí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表和所附的繳款書，所附各縣上報(bào)的分成收入計(jì)算表，列明收到市級(jí)預(yù)算收入700 000元，所屬縣上解收入100 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：收到市級(jí)預(yù)算收入700 000元 借：國庫存款一般預(yù)算存款 700 000 貸：一般預(yù)算收入 700 000 收到縣上解收入100 000元 借：國庫存款一般預(yù)算存款 100 000 貸：上解

8、收入 100 00024(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450 000元，用于該局衛(wèi)生設(shè)備的技術(shù)改造。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 450 000 貸：國庫存款般預(yù)算存款 450 000(3)市財(cái)政局借給所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)款項(xiàng)100 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：與下級(jí)往來 100 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 100 00025(4)為平衡預(yù)算收支從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金200 000元。編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：國庫存款一般預(yù)算存款200 000 貸：調(diào)入資金 200 000同時(shí)： 借：調(diào)出資金 200 000 貸：國庫存款基金預(yù)算存款 200

9、 00026 (5)從上級(jí)財(cái)政部門取得專用基金收入500 000元。會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款專用基金存款 500 000 貸：專用基金收入 500 000 (6)收到國庫報(bào)來的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款基金預(yù)算存款 450 000 貸：基金預(yù)算收入 450 00027(7)根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，市財(cái)政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)500 000元設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 500 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 500 000同時(shí) 借：其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 500 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 5

10、00 00028 (8)市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金200 000元貸放給使用單位G公司。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款G公司 200 000 貸：其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 200 0002930 3、財(cái)政零余額賬戶存款的管理與核算、財(cái)政零余額賬戶存款的管理與核算 財(cái)政零余額賬戶是財(cái)政部門開設(shè)在代理銀行，主要用于辦理財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)，并與國庫單一賬戶進(jìn)行清算的賬戶。該賬戶不得提取現(xiàn)金。 為核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶存款”科目。 財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，執(zhí)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

11、31 （1）基礎(chǔ)知識(shí) 財(cái)政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容是建立國庫單一賬戶體系，所有財(cái)政資金全部納入國庫單一賬戶體系管理。 國庫集中支付方式，按照不同的支付主體，對(duì)不同類型的支出，分別實(shí)行財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付。 是指由財(cái)政部開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶。 是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。 32國庫單一賬戶體系 1、財(cái)政部開設(shè)的銀行賬戶 在中國人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶 在商業(yè)銀行開設(shè)零余額賬戶 在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金財(cái)政專戶 2、財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的賬戶 在商業(yè)

12、銀行為預(yù)算單位開設(shè)零余額賬戶 在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算外資金專戶33為預(yù)算單位支付款項(xiàng)時(shí)： （財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)） 借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付 基金預(yù)算支出財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政零余額賬戶存款34從國庫向零余額賬戶劃款時(shí)： （財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)） 借：財(cái)政零余額賬戶存款 貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付同時(shí)：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付 基金預(yù)算支出財(cái)政直接支付 貸：國庫存款年末處理時(shí)：（財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)） 借：已結(jié)報(bào)支出 貸：一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出35 “已結(jié)報(bào)支出”科目用于核算反映預(yù)算單位用款額度內(nèi)已結(jié)報(bào)的預(yù)算支出業(yè)務(wù)。本科目貸方等于預(yù)算內(nèi)資金支出之

13、和；年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記本科目，貸記一般預(yù)算支出等支出科目。本科目年終應(yīng)無余額。 財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)設(shè)置 財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，執(zhí)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。 例題例題 1、某市財(cái)政為市教育局支付工程款項(xiàng)，總金額230000元，從財(cái)政零余額賬戶中支付借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付 230000貸：財(cái)政零余額賬戶存款 23000036 2、某市財(cái)政以基金預(yù)算資金支付公路養(yǎng)護(hù)服務(wù)費(fèi)用總金額300000元，從財(cái)政零余額賬戶中支付借：基金預(yù)算支出財(cái)政直接支付 300000貸：財(cái)政零余額賬戶存款 30000037 3、2008年4月10日，當(dāng)日資金支付業(yè)務(wù)終了后，某市財(cái)政局國庫處將當(dāng)日的

14、支出業(yè)務(wù)匯總與國庫劃款憑證核對(duì)無誤后，送總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，當(dāng)日支出合計(jì)6500000元 從國庫向零余額賬戶劃款時(shí)： （財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)）借：財(cái)政零余額賬戶存款6500000 貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付 6500000同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付6500000 貸：國庫存款 6500000384、年末，某市財(cái)政局國庫處與預(yù)算處核對(duì)本年支出，無誤后，沖銷國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的“已結(jié)報(bào)支出”賬戶，本年一般預(yù)算支出50億元，基金預(yù)算支出30億元年末處理時(shí)：（財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)） 借：已結(jié)報(bào)支出 8000000000 貸：一般預(yù)算支出5000000000 基金預(yù)算支出

15、30000000003940 （三）在途款的核算（三）在途款的核算 在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。 41 為核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過過渡處理的資金數(shù)額，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“在途款”科目。 “在途款”科目只有年度交接中發(fā)生，且往往一次處理完畢，一般不須設(shè)置明細(xì)賬。 42 決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時(shí)：(上年賬上記） 借：在途款 貸：一般預(yù)算收入 補(bǔ)助收入 上解收入等43 新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)： 借：國庫存款

16、貸：在途款 收回屬于上年度撥款或支出時(shí)：(上年賬上記） 借：在途款 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 一般預(yù)算支出44 新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)： 借：國庫存款 貸：在途款 1、決算清理期，某縣財(cái)政收到國庫報(bào)來預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表及其附件，列示所屬上度的預(yù)算收入40000元借：在途款40000 貸：一般預(yù)算收入40000新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)： 借：國庫存款40000 貸：在途款40000 452、決算清理期，財(cái)政局收到國庫報(bào)來的收回上年度各單位預(yù)撥款項(xiàng)60000元 收回屬于上年度撥款或支出時(shí)：(上年賬上記）借：在途款60000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)60000新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)： 借：國庫存款 60000 貸：在途款6000

17、04647 二、有價(jià)證券的管理與核算二、有價(jià)證券的管理與核算 (一)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理和核算的要求 1.只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金(包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余)購買國家指定的有價(jià)證券； 2.支付購買有價(jià)證券的資金不能列作支出；48 3.有價(jià)證券兌的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入； 4.有價(jià)證券(含債券收款單)要視同貨幣一樣妥善保管。49 (二二)有價(jià)證券的核算有價(jià)證券的核算 有價(jià)證券，是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國家公債。各級(jí)財(cái)政只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買國家指定由地方各級(jí)政府購買的有價(jià)證券。 50 “有價(jià)證券”應(yīng)按購券資金來源設(shè)“一般預(yù)算結(jié)余購入”和“基金結(jié)余購入”

18、兩個(gè)明細(xì)科目，可在以下再按券種設(shè)三級(jí)科目。 本科目應(yīng)按有價(jià)證券種類和資金性質(zhì)（一般預(yù)算結(jié)余購入、基金預(yù)算結(jié)余購入）設(shè)置明細(xì)賬。51購入有價(jià)證券時(shí)： 借：有價(jià)證券 貸：國庫存款到期兌付時(shí)： 借：國庫存款 貸：有價(jià)證券 取得利息收入時(shí)： 借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入【例】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)用預(yù)算結(jié)余資金購買有價(jià)證券100 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購入 100 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 100 000(2)用基金預(yù)算結(jié)余購入有價(jià)證券80 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：有價(jià)證券基金預(yù)算結(jié)余購入 8

19、0 000 貸：國庫存款基金預(yù)算存款 80 00052(3)兌付上年用一般預(yù)算結(jié)余購買的有價(jià)證券本金40 000元和利息4 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄借：國庫存款一般預(yù)算存款 44 000 貸：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購入 40 000 一般預(yù)算收入 4 000(4)兌付上年用基金預(yù)算結(jié)余購買的有價(jià)證券本金90 000元和利息9 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：國庫存款基金預(yù)算存款 99 000 貸：有價(jià)證券基金預(yù)算結(jié)余購入 90 000 基金預(yù)算收入 9 0005354第二節(jié)第二節(jié) 債權(quán)的管理與核算債權(quán)的管理與核算 (一)暫付款的核算 為了核算各級(jí)財(cái)政部門借

20、給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)（不包括上下級(jí)財(cái)政間的往來款項(xiàng)和借出、借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金），總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“暫付款”科目。 按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬55 借出款項(xiàng)時(shí)： 借：暫付款 貸：國庫存款 其他財(cái)政存款 收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)： 借：國庫存款、其他財(cái)政存款 一般預(yù)算支出 貸：暫付款 例某市財(cái)政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局臨時(shí)借給市教育局340 000元，用于修理危險(xiǎn)校舍。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：暫付款教育局 340 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 340 000(2)市財(cái)政局借給市水利局急需款項(xiàng)200 000元，用于該局下屬企業(yè)的設(shè)備改造。該市財(cái)政總

21、預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：暫付款水利局 200 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 200 00056(3)借給市教育局的340 000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 340 000 貸：暫付款教育局 340 000(4)市水利局償還臨時(shí)借款200 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄: 借：國庫存款一般預(yù)算存款 200 000 貸：暫付款水利局 200 0005758 基礎(chǔ)知識(shí)： 政府采購：各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)為了開展日常政務(wù)活動(dòng)或?yàn)楣娞峁┕卜?wù)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對(duì)貨物、工

22、程或服務(wù)的購買。 政府采購資金有2個(gè)來源：財(cái)政性資金和單位自籌資金 全額撥付，差額撥付先集中到政府采購資金專戶后支付財(cái)政部門和采購機(jī)關(guān)分別支付59 政府采購制度下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)了4個(gè)方面新的核算內(nèi)容： 1、將預(yù)算資金劃入政府采購專戶 借：暫付款政府采購款 貸：國庫存款 借：其他財(cái)政存款 貸：暫存款60 2、將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃入政府采購專戶 借：其他財(cái)政存款 貸：暫存款政府采購配套資金某采購單位61 3、將政府采購專戶錢劃入供應(yīng)商賬戶 借：暫存款政府采購款 政府采購配套資金某采購單位 貸：其他財(cái)政存款 同時(shí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將安排的政府采購預(yù)算資金列為支出 借：一般預(yù)算支出 貸：暫付

23、款政府采購款62 4、政府采購專戶利息收入的核算 原則上由財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定全額作為收入繳入同級(jí)財(cái)政國庫 1、借：其他財(cái)政存款 貸：暫存款 2、借：暫存款 貸：其他財(cái)政存款 同時(shí) 借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入 1、收到某國有商業(yè)銀行交來的政府采購專戶利息收入1200元借：其他財(cái)政存款利息收入 1200 貸：暫存款利息收入 1200 2、將政府采購專戶的利息收入1200元全額轉(zhuǎn)作收入繳入國庫借：暫存款利息收入 1200 貸：其他財(cái)政存款利息收入 1200 同時(shí)借：國庫存款1200 貸：一般預(yù)算收入 12006364 (二二)與下級(jí)往來的核算與下級(jí)往來的核算 與下級(jí)往來是在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的本

24、級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政之間的結(jié)算款項(xiàng)。 為核算上級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“與下級(jí)往來”科目。 “與下級(jí)往來”科目既可能出現(xiàn)借方余額，又可能出現(xiàn)貸方余額，是雙重性質(zhì)的科目。 “與下級(jí)往來”科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。 65（1）上級(jí)借給下級(jí)款項(xiàng)時(shí)： 借：與下級(jí)往來 貸：國庫存款 上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)其補(bǔ)助時(shí)： 借：補(bǔ)助支出 貸：與下級(jí)往來 如果下級(jí)歸還： 借：國庫存款 貸：與下級(jí)往來（2）下級(jí)欠上級(jí)應(yīng)上解之款項(xiàng)時(shí)： 借：與下級(jí)往來 貸：上解收入【例】市財(cái)政局發(fā)生如下與下級(jí)往來業(yè)務(wù)： (1)市財(cái)政局同意所屬A縣財(cái)政局申請(qǐng)，借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金250 000元。該市財(cái)政總預(yù)算

25、會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：與下級(jí)往來A縣250 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 250 000(2)將借給所屬A縣的往來款項(xiàng)100 000轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：補(bǔ)助支出A縣100 000 貸：與下級(jí)往來A縣 100 00066(3)收到所屬C縣財(cái)政歸還市財(cái)政臨時(shí)借款50 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 50 000 貸：與下級(jí)往來-C縣 50 000 (4)年終，市財(cái)政局收到所屬B縣財(cái)政局的對(duì)賬單列示市財(cái)政局尚欠B縣財(cái)政補(bǔ)助450 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：補(bǔ)助支出B縣 450 000

26、貸：與下級(jí)往來B縣 450 00067(5)年終，市財(cái)政局收到所屬D縣財(cái)政局的對(duì)賬單列示D縣尚欠市財(cái)政局的上解款850 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：與下級(jí)往來D縣 850 000 貸：上解收入D縣 850 00068思考思考：年末經(jīng)結(jié)算，下級(jí)應(yīng)上解本級(jí)財(cái)政：年末經(jīng)結(jié)算，下級(jí)應(yīng)上解本級(jí)財(cái)政500萬元，實(shí)萬元，實(shí)際已上解際已上解400萬元，余款萬元，余款100萬元轉(zhuǎn)作往來款項(xiàng)處理。萬元轉(zhuǎn)作往來款項(xiàng)處理。分錄如何？分錄如何？借：國庫存款借：國庫存款00 貸：上解收入貸：上解收入 00 借：與下級(jí)往來借：與下級(jí)往來100 貸：上解收入貸：上解收入 10069特點(diǎn)： 可能是債權(quán)，也

27、可能是債務(wù) 上級(jí)對(duì)下級(jí)的補(bǔ)助該補(bǔ)而未補(bǔ)-債務(wù)； 下級(jí)應(yīng)對(duì)上級(jí)該解（交）的款項(xiàng)，應(yīng)解未解-債權(quán) 與下級(jí)往來應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清。其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。70二、預(yù)撥款項(xiàng)的核算二、預(yù)撥款項(xiàng)的核算預(yù)撥的原因： （1）交通不便；為了不影響單位正常使用； （2）預(yù)撥是為了一些特殊需要，如為了抓緊施工，不影響來年的正常工作。 要求：按實(shí)際撥款數(shù)入賬。7172二、預(yù)撥款項(xiàng)的核算二、預(yù)撥款項(xiàng)的核算(一)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門用預(yù)算資金預(yù)撥給行政事業(yè)單位的尚未列入預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：一是年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥給用款單位應(yīng)在以后各期列支的經(jīng)費(fèi)

28、；二是年度終了前預(yù)撥給用款單位下年度的經(jīng)費(fèi)款。73 “預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 貸：國庫存款、其他財(cái)政存款轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：一般預(yù)算支出、 國庫存款、其他財(cái)政存款 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)74 (二)基建撥款的核算 基本撥款是指財(cái)政部門預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)部門的基本建設(shè)款項(xiàng)?！盎〒芸睢笨颇?，應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。75 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)撥出款項(xiàng)時(shí)： 借：基建撥款 貸：國庫存款收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受托專業(yè)銀行報(bào)來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)： 借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出 國庫存款 貸：基

29、建撥款 【例】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃和水利局申請(qǐng)預(yù)撥給下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)500 000元，根據(jù)國庫退回的撥款憑證回單，會(huì)計(jì)處理： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局 500 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 500 000 (2)市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃，撥付教委下年度教育經(jīng)費(fèi)200 000元，根據(jù)國庫退回的撥款憑證回單，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)教育局 200 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 200 00076 (3)上年預(yù)撥給衛(wèi)生局的經(jīng)費(fèi)300 000元，其中200 000元轉(zhuǎn)為支出，余額100 000元上繳。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分

30、錄： 借：一般預(yù)算支出 200 000 國庫存款一般預(yù)算存款 100 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)衛(wèi)生局 300 000 (4)市財(cái)政局撥存建行3 000 000元用于撥付建設(shè)單位的基建款。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：基建撥款建設(shè)銀行 3 000 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 3 000 00077(5)市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的日?qǐng)?bào)表，列示撥付建設(shè)單位款項(xiàng)數(shù)為2 000 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 2 000 000 貸：基建撥款建設(shè)銀行 2 000 000(6)市財(cái)政局撥給某基建管理部門的基本建設(shè)款為450 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編

31、制會(huì)計(jì)分錄： 借：基建撥款某基建管理部門450 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 450 00078 (7)市財(cái)政局收到某基建管理部門報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表數(shù)為450 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 450 000 貸：基建撥款某基建管理部門 450 000 (8)市財(cái)政局直接撥給市衛(wèi)生局基本建設(shè)款50 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 50 000 貸：國庫存款-般預(yù)算存款 50 0007980限額撥款 財(cái)政部門撥付預(yù)算資金的一種方式。具體財(cái)政部門撥付預(yù)算資金的一種方式。具體內(nèi)容是，財(cái)政部門按照主管會(huì)計(jì)單位的申請(qǐng)，內(nèi)容是，財(cái)政部門

32、按照主管會(huì)計(jì)單位的申請(qǐng)，在核定的年度預(yù)算范圍內(nèi)，按季或按月開出限在核定的年度預(yù)算范圍內(nèi)，按季或按月開出限額通知書，核定用款額度，通過國家金庫通知額通知書，核定用款額度，通過國家金庫通知申請(qǐng)單位的開戶銀行。主管會(huì)計(jì)單位接通知后，申請(qǐng)單位的開戶銀行。主管會(huì)計(jì)單位接通知后，即可以在核定的額度內(nèi)轉(zhuǎn)撥或支用。每月終，即可以在核定的額度內(nèi)轉(zhuǎn)撥或支用。每月終，各開戶銀行對(duì)各用款單位的實(shí)際用款數(shù)逐級(jí)匯各開戶銀行對(duì)各用款單位的實(shí)際用款數(shù)逐級(jí)匯總，與財(cái)政部門辦理結(jié)算。年終，各限額用款總，與財(cái)政部門辦理結(jié)算。年終，各限額用款單位未支用的限額結(jié)余，一律由開戶銀行自動(dòng)單位未支用的限額結(jié)余，一律由開戶銀行自動(dòng)注銷。注銷。

33、81三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理及其貸放的核算三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理及其貸放的核算 財(cái)政周轉(zhuǎn)金是各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)為了提高財(cái)政資金的使用效益，將財(cái)政資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形成的可周轉(zhuǎn)使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 (一) 財(cái)政周轉(zhuǎn)金的特點(diǎn)（跟銀行信用相比較） 1、信用主體不同； 2、資金來源不同； 3、目的不同； 4、在信用體系中的地位不同； 5、資金運(yùn)用范圍不同。82 使用范圍： 1、支持農(nóng)業(yè)開發(fā)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展 2、支持教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展 3、支持企業(yè)小型技術(shù)改造和高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā) 4、支持老少邊窮地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展 5、其他項(xiàng)目83 財(cái)政周轉(zhuǎn)金的使用，先由用款單位提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)

34、政部門和有關(guān)部門審查同意后簽訂借款合同。 總預(yù)算會(huì)計(jì)按照批準(zhǔn)的合同發(fā)放、監(jiān)督使用，并按期收回。84(二)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理原則 1、控制規(guī)模 2、限定投向 3、健全制度 4、加強(qiáng)監(jiān)督 85(三三)財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放和損失處理的管理規(guī)定與財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放和損失處理的管理規(guī)定與會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的管理與核算 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是指各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)直接貸放給資金使用人的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 為核算財(cái)政有償資金的撥出、貸付及收回的情況，設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”科目。 “財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”科目應(yīng)按撥(放)款的對(duì)象及放款期限設(shè)分戶明細(xì)賬。86 將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 貸：其他財(cái)政存款 到期

35、收回時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款872.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理與核算 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 為核算上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況，設(shè)置“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目。 “借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目，應(yīng)按借款對(duì)象設(shè)明細(xì)賬。88 借給下級(jí)財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)： 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 貸：其他財(cái)政存款 下級(jí)財(cái)政部門歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)金的本金時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金89 3.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理與核算 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款超過合同規(guī)定的還款期限，經(jīng)審查已經(jīng)呆賬，但尚未按規(guī)定報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 為核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況，設(shè)置“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目。 “待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目應(yīng)按欠款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。90待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的處理結(jié)果： 一是收回一部分資金；