集團(tuán)責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)告

1、【最新資料,WORD文檔,可編輯】財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求神華集團(tuán)有限責(zé)任公司及其下屬的各級(jí)子公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度的規(guī)定,在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)編制和提供真實(shí)、完整、合法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書,其中會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表(國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的,從其規(guī)定).公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù),加具封面,裝訂成冊(cè),加蓋公章.封面上應(yīng)當(dāng)注明：

2、企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期,并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè),還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章.子公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以及股份公司的半年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)附中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告上報(bào).并按如下要求提供說(shuō)明：(1)無(wú)保存意見的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保存意見的審計(jì)報(bào)告,但是在其審計(jì)過(guò)程中對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了重大調(diào)整,即審計(jì)后會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表有重大差異的,應(yīng)說(shuō)明上述審計(jì)調(diào)整的原因及審計(jì)調(diào)整對(duì)原提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書的影響,如有必要,應(yīng)重新撰寫財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書.(2)非無(wú)保存意見的審

3、計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為保存意見、無(wú)法表示意見及否認(rèn)意見報(bào)告的,應(yīng)及時(shí)提供詳細(xì)情況說(shuō)明原因,并重新提供真實(shí)、完整、合規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的體系企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成O會(huì)計(jì)報(bào)表公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：(1) 資產(chǎn)負(fù)債表；(2) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表；(3) 現(xiàn)金流量表；(4) 其它附表.會(huì)計(jì)報(bào)表附注中國(guó)最大的資料庫(kù)下載會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：(1) 不符合會(huì)計(jì)核算根本前提的說(shuō)明；(2) 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明；(3) 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明；(4) 或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；(5) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；(

4、6) 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；(7) 企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；(8) 會(huì)計(jì)報(bào)表中重要工程的說(shuō)明；(9) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)明(10) 有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其它事項(xiàng).財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)以下情況作出說(shuō)明：(1) 經(jīng)營(yíng)情況說(shuō)明；(2) 利潤(rùn)完成情況；(3) 資金周轉(zhuǎn)情況；(4) 預(yù)算執(zhí)行情況；(5) 經(jīng)營(yíng)相對(duì)值指標(biāo)評(píng)價(jià)(6) 經(jīng)營(yíng)的主要風(fēng)險(xiǎn)(7) 其它影響公司效益和財(cái)務(wù)狀況較大的工程和重大事件說(shuō)明.財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)前的工作企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下規(guī)定,全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：(1) 結(jié)算款項(xiàng),包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在,與債務(wù)、債權(quán)單位

5、的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；(2) 原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致,是否有報(bào)廢損失和積壓物資等；(3) 各項(xiàng)投資是否存在,投資收益是否根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；(4) 房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；(5) 在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；(6) 需要清查、核實(shí)的其它內(nèi)容.企業(yè)清查、核實(shí)后,應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理方法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告,并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況,對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者

6、定期清查.企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外,還應(yīng)當(dāng)完成以下工作：(1) 核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額是否一致,記賬方向是否相符；(2) 依照神華集團(tuán)規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額,并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額；(3) 檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；(4) 對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng),檢查其是否根據(jù)會(huì)計(jì)核算的一般原那么進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；(5) 檢查是否存在因會(huì)計(jì)過(guò)失、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)工程.在上述工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)

7、定進(jìn)行處理.合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍集團(tuán)公司的投資占被投資單位資本總額50%以上(不含50%),或缺乏50%但具有實(shí)質(zhì)限制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表.子公司也要按上述規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表.以下子公司不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍:(1) 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；(2) 根據(jù)破產(chǎn)程序,已宣告被清理整頓的子公司；(3) 已宣告破產(chǎn)的子公司；(4) 準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；(5) 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；期初應(yīng)納入合并范圍,但由于重要性原那么、會(huì)計(jì)過(guò)失或其它原因未納入合并范圍的子公司,期末因情況發(fā)生變化,或調(diào)整會(huì)計(jì)過(guò)失將其納入合并范圍,應(yīng)對(duì)期初可比報(bào)

8、表的合并范圍進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法合并報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)(1) 統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間對(duì)于境外子公司,由于當(dāng)?shù)胤上拗撇荒芘c母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間一致的,要求其為編制合并報(bào)表單獨(dú)編報(bào)與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間一致的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表.(2) 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)原那么、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法,是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的根底,是保證會(huì)計(jì)報(bào)表各工程反映內(nèi)容一致的根底.(3) 對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算(4) 對(duì)子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算對(duì)于境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表,以及境內(nèi)子公司采用與

9、母公司記賬本位幣不同的貨幣編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表,將子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各工程的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣,并以折算為母公司記賬本位幣后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表.合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù),在相互抵銷有關(guān)項(xiàng)目的根底上編制.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的工程主要包括：(1)母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資工程的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位,并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng).故在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益

10、工程予以抵銷.抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差工程在長(zhǎng)期投資工程中單獨(dú)反映(貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示).對(duì)于子公司之間相互投資,母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法,將權(quán)益性資本投資工程的數(shù)額與相對(duì)應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益有關(guān)工程中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷.納入合并范圍的子公司為全資子公司時(shí)公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額一致時(shí)：借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額不一致時(shí),其差額作為合并價(jià)差處理,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示：借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)借或貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資納入合并范圍

11、的子公司為非全資子公司時(shí)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司按控股比例計(jì)算的所有者權(quán)益數(shù)額一致時(shí)：借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司按控股比例計(jì)算的所有者權(quán)益數(shù)額不一致時(shí),其差額作為合并價(jià)差處理,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示：借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)借或貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益“少數(shù)股東權(quán)益工程反映除母公司以外的其它投資者在子公司中的權(quán)益2內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)工程的抵銷內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)工程指母公司與子公司、子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與債券投資等工程.集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)

12、的一方在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中將這些工程反映為資產(chǎn),而另一方那么在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為負(fù)債.從集團(tuán)整體角度考察,它只是內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng),為此,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)工程予以抵銷.初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：應(yīng)付賬款按內(nèi)部應(yīng)付賬款期末余額貸：應(yīng)收賬款按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額借：壞賬準(zhǔn)備按當(dāng)期計(jì)提的內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：治理費(fèi)用連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額等于上期余額時(shí)的抵銷處理：借：應(yīng)付賬款按內(nèi)部應(yīng)付賬款期末余額貸：應(yīng)收賬款按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額借：壞賬準(zhǔn)備按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上期余額貸：未分配利潤(rùn)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬

13、準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理：借：應(yīng)付賬款按內(nèi)部應(yīng)付賬款期末余額貸：應(yīng)收賬款按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額借：壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上期余額治理費(fèi)用按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期增加額內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理：借：應(yīng)付賬款按內(nèi)部應(yīng)付賬款期末余額貸：應(yīng)收賬款按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額借：壞賬準(zhǔn)備治理費(fèi)用按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期減少額貸：期初未分配利潤(rùn)按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上期余額內(nèi)部預(yù)付賬款與內(nèi)部預(yù)收賬款的抵銷借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)的抵銷借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部應(yīng)付債券與長(zhǎng)期債權(quán)投資中的債券投資的抵銷內(nèi)部應(yīng)付債券與長(zhǎng)期債

14、權(quán)投資中的債券投資無(wú)差額時(shí)：借：應(yīng)付債券貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資當(dāng)長(zhǎng)期債權(quán)投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷出現(xiàn)差額時(shí),作為合并價(jià)差處理:借：應(yīng)付債券借或貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資(3)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷從集團(tuán)整體來(lái)看,集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購(gòu)銷活動(dòng)實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動(dòng).對(duì)于期末存貨價(jià)值中包括的這局部銷售毛利,從集團(tuán)整體來(lái)看,為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn),在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷.初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理抵銷當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢抵銷期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品等形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)

15、報(bào)表時(shí)的抵銷處理將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷借：未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢抵銷期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品等形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品(4)固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷固定資產(chǎn)中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)指：在集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)購(gòu)銷活動(dòng)中,銷售企業(yè)以高于成本或凈值的價(jià)格將產(chǎn)品或固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)其它企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用,并由此確認(rèn)當(dāng)期損益.內(nèi)部固定資產(chǎn)購(gòu)銷活動(dòng)從集團(tuán)整體來(lái)看只是固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移,或者相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部自行建造固定資產(chǎn),既不增加固定資產(chǎn)價(jià)值

16、,也不能由此而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn).因此,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷. 不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理將銷售企業(yè)因內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認(rèn)的銷售收入、銷售本錢以及購(gòu)置企業(yè)該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢固定資產(chǎn)原價(jià)如果集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自用固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)其它企業(yè),那么：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)將銷售企業(yè)由于以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認(rèn)的損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響和購(gòu)置企業(yè)該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷：借：未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)已成為當(dāng)

17、期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),但由于銷售企業(yè)期初未分配利潤(rùn)中包含有這局部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn),因此必須將期初未分配利潤(rùn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷：借：未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入 計(jì)提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理將銷售企業(yè)因內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認(rèn)的銷售收入、銷售本錢以及購(gòu)置企業(yè)該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷：如果集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自產(chǎn)固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)其它企業(yè),那么：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢固定資產(chǎn)原價(jià)如果集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自用固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)其它企業(yè),那么：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷：借：累計(jì)折舊貸：治理費(fèi)用,或生產(chǎn)本錢、

18、制造費(fèi)用等將銷售企業(yè)由于以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認(rèn)的損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響和購(gòu)置企業(yè)該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷：借：期初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷,并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷,調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額：借：累計(jì)折舊貸：治理費(fèi)用、或生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用等內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿或使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí),該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)已成為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),將銷售企業(yè)內(nèi)部銷售利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)置企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)

19、期間的收益：借：未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷,并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分配利潤(rùn)將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：治理費(fèi)用內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí),不需進(jìn)行抵銷處理.對(duì)于超期使用的內(nèi)部交易的固定資產(chǎn),由于當(dāng)期對(duì)該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進(jìn)行了清理,其實(shí)物已不存在,不存在固定資產(chǎn)原值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷問(wèn)題；同時(shí),該固定資產(chǎn)累計(jì)折舊也隨著固定資產(chǎn)清理而核銷,也不存在固定資產(chǎn)使用多計(jì)提折舊的抵銷問(wèn)題.(5)盈余公積的抵銷及復(fù)原母公司對(duì)子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí),已經(jīng)

20、將子公司提取的所有盈余公積全部予以抵銷.但根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定,盈余公積應(yīng)由單個(gè)企業(yè)根據(jù)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)計(jì)提,即母公司和子公司分別計(jì)提盈余公積.因此,子公司提取的盈余公積應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表中予以反映,故需調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額.初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理將子公司當(dāng)期提取的盈余公積中集團(tuán)公司所擁有的數(shù)額作為集團(tuán)公司提取盈余公積的一局部予以反映.在合并報(bào)表中通過(guò)抵銷分錄將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的數(shù)額調(diào)整回來(lái)借：提取盈余公積貸：盈余公積連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理子公司以前年度提取的盈余公積中集團(tuán)公司所擁有的數(shù)額,調(diào)整合并期初未分配利潤(rùn)：借：未分配利潤(rùn)貸：盈余公積子公司當(dāng)期提取的盈余公積中集

21、團(tuán)公司所擁有的數(shù)額作為集團(tuán)公司提取盈余公積的一局部予以反映：借：提取盈余公積貸：盈余公積注：子公司提取的盈余公積中集團(tuán)公司所擁有的數(shù)額=子公司提取的盈余公積X集團(tuán)公司擁有子公司權(quán)益性資本的比例合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表為依據(jù),在相互抵銷有關(guān)工程的根底上編制.編制合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的工程主要包括：（1） 內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售本錢的抵銷 內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí),應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入工程中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額,在合并銷售本錢工程中抵銷從內(nèi)部購(gòu)進(jìn)該貨物所發(fā)生的購(gòu)進(jìn)本錢的數(shù)額即出售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額

22、.在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢工程. 內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨時(shí),應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入工程中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額,在存貨工程中抵銷所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額,在合并銷售本錢工程中抵銷內(nèi)部銷售商品的本錢數(shù)額銷售商品公司銷售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額.在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程,貸記“存貨工程在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷和“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢工程.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額確定O銷售毛利率=(銷售收入銷售本錢)+銷售收入X100% 在內(nèi)部銷售商品局部售出的情況下,應(yīng)當(dāng)

23、分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進(jìn)行處理. 對(duì)于上一會(huì)計(jì)期間存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的處理.上一會(huì)計(jì)期間抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)形成的存貨,在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),視為在本期實(shí)現(xiàn)銷售.在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表存貨中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額,借記“年初未分配利潤(rùn)科目,貸記當(dāng)期的有關(guān)本錢費(fèi)用科目.假設(shè)上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨本期仍未實(shí)現(xiàn)銷售,那么視同本期購(gòu)進(jìn)的存貨處理,分別根據(jù)上述情況,抵銷內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售本錢,并在存貨工程中抵銷內(nèi)部銷售商品所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn).（2） 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要將內(nèi)部應(yīng)收賬

24、款與應(yīng)付賬款相互抵銷,與此相適應(yīng)需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷.（3） 內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷集團(tuán)內(nèi)部公司之間相互提供信貸,需將放貸方確認(rèn)的利息收入和接受貸款方確認(rèn)的利息支出相互抵銷.集團(tuán)內(nèi)部公司之間相互持有對(duì)方債券,需將發(fā)行債券的成員企業(yè)確認(rèn)的利息支出和持有債券的成員企業(yè)確認(rèn)的內(nèi)部債券投資收益相互抵銷. 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間相互提供信貸,放貸方確認(rèn)為利息收入,接受貸款的企業(yè)確認(rèn)為利息支出,抵銷分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息收入貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息支出 集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間相互持有對(duì)方債券,發(fā)行債券的企業(yè)確認(rèn)為利息支出,持有債券的企業(yè)確認(rèn)為內(nèi)部債券投資收益,抵銷分錄為：借：投資收益貸

25、：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息支出（4） 內(nèi)部投資收益工程與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)工程的抵銷 納入合并范圍的為全資子公司借：投資收益未分配利潤(rùn)母公司的期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)子公司的累計(jì)未分配利潤(rùn) 納入合并范圍的為非全資子公司借：少數(shù)股東損益投資收益未分配利潤(rùn)母公司的期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)子公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)（5） 內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的抵銷集團(tuán)內(nèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)的企業(yè)以包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的原價(jià)作為計(jì)提折舊的依據(jù),高估了當(dāng)期的折舊費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)根據(jù)折舊政策,把這局部未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)分期從各期的折舊費(fèi)用中扣除.具體處理參看“合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)內(nèi)容.合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為根底,通過(guò)編制抵銷分錄,將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵銷后編制.企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi),并根據(jù)比例合并方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并.少數(shù)股東權(quán)益工程在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)做以下的揭示:(1) 對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之下的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金工程之后單列“其中：子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金工程反映.(2)