農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講解

1、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講解針對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)這一塊， 主要談四個(gè)方面的問(wèn)題： 一、做好合作社會(huì)計(jì)核算工作的意義。二、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置。三、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特殊要求。 四、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要注意的六個(gè)會(huì)計(jì)科目。一、做好合作社會(huì)計(jì)核算工作的意義（一）是創(chuàng)建示范合作社的需要。合肥市農(nóng)委關(guān)于創(chuàng)建農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作組織百家示范工程的實(shí)施意見(jiàn)（合農(nóng) 2008 31 號(hào)）提出農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社示范社創(chuàng)建“四有八規(guī)范”的標(biāo)準(zhǔn)?！八挠小奔矗?1、有組織制度。 1）、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社依法在縣級(jí)工商部門(mén)注冊(cè)登記，注冊(cè)資金 5 萬(wàn)以上；農(nóng)民專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)依法經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)注冊(cè)登記，有效運(yùn)轉(zhuǎn)一年

2、以上； 2）、有完善的組織章程并按照章程運(yùn)作， 實(shí)行成員大會(huì)（或成員代表大會(huì)）制度，理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度健全，組織活動(dòng)正常；3）、有明晰的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體系和完善的內(nèi)部管理制度，獨(dú)立設(shè)立財(cái)務(wù)； 4）、有較完善的組織檔案（包括會(huì)議記錄、活動(dòng)記錄、合作協(xié)議、財(cái)務(wù)憑證等）。2、有合作手段。 1）、有固定的辦公場(chǎng)所，必要的辦公設(shè)施和名稱(chēng)標(biāo)志牌；2）、有一定的資金、技術(shù)、設(shè)備以及土地、建筑物等經(jīng)營(yíng)要素； 3）、與成員在市場(chǎng)信息、生產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)和產(chǎn)品銷(xiāo)售等方面有具體的、穩(wěn)定的服務(wù)關(guān)系和合作內(nèi)容。 農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社要建立成員帳戶(hù)， 有成員入股資金， 股本結(jié)構(gòu)和分配方式比較合理，重大事項(xiàng)決

3、策民主。3、有較大規(guī)模。 1）、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成員要達(dá)到 200 戶(hù)以上，其中農(nóng)民成員占 80以上，年銷(xiāo)售額 50 萬(wàn)元以上；農(nóng)民專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)成員數(shù)要達(dá)到 100 戶(hù)以上，其中農(nóng)民成員占 80以上，有一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的指導(dǎo)和服務(wù)； 2）、以土地入股的合作組織， 入股農(nóng)戶(hù) 100 戶(hù)以上，入股土地面積 200 畝以上，保底收益每畝 500 元以上； 3）、有統(tǒng)一的產(chǎn)品注冊(cè)商標(biāo)、獲得有機(jī)食品、綠色食品、無(wú)公害農(nóng)產(chǎn)品“三品”認(rèn)證或品牌認(rèn)證、有統(tǒng)一生產(chǎn)技術(shù)操作規(guī)程。4、有明顯效益。1 ）、與成員簽定服務(wù)合同或承諾無(wú)償、低償服務(wù)，實(shí)行訂單或保護(hù)價(jià)收購(gòu)， 在推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、 實(shí)施“一村一品” 、開(kāi)展社會(huì)

4、化服務(wù)、增加農(nóng)民收入等方面具有一定的示范和帶動(dòng)作用；2）、實(shí)行盈余返還，建立健全積累機(jī)制，合作社成員人均純收入比非成員高出20%以上?！鞍艘?guī)范”即： 1、規(guī)范章程制度。章程應(yīng)按照農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法和農(nóng)業(yè)部示范章程， 本著精簡(jiǎn)、實(shí)用、有效的原則， 結(jié)合實(shí)際，由全體成員討論確定。章程的正式文本要全體成員共同簽名或蓋章。建立健全農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社崗位職責(zé)、生產(chǎn)管理、收購(gòu)營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等制度，做到有章可循。2、規(guī)范股權(quán)結(jié)構(gòu)。合作社成員必須按章程規(guī)定認(rèn)購(gòu)股金，向社員簽發(fā)股權(quán)證，作為盈余分配的依據(jù)。從事生產(chǎn)的農(nóng)民成員持有的股份必須占 50%以上，單個(gè)成員持有的股份最多不超過(guò) 20%，防止一股獨(dú)大。3、規(guī)范組織機(jī)

5、構(gòu)。建立健全農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作組織社員（代表）大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組織機(jī)構(gòu)。社員代表大會(huì)依章程規(guī)定行使職權(quán)；理事會(huì)要嚴(yán)格執(zhí)行社員（代表）大會(huì)的決議，做好日常工作，保障合作組織正常運(yùn)行；監(jiān)事會(huì)要監(jiān)督理事會(huì)執(zhí)行社員 （代表）大會(huì)決議和日常工作情況。 合作組織根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)， 并建立崗位責(zé)任制。 合作組織可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)入理事會(huì)或內(nèi)部管理班子，從事本社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4、規(guī)范民主管理。定期召開(kāi)社員（代表）大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。重大事項(xiàng)應(yīng)由合作組織社員 （代表）大會(huì)討論決定。 社員（代表）大會(huì)實(shí)行一人一票制，出資額或者與本社交易量 （額）較大的成員可以享有附加

6、表決票， 但不得超過(guò)本社成員基本表決票的 20%。真實(shí)記錄每個(gè)投票人的票數(shù)和具體意見(jiàn)。5、規(guī)范財(cái)務(wù)管理。合作社要按照財(cái)政部制定的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶(hù)， 記載該成員的出資額、 公積金份額、與本社的交易量（額）；國(guó)家財(cái)政扶持資金和他人捐贈(zèng)資金，要平均量化到各成員帳戶(hù)；農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供服務(wù)的非成員的交易，應(yīng)當(dāng)分別核算； 合作社定期進(jìn)行財(cái)務(wù)公開(kāi)， 每年進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)， 并向成員（代表）大會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果； 財(cái)務(wù)人員應(yīng)實(shí)行持證上崗， 會(huì)計(jì)和出納不得相互兼任， 正副理事長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)不得擔(dān)任本社的財(cái)會(huì)人員。6 、規(guī)范盈余分配。 合作社盈余按章程規(guī)

7、定提取公積金和比例， 并按規(guī)定用途使用。所提公積金必須按章程規(guī)定量化為每個(gè)成員的份額； 提取公積金后的盈余，應(yīng)按成員與本社的交易量（額）比例返還成員，返還總額不得低于可分配盈余的 60%；剩余部分以成員賬戶(hù)內(nèi)記載的出資額和公積金份額，按比例分配給本社成員。7 、規(guī)范經(jīng)營(yíng)服務(wù)。 合作社要充分發(fā)揮組織功能， 建立完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)體系，做到四個(gè)統(tǒng)一， 即統(tǒng)一農(nóng)業(yè)投入品的采購(gòu)和供應(yīng)。 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和社員的需要，統(tǒng)一組織采購(gòu)、供應(yīng)農(nóng)業(yè)投入品，實(shí)行規(guī)模采購(gòu)，努力減少社員的生產(chǎn)成本；統(tǒng)一生產(chǎn)質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)、培訓(xùn)服務(wù)。按照生產(chǎn)質(zhì)量安全要求，制訂、實(shí)施生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立產(chǎn)品質(zhì)量追溯、檢測(cè)監(jiān)

8、督等制度。向社員提供生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)信息等， 統(tǒng)一技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)； 統(tǒng)一品牌、包裝和銷(xiāo)售。積極開(kāi)拓市場(chǎng)， 努力提高統(tǒng)一銷(xiāo)售社員產(chǎn)品的份額； 統(tǒng)一產(chǎn)品和基地的認(rèn)證認(rèn)定。統(tǒng)一認(rèn)證認(rèn)定無(wú)公害基地、無(wú)公害農(nóng)產(chǎn)品、綠色食品、有機(jī)食品及地方名牌、著（知）名商標(biāo)等，提升產(chǎn)品品牌和檔次。8、規(guī)范檔案管理。建立合作組織工作檔案，將組織成員情況、章程文本、相關(guān)制度、會(huì)議記錄、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)等全部資料， 進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)整理，建立檔案，妥善保管。（二）是解決當(dāng)前合作社會(huì)計(jì)核算不規(guī)范問(wèn)題的需要。當(dāng)前合作社會(huì)計(jì)核算不規(guī)范現(xiàn)象主要有以下幾個(gè)方面：1、籌集資金未入賬。有些合作社在籌集股本金時(shí)沒(méi)有向社員開(kāi)收據(jù)，會(huì)計(jì)賬面不能

9、反映出社員在合作社中所占的股份比例。有些合作社理事長(zhǎng)另辦有公社的交易量 ( 額) 比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十。 返還的依據(jù)是成員與合作社的交易量（額）比例。在確定比例時(shí)，首先要確定所有成員與合作社交易量（額），然后才能計(jì)算出每個(gè)成員所占的比例。3、將合作社與成員和非成員的交易分別核算，也是合作社為成員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的需要。由于合作社是成員之間的互助性經(jīng)濟(jì)組織，因此成員與合作社交易時(shí)的價(jià)格、交易方式往往與非成員不同。 將兩類(lèi)交易分別核算也是合作社正常經(jīng)營(yíng)的需要。比如成員購(gòu)買(mǎi)成產(chǎn)資料時(shí)的價(jià)格要低于非成員，只有這兩類(lèi)交易分開(kāi)核算，才能更準(zhǔn)確地反映合作社的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二）設(shè)立成員賬

10、戶(hù)制度1、成員賬戶(hù)的概念及核算內(nèi)容成員賬戶(hù)是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社用來(lái)記錄與合作社交易情況以及在合作社中所擁有份額的會(huì)計(jì)賬戶(hù)，也是確定成員參與合作社盈余分配、 財(cái)產(chǎn)分配的重要依據(jù)。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社為每個(gè)成員設(shè)立單獨(dú)賬戶(hù)進(jìn)行核算， 可以很清晰反映出該成員對(duì)本社的出資，量化為該成員的國(guó)家級(jí)份額以及該成員與本社的交易量 （額）情況。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法 第三十六條規(guī)定， 成員賬戶(hù)主要記載三項(xiàng)內(nèi)容： 一是記錄成員出資情況； 二是記錄成員與合作社交易情況； 三是記錄成員的國(guó)家級(jí)變化情況。2、成員賬戶(hù)的主要作用（1）通過(guò)成員賬戶(hù)，可以分別核算成員與合作社的交易量（額），為成員參與盈余分配提供依據(jù)。（2）通過(guò)成員賬戶(hù)，可

11、以分別核算成員的出資額和公積金變化情況，為成員承擔(dān)責(zé)任提供依據(jù)。 農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法第五條規(guī)定，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成員以其賬戶(hù)內(nèi)記載的出資額和公積金份額為限對(duì)農(nóng)民合作社承擔(dān)責(zé)任。 在合作社因各種原因解散清算時(shí)， 成員如何分擔(dān)合作社的債務(wù)， 都需要根據(jù)其成員賬戶(hù)的記載情況確定。（3）通過(guò)成員賬戶(hù)，可以為處理成員退社時(shí)的財(cái)務(wù)問(wèn)題提供依據(jù)。（三）、特殊的盈余分配制度盈余分配是農(nóng)民做好合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的核心。 對(duì)于合作社而言， 其盈余的形成既有成員出資的貢獻(xiàn)， 也有成員與合作社之間交易的貢獻(xiàn)， 因此，盈余分配的關(guān)鍵，是要合理確定按交易量（額）返還與按照出資額分配的界限。具體的盈余公積核算在會(huì)計(jì)科目中再說(shuō)。

12、四、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要注意的六個(gè)會(huì)計(jì)科目。根據(jù)我個(gè)人對(duì)農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的體會(huì)， 我覺(jué)得在核算時(shí)要特別關(guān)注以下六個(gè)會(huì)計(jì)科目。（一）、“應(yīng)收款”科目：和企業(yè)會(huì)計(jì)的“應(yīng)收款項(xiàng)”科目相似。合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類(lèi)：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來(lái)”科目核算。先說(shuō)一下外部應(yīng)收款項(xiàng)核算外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收款”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶(hù)借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)， 貸方登記已

13、經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況?！纠壳輼I(yè)合作社銷(xiāo)售一批雞蛋到某超市，成本 20000 元，售價(jià) 23000 元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營(yíng)收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營(yíng)支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收款一某超市23000貸：經(jīng)營(yíng)收入 23000同時(shí)清算成本借：經(jīng)營(yíng)支出 20000貸：產(chǎn)品物資一雞蛋20000（二）“成員往來(lái)”科目，企業(yè)會(huì)計(jì)中沒(méi)有這個(gè)科目。內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“成員往來(lái)

14、”賬戶(hù)進(jìn)行核算?！俺蓡T往來(lái)”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶(hù)，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)，都通過(guò)本賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說(shuō)，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。 該賬戶(hù)借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)， 貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 該賬戶(hù)各明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。為詳細(xì)反映成員往來(lái)業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成

15、員往來(lái)”明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。 各明細(xì)賬戶(hù)年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的 “應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映， 各明細(xì)賬戶(hù)年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的 “應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。有關(guān)成員往來(lái)業(yè)務(wù)核算舉例如下：【例】某生豬合作社向社員張華按協(xié)議提供飼料 10 噸，成本 14000 元，售價(jià) 14500 元，價(jià)款暫未收到。銷(xiāo)售商品是合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款 ( 成員往來(lái)借方 ) 增加。會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來(lái)一張華 14500 貸：經(jīng)營(yíng)收入 145002000 元，價(jià)款尚未同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)成本 14000貸：產(chǎn)品物資 14000【例】社員李湘向合作社借款 200

16、00 元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來(lái)一李湘20000貸：銀行存款 20000【例】年終，按成員大會(huì)決議，社員張華在合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分 12000 元，按股本分配可分 8000 元。借：盈余分配一未分配盈余20000貸：應(yīng)付盈余返還一張華12000應(yīng)付剩余盈余一張華8000將所有成員賬戶(hù)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來(lái)科目。借：應(yīng)付盈余返還一華豐12000貸：應(yīng)付剩余盈余一華豐8000（三）“產(chǎn)品物資”科目合作社出入庫(kù)的材料、 商品、包裝物和低值易耗品， 以及驗(yàn)收入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，通過(guò)“產(chǎn)品物資”賬戶(hù)進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級(jí)科目。該

17、賬戶(hù)借方登記外購(gòu)、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤(pán)盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷(xiāo)售、盤(pán)虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本?！纠磕撤錁I(yè)合作社為加工蜂蜜，購(gòu)進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款 5000 元，貨款已用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資材料5000貸：銀行存款 5000【例】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià) 5000 元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資材料5000貸：股金 5000特別說(shuō)一下商品核算（看課堂情況決定是否忽略）商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或

18、委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。1 從事商品流通合作社商品物資的核算合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、 “成員往來(lái)”、 “銀行存款”、 “庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠筐B(yǎng)雞合作社到社員李義家收購(gòu)山雞一批，價(jià)格支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資山雞2000貸：成員往來(lái)李義2 000 、同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，計(jì)2200 元，款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 2200貸：經(jīng)營(yíng)收入 2200結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本：借：經(jīng)營(yíng)支出 2000貸：產(chǎn)品物資 20002 加工型合作社商品物資的核算從事加工生產(chǎn)的

19、合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷(xiāo)售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。【例】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車(chē)間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000 箱，實(shí)際單位成本72 元，共計(jì) 720000 元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資 720000貸：生產(chǎn)成本 720000同月，上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售 5000 箱，每箱售價(jià) 120 元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 600000貸：經(jīng)營(yíng)收入 600000月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：借：經(jīng)營(yíng)支出 360000（四）、“股金”科目，與企業(yè)會(huì)計(jì)中的“實(shí)收資本”相似

20、。成員出資要用到這個(gè)科目。 股金是合作社成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提， 也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。為了反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減變化情況。應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。 貸方登記實(shí)際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額， 借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。 期末貸方余額反映合作社實(shí)際擁有的股金總額。該賬戶(hù)應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。1 合作社收到成員以貨幣資金投入的股金， 按實(shí)際收到的金額， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款” 科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額

21、，貸記“資本公積”科目。【例】根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資 25 000 元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的 20，合作社原有股金 6 0000 元。該單位投入到合作社的資金25000 元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000x20% (1 20)=15000 元，其余的 10000 元，只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 25 000貸：股金一法人股金15 000資本公積 10 0002 合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評(píng)估價(jià)格或各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、 “固定資產(chǎn)”、 “無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按

22、成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額， 貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目?！纠亢献魃缡盏匠蓡T投入材料一批。評(píng)估確認(rèn)價(jià)13000 元。借：產(chǎn)品物資一 X_X材料 13 000貸：股金一個(gè)人股金13 0003 合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí)，借記本科目， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情況?！纠亢献魃绺督o某農(nóng)戶(hù)退股 5000 元。其中：庫(kù)存現(xiàn)金支付 1000 元，從開(kāi)戶(hù)行存款支付 4000 元。借：股金一個(gè)人股金5 000貸：現(xiàn)金 1 000銀行存款 4 000【例】合作社

23、退出成員投入的材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)3000 元。借：股金一個(gè)人股金3 000貸：產(chǎn)品物資一 XX材料 3 000( 五) 、“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目，企業(yè)會(huì)計(jì)中沒(méi)有這個(gè)科目。專(zhuān)項(xiàng)基金是合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專(zhuān)用基金。1 合作社使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目?！纠亢献魃缡褂脟?guó)家財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助 50000 元建成水果保鮮庫(kù)房一間，全部支出總計(jì) 50000 元，工程驗(yàn)收完成交付使用。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 50 000貸：在建工程 50 000借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款50 000貸：專(zhuān)項(xiàng)基

24、金 50 0002 合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目?！纠亢献魃缡盏娇h農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈(zèng)現(xiàn)金8000 元。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金 8 0003 合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無(wú)所附發(fā)票的，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值， 借記“固定資產(chǎn)” 、“產(chǎn)品物資” 等科目，貸記本科目。【例】合作社收到興旺集團(tuán)捐贈(zèng)水果分離機(jī)一臺(tái)，發(fā)票價(jià) 12000 元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)水果分離機(jī)12 000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金捐贈(zèng)資金12 000（六）、“盈

25、余分配”科目。下面重點(diǎn)介紹這個(gè)科目。前面講過(guò)，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余， 為農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定：( 一) 按成員與本社的交易量 ( 額) 比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；( 二) 按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分， 以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。1 盈余分配的要求合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)

26、進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國(guó)家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。合作社在進(jìn)行盈余分配前， 首先應(yīng)編制盈余分配方案， 方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。 盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過(guò)后執(zhí)行。其次，應(yīng)做好分配前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財(cái)產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時(shí)兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。2 盈余分配的順序合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配：(1) 彌補(bǔ)上年虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額。(2) 提取盈余公積。

27、 盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、 轉(zhuǎn)增資本， 或者用于彌補(bǔ)虧損。(3) 提取應(yīng)付盈余返還。 盈余返還部分是指在彌補(bǔ)虧損、 提取盈余公積后可供當(dāng)年成員分配的盈余。 主要按成員交易量 ( 額) 進(jìn)行盈余返利的比例不得低于60。(4) 提取剩余盈余返還?？鄢鲜龈黜?xiàng)后的盈余可按“成員出資”、 “公積金份額”、 “形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”合計(jì)數(shù)為成員應(yīng)享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進(jìn)行分配。3 盈余分配的核算為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶(hù)，核算合作社當(dāng)年盈余的分配( 或虧損的彌補(bǔ) ) 和歷年分配后的結(jié)存余額。 本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目。貸記本科目( 未分配盈余 ) 。按規(guī)定提取公積金時(shí)，借記本科目 ( 各項(xiàng)分配 ) ，貸記“盈余公積”科目。按交易量( 額 ) 向成員返還盈余時(shí)，借記本科目 ( 各項(xiàng)分配 ) ，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額， 按比例分配剩余盈余時(shí)借記本科目( 各項(xiàng)分配 ) ，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。年終，