外貿(mào)會計簡介和基本賬務處理

1、外貿(mào)會計，由于其行業(yè)的特點，一般相對工業(yè)會計要簡單很多，所以科目設(shè)施也相對簡單。主要是按照外貿(mào)業(yè)務的種類或合同設(shè)置明細賬，對業(yè)務進行明細核算，如果涉及出口退稅在進行增值稅核算時，按出口商品的退稅稅率，在進項稅時按明細核算，比較簡單。外貿(mào)會計概述所謂外貿(mào)會計， 簡單地講就是應用于外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)對外貿(mào)易業(yè)務的一種專業(yè)會計。1993 年 7 月 1 日之前，外貿(mào)企業(yè)一直執(zhí)行原外經(jīng)貿(mào)部制定的對外貿(mào)易企業(yè)統(tǒng)一會計制度。此后， 我國財務會計制度體系發(fā)生了重大變革，廢除了原來按行業(yè)、所有制等劃分的舊的會計制度體系，實行了企業(yè)會計準則及與其相適應的新的一套行業(yè)會計制度。其中，外貿(mào)會計受 商品流通企業(yè)會計制

2、度的制約， 它遵循企業(yè)會計準則確定的會計基本假設(shè)(會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量)和一般原則 (即實質(zhì)重于形式、客觀性等13 個原則)、會計等式以及對會計要素的確認、計量和報告的規(guī)定。但是，專業(yè)外貿(mào)公司、 三資企業(yè)以及其他有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在對外貿(mào)業(yè)務進行會計處理時， 要經(jīng)常涉及到內(nèi)貿(mào)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至從不發(fā)生的進出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務、結(jié)售匯以及出口退稅等問題。對這些不同于內(nèi)貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計處理決定了外貿(mào)會計不同于內(nèi)貿(mào)會計的特殊性。主要表現(xiàn)在以下四個方面：3、 既有記帳本位幣人民幣的核算，又有外幣的核算。如對外幣業(yè)務的確認、核算。4、 匯兌損益的確定，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果

3、的會計表現(xiàn)。按照企業(yè)會計準則規(guī)定匯兌損益應作為財務費用核算。但是由于外貿(mào)企業(yè)主營業(yè)務收入計價的特點，外貿(mào)會計一般將匯兌損益作為一級科目核算，這也符合會計的重要性原則要求，。5、 核算出口退稅，體現(xiàn)國家政策。這是內(nèi)貿(mào)企業(yè)幾乎不存在的業(yè)務。6、 同時考核人民幣與外幣的經(jīng)濟效益。如考核出口創(chuàng)匯額和每美元換匯成本等。第二章出口商品采購的核算出口商品采購是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的起點，也是外貿(mào)企業(yè)會計核算和資金管理的重要環(huán)節(jié)。因此對外貿(mào)企業(yè)出口商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。1、入帳時間出口商品采購的入帳時間應以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準，即取得商品入庫單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)

4、算憑證。2、帳戶設(shè)置、 “庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產(chǎn)類帳戶，核算企業(yè)全部自有庫存出口商品。同時采取進價核算，按出口商品的實際采購成本記帳。借方反映已驗收入庫的商品進價 ;貸方反映 企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。、 “經(jīng)營費用 ”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應由企業(yè)負擔的進貨運雜費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、業(yè)務人員工資福利等。、 “應交稅金 ”帳戶。該科目系負債類帳戶，核算企業(yè)應交納的各種稅金。該帳戶在企業(yè)出口商品采購階段通過應交增值稅子目反映企業(yè)購進商品或接受應稅勞務的進項稅額情況。、 “銀行存款 ”或 “應付帳款 ”帳戶。在此階段主

5、要反映已付或應付供貨企業(yè)的貨款。例 1、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋 100 箱，每箱 36 雙，合同單價為每雙 13 元，共計 46800 元，另支付運費 200 元。單據(jù)齊全后，財務部核算員做如下會計分錄：借：庫存出口商品運動鞋40000應交稅金 應交增值稅 (進項稅額 ) 6800經(jīng)營費用 運雜費200貸：銀行存款47000如果因商品質(zhì)量瑕疵等原因無法出運，外貿(mào)企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿(mào)企業(yè)到當?shù)刂鞴車惥珠_具進貨退出及索取折讓證明單貨企業(yè)憑對方開具的紅字發(fā)票入帳。例 2、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100 箱，每箱，銷貨企業(yè)憑此證明單開具紅字發(fā)票。購36 雙，合同單價為每雙13 元，共計46800

6、元，貨款已支付。后來發(fā)現(xiàn)，該批運動鞋存在嚴重的質(zhì)量問題，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開具了紅字發(fā)票。財務部核算員做如下會計分錄：借：應收帳款-46800庫存出口商品運動鞋-40000應交稅金 應交增值稅 (進項稅額 ) -6800第三章出口商品銷售的核算外貿(mào)企業(yè)的出口銷售方式較多，主要有自營出口銷售、代理出口銷售、 加工補償銷售以及代銷國外商品。 本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會計核算。 進料加工和加工補償貿(mào)易將在第八章講述。1、自營出口銷售的核算一般貿(mào)易的出口商品包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、 托售出口、 進料加工復出口以及樣展品的出口，均在 “自營出口銷售 ”科目下按商品分

7、戶核算。1)、入帳時間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷售收入的實現(xiàn)并以此確認入帳時間。2)、科目設(shè)置。、 “庫存出口商品”帳戶。見第二章。、 “自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入支付的外幣運費、保險費、 傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。;、 “自營出口銷售成本 ”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本、 “應收外匯帳款 ”帳戶，該科目系資產(chǎn)類帳戶。借方反映應收外匯貨款，貸方反映已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額反映尚

8、未收回貨款。、“預收外匯帳款 ”帳戶，該科目系負債類帳戶。 借方反映出口實現(xiàn)時轉(zhuǎn)銷的預收貨款，貸方反映預收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉(zhuǎn)銷的預收貨款?！皯胀鈪R帳款 ”和 “預收外匯帳款 ”帳戶，采用復幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時又要核算外幣 (主要以美元為主 )金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時應選擇入帳(議付 )當天或本期 1 日的匯率中間價做為記帳匯率。3)、入帳金額。對外貿(mào)易銷售收入的入帳金額一律以 FOB 價為基礎(chǔ)，以 FOB 價以外的價格條款成交的出口商品， 其發(fā)生的國外運費、 保險費及傭金等費用支出， 均應作沖減銷售收入處理。例 3、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100

9、 箱，每箱 36 雙，合同單價為每雙13 元，共計 46800 元。該貨物出運后， 單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務部。發(fā)票金額為CIF$6000，預計海運費 $300，當日匯率為8.00 元。作如下分錄：借：應收外匯帳款$6000 ￥ 48000貸：自營出口銷售收入$6000 ￥ 48000預提海運費貸：自營出口銷售收入-$300 -￥ 2400預提費用$300 ￥ 2400在實際操作過程中，一般在期末按海運費、保險費以及傭金等匯總數(shù)預提。支付時直接沖減自營出口銷售收入。由于專業(yè)外貿(mào)公司一般是先有國外定單，然后再收購， 所以外貿(mào)企業(yè)銷售庫存出口商品一般采取個別計價

10、法。在發(fā)出商品時， 根據(jù)發(fā)出商品的實際數(shù)量、金額結(jié)轉(zhuǎn)庫存出口商品成本，同時將增值稅征退差額轉(zhuǎn)入自營出口銷售成本。做如下會計分錄：借：自營出口銷售成本40000自營出口銷售成本1600貸：庫存出口商品40000貸：應交稅金應交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 1600同時，計提應收出口退稅借：應收出口退稅5200貸：應交稅金應交增值稅 (出口退稅 ) 52002、代理出口銷售的核算代理出口銷售業(yè)務是指外貿(mào)企業(yè)代理國內(nèi)委托方辦理對外洽談、簽約、托運、交單及結(jié)匯的全過程， 或只代辦對外銷售及交單結(jié)匯的出口業(yè)務。如只代委托方辦理對外成交，而不負責發(fā)運及交單結(jié)匯，或只辦理發(fā)運、加工、整理、改裝等部分業(yè)務，均不

11、屬于代理出口業(yè)務。代理出口銷售業(yè)務的盈虧應由委托方負擔，即受托方不墊付商品資金，不負擔基本費用，不承擔出口銷售盈虧，可按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費。、帳戶設(shè)置。 委托方與受托方之間結(jié)算代理出口業(yè)務的款項時，通過 “應收帳款 ”或“應付帳款 ”帳戶。同時設(shè)置 “代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本 ”、“應收外匯帳款 ”等帳戶。入帳時間。 根據(jù)會計制度的相關(guān)規(guī)定， 委托人在向受托方交付委托代銷商品時就應該納入受托方的會計核算和監(jiān)督之下，但是鑒于對外交易這種特殊的貿(mào)易方式特別是門到門等貿(mào)易方式的出現(xiàn)， 受托方無法對受托代理出口商品進行有效監(jiān)控，所以在在實際操作中， 一般在代理出口銷售結(jié)匯，并與委托方

12、辦理結(jié)算后在入帳。例 4、某外貿(mào)企業(yè)受國內(nèi)某企業(yè)委托，代理出口運動鞋 100 箱，每箱 36 雙，價值 46800元。代理手續(xù)費為3%。該貨物出運后， 單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務部。發(fā)票金額為CIF$6000，預計海運費 $300，當日匯率為8.00 元。作如下分錄：借：應收外匯帳款$6000 ￥ 48000貸：代理出口銷售收入$6000 ￥ 48000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：代理出口銷售成本46560貸：應付帳款46560代墊海運費時，做如下分錄：借：應付帳款2400貸：銀行存款2400支付委托方代理款項借：應付帳款44160貸：銀行存款44160計提營業(yè)稅 (稅費交納

13、的會計分錄略 )借：代理出口銷售成本79.2貸：應交稅金 應交營業(yè)稅72應交稅金 應交城建稅5.04其他應交款 教育費附加2.16由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負責去所在地稅務局開立代理出口退稅證明， 由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當?shù)赝硕愔鞴軝C關(guān)辦理，所以， 在對代理出口銷售進行核算時，一般不涉及出口退稅的核算。第四章 出口商品結(jié)匯的核算結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全回籠貨款的標志，是一票業(yè)務貿(mào)易階段的終結(jié)。在結(jié)匯時， 出口企業(yè)可以按照銀行當天的外匯牌價(買入價 )結(jié)售給外匯指定銀行，也可以根據(jù)自己付匯的需要留取部分外匯。 在對結(jié)匯進行會計核算時，應注意匯率的變化。結(jié)匯時的銀行外匯買入價

14、低于做帳時的匯率，記入?yún)R兌損益科目的借方，反之做入貸方。例 5、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100 箱，每箱 36 雙，合同單價為每雙13 元，共計 46800元。該貨物出運后， 單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、 提單副本交財務部。發(fā)票金額為 CIF$6000，預計海運費 $300，當日匯率為8.00 元。 2006 年 4 月 14 日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結(jié)匯水單。水單顯示：當天銀行買入價7.90元，并扣除了銀行電報費、托收費 100元，國外銀行扣費用 USD20。做如下分錄：借：銀行存款 人民幣戶 47142財務費用 銀行手續(xù)費100匯兌損益 598貸：應收外匯帳款$6000￥ 48000自營出口銷售收入-$20 -￥ 160如果 2006 年 4 月 16 日結(jié)匯時銀行買入價為8.1 元，其他條件同例5。做如下分錄：借：銀行存款 人民幣戶 48338財務費用 銀行手續(xù)費100貸：匯兌損益598應收外匯帳款$6000 ￥ 48000自營出口銷售收入-$20 -￥ 160如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過結(jié)售匯環(huán)節(jié)，其他條