稅收優(yōu)惠對龍頭企業(yè)的影響分析

1、稅收優(yōu)惠對龍頭企業(yè)的影響分析摘要稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)的影響分析是客觀、公正地評價(jià)稅收優(yōu)惠政策效果的基本途徑，是糾正政策偏差、調(diào)整政策手段的前提條件。有助于全面了解、并及時(shí)糾正優(yōu)惠政策實(shí)施過程中出現(xiàn)的偏差，調(diào)整政策手段，以便實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠政策收益的最大化。因此本文試圖通過分析稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)的影響，推進(jìn)調(diào)整政策優(yōu)惠措施，更好地發(fā)揮政策扶持作用。關(guān)鍵詞稅收優(yōu)惠龍頭企業(yè)影響就各國的情況來看，盡管各國稅制有所不同，但是都制定了有利于農(nóng)業(yè)發(fā)展的各種優(yōu)惠政策，其中也包括對涉農(nóng)類生產(chǎn)和流通企業(yè)的各種優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策都是保護(hù)本國農(nóng)業(yè)、提高農(nóng)產(chǎn)品競爭力的重要措施之一。一、龍頭企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策基本概況

2、稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)是政府通過制定有利于龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，把政府的部分稅收收入讓渡給龍頭企業(yè)，從而影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本和收益，從而促進(jìn)了龍頭企業(yè)的發(fā)展和社會效益的增強(qiáng)。國家對龍頭企業(yè)的發(fā)展制定出了包括財(cái)政、稅收、金融等在內(nèi)的一系列優(yōu)惠政策，根據(jù)關(guān)于扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營龍頭企業(yè)的意見，對于重點(diǎn)龍頭企業(yè)，國家將在基地建設(shè)、原料采購、設(shè)備引進(jìn)和產(chǎn)品出口等方面給予具體的幫助和扶持。這些稅收優(yōu)惠適應(yīng)了龍頭企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品初加工部分利潤低、科技投入較大、一些設(shè)備常需從國外進(jìn)口的特點(diǎn)，被稱之為龍頭企業(yè)“量身定做”的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是通過國家稅式支出制度的安排，給予龍頭企業(yè)各種稅收上的優(yōu)惠待

3、遇。以次來減輕龍頭企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)龍頭企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而帶動農(nóng)民增收的一種特殊政策措施。與其他行業(yè)的企業(yè)相比，涉農(nóng)類的龍頭企業(yè)在資金規(guī)模、技術(shù)水平、盈利能力等一些方面都存在著明顯的差距。這樣，稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)的作用和影響就顯得更為靈活和快速。因此，稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)龍頭企業(yè)發(fā)展方面更具特殊效應(yīng)。龍頭企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策包括：所得稅減免、增值稅減免、出口退稅和其他稅收優(yōu)惠政策。除了國家的優(yōu)惠政策以外，各省（自治區(qū)、直轄市）也紛紛出臺了相應(yīng)的各種優(yōu)惠政策，來支持龍頭企業(yè)發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)的影響和對一般企業(yè)的影響其在作用原理上是相同的，稅收優(yōu)惠政策會觸及到龍頭企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)

4、節(jié)，對龍頭企業(yè)的資本融資、投資、勞動力投入、產(chǎn)品營銷和企業(yè)內(nèi)部管理等環(huán)節(jié)產(chǎn)生重要的影響。企業(yè)通過投資規(guī)模的擴(kuò)大、技術(shù)水平的提高，使自身實(shí)力不斷增強(qiáng)，通過與農(nóng)民連接成的各種形式利益共同體，帶動農(nóng)戶共同發(fā)展，從而更好的促進(jìn)農(nóng)民的致富增收。二、稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)的影響1.稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)生產(chǎn)活動的影響按勞動價(jià)值論來解釋，稅收作為價(jià)值體是商品價(jià)值的構(gòu)成部分。由于價(jià)值必須通過價(jià)格來實(shí)現(xiàn)，因此商品的價(jià)格中必然包含稅收的價(jià)值而不論什么稅種。龍頭企業(yè)出售商品的銷售收入是由生產(chǎn)成本、納稅、稅后利潤三個(gè)部分組成，因此，稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)主要通過稅收減免額度的大小來影響所獲得稅后利潤，從而影響龍頭企業(yè)

5、的商品生產(chǎn)數(shù)量。此外，稅收優(yōu)惠還對龍頭企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也必然存在著影響。如果生產(chǎn)不同商品的稅收優(yōu)惠額度不一樣，在價(jià)格即定和生產(chǎn)要素流動性可能的條件下，就會促使生產(chǎn)者減少高稅賦產(chǎn)品的生產(chǎn)而增加低稅賦產(chǎn)品的生產(chǎn)。因此，稅收優(yōu)惠政策影響了龍頭企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和結(jié)構(gòu)。2.稅收優(yōu)惠對龍頭企業(yè)投資行為影響企業(yè)的投資行為取決于投資的收益與成本，龍頭企業(yè)增加投資，直至最后一單位產(chǎn)品的邊際收入等于邊際成本。那么，投資行為滿足下列關(guān)系式：ct= pt×mpkt (1)在t期中，pt表示龍頭企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品單位價(jià)格，mpkt表示資本的邊際產(chǎn)出水平，ct表示資本使用成本。稅收可以增加資本使用成本。因此在t期中

6、，假定資本的獲取價(jià)格為pkt，資本使用成本包括該項(xiàng)資金的使用價(jià)值（pkt 與利率rt的乘積）和資本的折舊（pkt 與折舊率t的乘積）和稅收額度（稅基yt和稅率t的乘積）三部分組成。因此，在不存在稅收優(yōu)惠政策時(shí)，龍頭企業(yè)的資本使用成本如（2）式表示：ct=pkt(rt+t)ytt （2）考慮稅收優(yōu)惠政策：考慮優(yōu)惠的稅率t*(t>t*)，此時(shí)龍頭企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠額度為yt(t-t*)，稅收優(yōu)惠直接影響到了龍頭企業(yè)的資本使用成本ct。此時(shí)龍頭企業(yè)的資本使用成本為：ct，=pkt(rt+t)+ytt* （3）考慮稅基的抵扣，新的稅基為yt*（yt> yt*）此時(shí)龍頭企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠

7、額度為(yt-yt*)t，稅收優(yōu)惠直接影響到了龍頭企業(yè)的資本使用成本ct。此時(shí)龍頭企業(yè)的資本使用成本為：ct，=pkt(rt+t)+ yt* t （4）因此，根據(jù)（3）、（4）式，龍頭企業(yè)的資本使用成本會根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的變化而變化，資本使用成本會隨著稅收優(yōu)惠額度的增加而降低，隨著稅收優(yōu)惠額度的降低而增加。下面用彈性資本存量調(diào)整法來分析稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)投資行為的影響。引入柯布道格拉斯生產(chǎn)技術(shù)，可以得到第t年的預(yù)期的資本存量kt，即：kt=（ptqt/ct） (5)在（4）式中，代表產(chǎn)出對資本的彈性，pt表示產(chǎn)品的價(jià)格，qt表示第t年的產(chǎn)量。龍頭企業(yè)是將各期預(yù)期資本存量的變化作為增加投資的決策

8、。此外，每年提取的折舊就也相當(dāng)于對現(xiàn)有資本的重置，也包括在投資需求模型中。因此，龍頭企業(yè)的總投資就包括現(xiàn)有資本的重置和各期中預(yù)期資本存量變化值的加權(quán)平均。假設(shè)龍頭在時(shí)期t內(nèi)將進(jìn)行n次資本存量預(yù)測，則第t期的總投資it為：it= wi×kt-1+t×kt-1 （6）在（5）式中，wi表示權(quán)數(shù)，kt-1表示第t-1期的資本數(shù)額，它也是企業(yè)在第t期提取折舊的直接依據(jù)?，F(xiàn)在分析稅收優(yōu)惠政策（包括稅率的優(yōu)惠和稅基的抵扣）對投資it的影響。稅收優(yōu)惠政策首先影響的是企業(yè)的資本使用成本ct，進(jìn)而通過ct對企業(yè)的預(yù)期資本存量kt產(chǎn)生影響，最后才影響到企業(yè)的投資決策it。線路圖為ctktit。

9、因此，該模型意味著稅收優(yōu)惠政策將對龍頭企業(yè)的投資行為it產(chǎn)生重要影響，稅收優(yōu)惠政策降低了資本使用成本ct，影響了最后的投資決策。因此，稅收優(yōu)惠政策將對龍頭企業(yè)的投資行為產(chǎn)生較大的刺激作用。3.稅收優(yōu)惠對龍頭企業(yè)內(nèi)部融資的影響一般來說，企業(yè)融資方式包括兩種：內(nèi)部融資和外部融資兩種渠道。內(nèi)部融資是指收購企業(yè)利用留存盈余進(jìn)行并購支付，外部融資是指收購企業(yè)通過外部渠道籌集資金進(jìn)行并購支付。外部融資包括債務(wù)融資和權(quán)益融資。內(nèi)部融資對于龍頭企業(yè)來說，不需要支付實(shí)際利息或者股息，不會減少龍頭企業(yè)的現(xiàn)金流量；同時(shí)，由于資金來源于龍頭企業(yè)內(nèi)部，不會發(fā)生融資費(fèi)用，使得內(nèi)部融資的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于外部融資。因此，內(nèi)部融

10、資是龍頭企業(yè)首選的一種融資方式，只有當(dāng)內(nèi)部融資仍無法滿足企業(yè)資金需要時(shí)，企業(yè)才會轉(zhuǎn)向外部融資?，F(xiàn)代投資理論認(rèn)為，不同融資方式的具有不可替代性，所以龍頭企業(yè)內(nèi)部融資能力的大小將會直接影響到企業(yè)投資水平的波動。企業(yè)內(nèi)源融資能力的大小取決于企業(yè)的利潤水平、凈資產(chǎn)規(guī)模和投資者預(yù)期等因素，各種稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，將使得作為龍頭企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)金流出量的稅收得以留存在龍頭企業(yè)中，使更多的利潤留在企業(yè)，將直接提高了龍頭企業(yè)內(nèi)部融資的能力。4.稅收優(yōu)惠對龍頭企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響科技是第一生產(chǎn)力，技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)發(fā)展的原動力。龍頭企業(yè)作為涉農(nóng)企業(yè)中技術(shù)創(chuàng)新的主導(dǎo)力量，對其而言，技術(shù)創(chuàng)新自然是更加重要。在市場經(jīng)

11、濟(jì)中，企業(yè)追求技術(shù)創(chuàng)新的動力來自于內(nèi)部激勵和外部激勵。內(nèi)部激勵是是企業(yè)受到行業(yè)內(nèi)的競爭壓力。企業(yè)為了追求自身利潤最大化，在價(jià)格機(jī)制、供求機(jī)制、競爭機(jī)制的共同作用下，大力加強(qiáng)科研開發(fā)和成果應(yīng)用，從而提高了產(chǎn)品質(zhì)量、節(jié)省了生產(chǎn)費(fèi)用、擴(kuò)大市場的占有份額。二是外部各種優(yōu)惠政策的刺激。技術(shù)創(chuàng)新活動具有特殊性，技術(shù)創(chuàng)新的結(jié)果具有較強(qiáng)的外部性。此外，其成果的不確定性決定了企業(yè)要承受極大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，政府為了加快企業(yè)科技進(jìn)步，往往會對企業(yè)科技開發(fā)和應(yīng)用給予金融、財(cái)稅、人才等方面的優(yōu)惠政策，如投資抵免、加速折舊、提取開發(fā)準(zhǔn)備金、費(fèi)用加倍扣除、適用優(yōu)惠稅率以及定期減免等。企業(yè)在為了爭取這些優(yōu)惠政策的有利條件，必然

12、會順應(yīng)國家的政策調(diào)控，加快自身科技研發(fā)投入力度，加快技術(shù)創(chuàng)新的步伐。優(yōu)惠政策在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過程中扮演著“助推器”的角色?？梢姡夹g(shù)創(chuàng)新既是企業(yè)自身發(fā)展的要求，也是政府外部激勵的結(jié)果。稅收優(yōu)惠作為優(yōu)惠政策的一種，和其他優(yōu)惠政策一樣，加快了企業(yè)科技研發(fā)投入的回收，激勵科研專項(xiàng)基金的積累，提高企業(yè)投資收益，鼓勵了社會資金進(jìn)入企業(yè)。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，不僅增強(qiáng)了企業(yè)科技研發(fā)的投入能力，而且提高了其稅后利潤，二者形成一種合力，共同促進(jìn)了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。從以上的分析可以看出，稅收優(yōu)惠將影響到龍頭企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、投資、融資和技術(shù)創(chuàng)新等方面，促進(jìn)了企業(yè)多方面的發(fā)展。最終結(jié)果表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)上，促進(jìn)了

13、龍頭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)龍頭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的同時(shí)，龍頭企業(yè)通過擴(kuò)大投資規(guī)模，增加產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)量，加大農(nóng)產(chǎn)品收購規(guī)模，進(jìn)而又會帶動當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶的致富增收。三、結(jié)論通過以上的分析，對于龍頭企業(yè)的稅收政策的有效性，可以得出以下的結(jié)論：1.增值稅優(yōu)惠政策對于提升龍頭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益都有著顯著的影響。龍頭企業(yè)受到的增值稅稅收優(yōu)惠力度越大，其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益則越強(qiáng)。增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。作為增值稅課征對象的增值額，從理論上講是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值。對于消費(fèi)者而言，增值稅會轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者購買商品價(jià)格中的一部分，如果給予龍頭企業(yè)增

14、值稅稅收優(yōu)惠，就會使得龍頭企業(yè)生產(chǎn)的商品在市場競爭中具有相對價(jià)格優(yōu)勢，即能夠以更低的價(jià)格進(jìn)行銷售或者在同樣的價(jià)格條件下賺取更多的利潤，從而有利于擴(kuò)大市場銷售規(guī)模，另一方面也吸引更多的資源投入到該龍頭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中來。因此，增值稅的稅收優(yōu)惠有利于社會經(jīng)濟(jì)資源向龍頭企業(yè)轉(zhuǎn)移。因此，龍頭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益不斷提升。2.所得稅優(yōu)惠政策對提升龍頭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社帶動能力的影響不顯著。因?yàn)樗枚愂驱堫^企業(yè)完成全部收入與成本核算后最后的一項(xiàng)費(fèi)用支出，各種所得稅減免和稅前抵扣優(yōu)惠政策，實(shí)際上減少了龍頭企業(yè)的納稅數(shù)額，直接增加了龍頭企業(yè)的凈利潤，相當(dāng)于給予龍頭企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼。不會直接影響到企業(yè)的生

15、產(chǎn)經(jīng)營活動，因此對提升龍頭企業(yè)的生產(chǎn)能力和經(jīng)營水平的影響不顯著。因而，對于提升龍頭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的效果不明顯。3.通過做大做強(qiáng)龍頭企業(yè)來帶動農(nóng)戶致富增收的邏輯是可以證明的，因此，扶持龍頭企業(yè)就是扶持農(nóng)民。龍頭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益對社會效益存在明顯的正向影響，龍頭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升促進(jìn)了社會效益的增強(qiáng)。4.從增值稅綜合稅率和龍頭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系來展開，得出增值稅綜合稅率對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得分有反向作用，即增值稅綜合率越低，即龍頭企業(yè)的稅負(fù)越低，龍頭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越高。增值稅優(yōu)惠政策促進(jìn)了龍頭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。綜上所述，給予龍頭企業(yè)優(yōu)惠政策促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提升，是必要的，也是可行的。龍頭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升對其社會效益有顯著的促進(jìn)作用。應(yīng)該把龍頭企業(yè)稅收優(yōu)惠政策放在特定的特定形勢下予以客觀公正的分析。我國龍頭企業(yè)優(yōu)惠政策總是由我國目前特定的特定形勢所決定的，但隨著這些特定形勢的變化，原本完善的政策也必然或多或少地不能適應(yīng)變化了的形勢，形成政策缺陷而導(dǎo)致政策無效的一面的產(chǎn)生。而有些缺陷并非優(yōu)惠政策所必然具