事業(yè)單位企業(yè)化轉制的賬務處理

1、事業(yè)單位企業(yè)化轉制的賬務處理國家行政機構的改革目前已經(jīng)取得階段性成果，下一步即將進行事業(yè)單位的機構改革，屆時將有部分事業(yè)單位被推向市場而轉變?yōu)閲衅髽I(yè)。在此過程中財務處理模棱兩可的地方較多，筆者就此提幾點看法。一、清產(chǎn)核資諸環(huán)節(jié)賬務處理根據(jù)財政部關于做好日常清產(chǎn)核資工作有關問題的通知精神，事業(yè)單位企業(yè)化轉制前應當進行清產(chǎn)核資，即在財政部門和主管部門的監(jiān)督指導下，對其所擁有各類資產(chǎn)進行全面的清查登記，對各項負債和凈資產(chǎn)進行全面查實核對，摸清“家底”。具體包括資產(chǎn)清查、產(chǎn)權界定、價值重估、資金核實等幾個環(huán)節(jié)，現(xiàn)分述如下：資產(chǎn)清查的賬務處理。通過對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)的清查，盤出呆

2、壞賬、盈虧、毀損、待報廢，經(jīng)財政部門審批后作以下賬務處理：1流動資產(chǎn)盤盈，沖抵事業(yè)支出借：流動資產(chǎn)類科目貸：事業(yè)支出、經(jīng)營支出流動資產(chǎn)盤虧、變質(zhì)、削價等損失作反方向會計分錄。2固定資產(chǎn)盤盈，按重置完全成本增加固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損作反方向會計分錄。其殘值變價收入、保險公司理賠收入及清理費用通過“專用基金修購基金”科目核算，收到殘值收入時借：現(xiàn)金、銀行存款貸：專用基金修購基金支付清理費用時作反方向會計分錄。3清查出的賬外投資借：長期投資貸：事業(yè)基金投資基金4清查出的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：事業(yè)基金一般基金產(chǎn)權界定的賬務處理。產(chǎn)權界定中對界定為單位占有的固定資產(chǎn)核

3、增固定基金：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金主要固定資產(chǎn)價值重估的賬務處理。固定資產(chǎn)價值重估是針對由于物價變動而造成的賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)采用國家規(guī)定的方法進行估價，估價結果經(jīng)財政部門確認后作如下賬務處理：估價增值時，就其增值額借：固定資產(chǎn)貸：固定基金估價減值時，就其減值額作反方向會計分錄。資金核實環(huán)節(jié)的賬務處理。以上賬務處理結束后，應將收入類與支出類科目按年終決算步驟程序相抵，余額轉為事業(yè)結余和經(jīng)營結余，并按規(guī)定分配完畢。二、結束舊賬的賬務處理清產(chǎn)核資結果經(jīng)確認后，即可結束舊賬，即:借：負債類、權益類科目貸：資產(chǎn)類會計科目將報表上所有資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)類會計科目結清為零。三、建立

4、新賬的賬務處理根據(jù)事業(yè)單位會計規(guī)則對清算的要求，資產(chǎn)扣除負債后的凈資產(chǎn)轉作實收資本。即:借：資產(chǎn)類科目貸：負債類科目實收資本同時應注意企業(yè)類會計科目與事業(yè)類會計科目的銜接，如“材料”與“原材料”、“低值易耗品”、“借入款項”與“短期借款”、“長期借款”、“其他應付款”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”與“其他應付款”對應。新賬建立后，執(zhí)行相應行業(yè)企業(yè)會計制度。由于事業(yè)單位與企業(yè)單位會計核算上的區(qū)別，需要特別說明以下幾點：1事業(yè)單位、企業(yè)單位固定資產(chǎn)價值標準和分類方法不同，轉制建賬時應對因計價標準提高而轉為低值易耗品的固定資產(chǎn)進行如下賬務處理：借：低值易耗品貸：固定資產(chǎn)2根據(jù)事業(yè)單位專用基金中

5、住房基金、醫(yī)療基金、修購基金的屬性應作如下調(diào)整：借：實收資本貸：住房周轉金應付福利費預提費用3 .由于大部分事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，因此，將其對應的固定基金全部轉為實收資本不盡合理。科學的做法是按其成新率確定應計折舊額，并按應計折舊額作以下會計分錄進行調(diào)整：借：實收資本貸：累計折舊4 .如果事業(yè)單位按公司法要求轉制為規(guī)范的有限責任公司、股份有限公司，還應由具有國有資產(chǎn)評估資格的中介機構進行整體資產(chǎn)評估，以此確定國有股份額。中華會計網(wǎng)校三I淺談海事系統(tǒng)事業(yè)單位年終清算和結賬事業(yè)單位在年度終了前，應根據(jù)財政部門和主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的

6、年終清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。筆者根據(jù)交通事業(yè)單位會計核算辦法和交通事業(yè)單位財務管理辦法的規(guī)定，結合自身的工作體會，談談海事系統(tǒng)事業(yè)單位年終清算和結賬工作，與同行們探討。1、 年終清理結算工作清理結算工作是編制部門決算報表前的一項重要的基礎工作，而且工作量大。年終清理結算的主要事項包括：清理、核對年度收支預算、各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字等。1 .清理核對年度收支預算和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬單位之間的全年收支預算數(shù)以及應上繳、撥補的款項等，都應按規(guī)定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數(shù)、領撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。2 .清理往來款項。按照規(guī)定做到

7、與往來單位、個人逐一核對，同時追回欠款。根據(jù)有關法規(guī)應當轉作各項收入和支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應及時入賬，列入當年收支。3 .核對銀行存款、現(xiàn)金和有價證券。銀行存款賬面余額和銀行對賬單核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金賬面余額和庫存現(xiàn)金核對；有價證券賬面數(shù)字應同實存的有價證券數(shù)額核對相符。4 .對固定資產(chǎn)進行清理盤點。年終，單位應組織固定資產(chǎn)實物管理部門和財務部門的人員，對固定資產(chǎn)進行全面清理盤點，經(jīng)清理盤點后，發(fā)現(xiàn)盤盈和盤虧的，應及時查明原因，按規(guī)定作出處理，并編制盤盈盤虧表，調(diào)整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。5 .對其它各項資產(chǎn)進行清查。其它各項財產(chǎn)物資的清查

8、主要內(nèi)容包括：對外投資、材料、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢等。清查完畢后，按規(guī)定作出處理。6 .核對專用基金提取數(shù)。年底，對已提取的各類專用基金進行一次清算，12月份應提取專用基金數(shù)等于全年應提取數(shù)減去11月份累計提取數(shù)。7 .核對決算批復數(shù)據(jù)。在上一年度決算上報、匯審工作結束后，上級主管部門將發(fā)放“決算批復通知書”，如上年的決算批復數(shù)與上報數(shù)不符，需作相應調(diào)整。8 .做好12月份月報的編制工作。實行電算化的單位，在年終轉賬后，部分會計科目將無余額，此時，電算化財務軟件系統(tǒng)將無法自動產(chǎn)生12月份的月度報表。故12月份的月度報表的編制工作應在年終轉賬前完成。2、 年終結賬核算工作在年終清理結算的基礎

9、上進行年終結賬。年終結賬包括年終轉賬、結清舊賬和記入新賬。實行會計電算化的單位，年終結轉后的試算平衡、結清舊賬和記入新賬是可以通過電腦自動完成的。海事系統(tǒng)事業(yè)單位年終轉賬核算工作主要包括事業(yè)收支轉賬、?？钍罩мD賬、專用基金轉賬、事業(yè)基金轉賬和“應繳財政專戶款”轉賬核算等。（一）事業(yè)收支轉賬核算事業(yè)收支結余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結余、專項結余和事業(yè)單位未分配結余。經(jīng)常性收支結余按資金獲得渠道不同分為經(jīng)常性事業(yè)結余和經(jīng)營結余。事業(yè)收支轉賬核算主要涉及的會計科目包括“事業(yè)收入”、“撥入專款”、“經(jīng)營收入”、“事業(yè)支出”、“撥出經(jīng)費”、“經(jīng)營支出”、“事業(yè)結余”、“結余分配”、“項目結余”、“

10、專用基金”、“事業(yè)基金”等科目。以上科目的具體使用詳見交通事業(yè)單位會計核算辦法（以下簡稱辦法），在此，不再一一贅述。辦法中未對“事業(yè)結余”科目是否應設置明細科目作出明確規(guī)定。筆者認為應在“事業(yè)結余”科目下設置“經(jīng)常性結余”和“專項結余”明細科目。收支結余的核算情況如。1 .將“事業(yè)收入”、“其它收入”和“經(jīng)營收入”等科目余額轉入“事業(yè)結余”科目貸方；將“撥出經(jīng)費”、“經(jīng)營支出”、“事業(yè)支出”等科目轉入“事業(yè)結余”科目借方。會計分錄如下：（1）借：事業(yè)收入經(jīng)常性經(jīng)費收入借：其它收入貸：事業(yè)結余經(jīng)常性結余（2）借：事業(yè)收入專項經(jīng)費收入貸：事業(yè)結余專項結余（3）借：事業(yè)結余經(jīng)常性結余貸：撥出經(jīng)費一X

11、><位一經(jīng)常性經(jīng)費貸：事業(yè)支出基本支出（4）借：事業(yè)結余專項結余貸：撥出經(jīng)費一X><位一專項經(jīng)費事業(yè)支出項目支出（5）借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結余（6）借：經(jīng)營結余貸：經(jīng)營支出貸：銷售稅金2 .將上述“事業(yè)結余經(jīng)常性結余”科目余額和“經(jīng)營結余”科目貸方科目余額轉入“結余分配”科目，結轉后，“事業(yè)結余經(jīng)常性結余”科目年終應無余額。會計分錄如下：借：事業(yè)結余經(jīng)常性結余貸：結余分配或借：結余分配貸：事業(yè)結余經(jīng)常性結余需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，則“經(jīng)營結余”科目借方余額不能結轉到“結余分配”科目，需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補。3 .如“結余分配”科目為借方結余時，用事業(yè)基金彌補

12、。會計分錄如下：借：事業(yè)基金一般基金貸：結余分配4 .如“結余分配”科目為貸方余額時，按規(guī)定比例轉入“事業(yè)基金一般基金”和“專用基金職工福利基金”。會計分錄如下：借：結余分配貸：事業(yè)基金一般基金貸：專用基金職工福利基金5.將上述“事業(yè)結余專項結余”科目余額轉入“項目結余”科目。會計分錄如下：借：事業(yè)結余專項結余貸：項目結余辦法規(guī)定：下年開始時，應將“項目結余”科目余額轉回“事業(yè)結余”科目。筆者認為：并不需要做此項“轉回”，應在資產(chǎn)負債表中增設“項目結余”欄目，以便更加直觀地反映“項目結余”科目余額。（二）年終“?？钍罩А鞭D賬核算“撥入專款”、“專款支出”和“撥出?？睢笨颇恐饕怂阖斦块T、上級

13、單位、或其它單位撥入、支出或撥出的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金的收入和支出。按照規(guī)定，海事系統(tǒng)的辦案經(jīng)費補助款、科研和法制專項經(jīng)費等列入“撥入專款”和“?？钪С觥焙汀皳艹鰧？睢笨颇亢怂?。年終結賬時，對已完工的?？?，將“撥入?？睢迸c“?？钪С觥?、“撥出專款”科目對沖，其余額按撥款單位規(guī)定辦理?！皩Ｓ没稹鞭D賬核算專用基金”科目是核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況。海事系統(tǒng)專用基金主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。根據(jù)辦法規(guī)定，應按專用基金種類設置明細賬。為使會計科目設置合理、運用有效，筆者認為，應在專用基金下按用途設置3級明細科

14、目，年終轉賬時，專用基金下設的3級收支科目之間對沖。職工福利基金年終轉賬會計分錄如下：借：專用基金職工福利基金提取數(shù)及結轉數(shù)貸：專用基金一職工福利基金一X滋出貸：專用基金一職工福利基金一X滋出結轉后，相關的支出明細科目無余額，年終“專用基金”科目貸方余額為單位專用基金結存數(shù)。醫(yī)療基金、修購基金、住房基金的年終轉賬方法同上。（四）年終“應繳財政專戶款”轉賬核算海事系統(tǒng)“應繳財政專戶款”科目核算按規(guī)定代收的船舶港務費、港務監(jiān)督管理費、海岸電臺無線電報、電話費等。辦法規(guī)定，“應繳財政專戶款”科目應按費收類別設置3或4級明細科目。根據(jù)海事系統(tǒng)目前收入核算和收繳程序特點，筆者認為還應增設置“應繳財政專戶

15、款解繳上級單位規(guī)費”、“應繳財政專戶款一欠繳規(guī)費”、應繳財政專戶款一X>#位上繳規(guī)費”科目。年終，將“應繳財政專戶款”下設的港務監(jiān)督管理費等收入類明細科目和應繳財政專戶款一X舜位上繳規(guī)費”余額轉入應繳財政專戶款欠繳規(guī)費”科目貸方；將“應繳財政專戶款解繳上級單位規(guī)費”科目轉入“應繳財政專戶款欠繳規(guī)費”科目借方。會計分錄如下：（1）借：應繳財政專戶款船舶港務費借：應繳財政專戶款港務監(jiān)督管理費借：應繳財政專戶款海岸電臺無線電報借：應繳財政專戶款其它收入借：應繳財政專戶款一X洋位上繳規(guī)費貸：應繳財政專戶款欠繳規(guī)費（2）借：應繳財政專戶款欠繳規(guī)費貸：應繳財政專戶款解繳上級單位規(guī)費年終轉賬后，“應繳財政專戶款”科目貸方余額為欠繳的船舶港務費等收發(fā)表評論我要糾錯更多>>精彩專題 2010-11-22AICPA交流會（11.28上海） 2010-11-172011會計職稱備考啟程 2010-11-17車船稅新政：喜還是憂 2010-11-15求職最有用的金牌證書 2010-11-11AICPA交流會（11.20北京） 2010-11-6AICPA交流會（11.21上海） 2010-10-29AICPA交流會（11.7上海） 2010-1