第四章 增值稅會(huì)計(jì)

1、第四章第四章 增值稅的會(huì)計(jì)核算增值稅的會(huì)計(jì)核算4.4 增值稅納稅申報(bào)表的格式增值稅納稅申報(bào)表的格式4.3 增值稅的核算增值稅的核算4.2 增值稅的計(jì)算增值稅的計(jì)算4.1 增值稅的基本內(nèi)容增值稅的基本內(nèi)容4.1 增值稅的基本內(nèi)容增值稅的基本內(nèi)容v增值稅概念增值稅概念v納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人v稅目與稅率稅目與稅率v增值稅特殊征稅范圍增值稅特殊征稅范圍v增值稅的申報(bào)要求增值稅的申報(bào)要求v增值稅的起征點(diǎn)增值稅的起征點(diǎn)v增值稅的減免增值稅的減免增值稅納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人（復(fù)習(xí)）（復(fù)習(xí)）v一般納稅人的認(rèn)定主要依據(jù)哪兩類標(biāo)準(zhǔn)？一般納稅人的認(rèn)定主要依據(jù)哪兩類標(biāo)準(zhǔn)？v哪些應(yīng)該認(rèn)定為一般納稅人？哪些應(yīng)該認(rèn)定為

2、一般納稅人？v哪些可以申請(qǐng)一般納稅人？哪些可以申請(qǐng)一般納稅人？v一般納稅人一旦認(rèn)定是否能轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人？一般納稅人一旦認(rèn)定是否能轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人？增值稅稅目與稅率增值稅稅目與稅率（復(fù)習(xí)）（復(fù)習(xí)）v增值稅稅目分別有哪些？增值稅稅目分別有哪些？v稅率與征收率目前分為幾檔？各自為多少？稅率與征收率目前分為幾檔？各自為多少？稅率或征收率稅率或征收率適用范圍適用范圍一般納稅人一般納稅人基本稅率基本稅率17普通銷售或進(jìn)口普通銷售或進(jìn)口加工修理修配加工修理修配有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃低稅率低稅率13居民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、文化等居民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、文化等營(yíng)改增營(yíng)改增11%交通運(yùn)輸、郵政交通運(yùn)輸、郵政營(yíng)改增營(yíng)改

3、增6%部分現(xiàn)代服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)征收率征收率3簡(jiǎn)易辦法征稅簡(jiǎn)易辦法征稅小規(guī)模小規(guī)模征收率征收率3%增值稅增值稅特殊征稅范圍特殊征稅范圍（復(fù)習(xí)）（復(fù)習(xí)）v 折扣折讓折扣折讓v 包裝物租金押金包裝物租金押金v 以物易物以物易物v 代銷或銷售代銷商品代銷或銷售代銷商品v 非同一縣市總分支機(jī)構(gòu)之間移送非同一縣市總分支機(jī)構(gòu)之間移送v 自產(chǎn)、委托加工、購買，用于投資、分配、無償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托加工、購買，用于投資、分配、無償贈(zèng)送v 自產(chǎn)、委托加工，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)、委托加工，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)v 對(duì)比分析表對(duì)比分析表（P67）v 混和混和銷售銷售v 兼營(yíng)兼營(yíng)非應(yīng)稅非應(yīng)稅勞

4、務(wù)勞務(wù)v 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和物品銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和物品4.2 增值稅的計(jì)算增值稅的計(jì)算（復(fù)習(xí)）（復(fù)習(xí)）v 基本規(guī)定：基本規(guī)定： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額v 小規(guī)模納稅人的計(jì)算小規(guī)模納稅人的計(jì)算v 教材例題教材例題不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率價(jià)款價(jià)價(jià)款價(jià)外費(fèi)用外費(fèi)用特殊特殊銷售銷售視同視同銷售銷售準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣不予抵扣不予抵扣憑憑票票抵扣抵扣計(jì)算計(jì)算抵扣抵扣不計(jì)不計(jì)抵扣抵扣進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出不能滯后不能滯后認(rèn)證次月抵扣認(rèn)證次月抵扣4.3 增值稅增值稅的的核算核算v會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶v一般納稅人增值稅的核算一般納稅人增值稅的核算 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅

5、額稅額 不得抵扣不得抵扣和和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額 銷售舊固定資產(chǎn)銷售舊固定資產(chǎn) 繳納增值稅繳納增值稅 減免減免稅款稅款v小規(guī)模納稅人增值稅核算小規(guī)模納稅人增值稅核算會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅（一般納稅人）（一般納稅人）1. 已認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)已認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)2. 已交稅金已交稅金3. 出口出口抵減內(nèi)銷抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅產(chǎn)品應(yīng)納稅額額1. 銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額2. 出口出口退稅退稅3. 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出留抵稅額留抵稅額應(yīng)交未交應(yīng)交未交未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證通過認(rèn)證通過未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)余額余額待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額的的核算核

6、算v國(guó)內(nèi)一般采購國(guó)內(nèi)一般采購v接受投資轉(zhuǎn)入接受投資轉(zhuǎn)入v接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)v委托加工委托加工v進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物v購入免稅農(nóng)產(chǎn)品購入免稅農(nóng)產(chǎn)品v進(jìn)貨退出與購貨折讓進(jìn)貨退出與購貨折讓國(guó)內(nèi)一般采購進(jìn)項(xiàng)稅額國(guó)內(nèi)一般采購進(jìn)項(xiàng)稅額的的核算核算v 基本分錄基本分錄借：材料采購借：材料采購/在途物資在途物資/原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等 注意稅率：貨物注意稅率：貨物17%或或13%，運(yùn)輸，運(yùn)輸11%，物流輔助，物流輔助6%，小規(guī)模納稅人代開小規(guī)模納稅人代開3% 商業(yè)折扣購進(jìn)（一張發(fā)票）：凈額法商業(yè)折扣

7、購進(jìn)（一張發(fā)票）：凈額法 現(xiàn)金折扣購進(jìn)：總額法現(xiàn)金折扣購進(jìn)：總額法v 教材例題教材例題P79v 例題例題v 思考：兩票制與一票制成本計(jì)算模版思考：兩票制與一票制成本計(jì)算模版國(guó)內(nèi)一般采購例題國(guó)內(nèi)一般采購例題v 紅旗公司紅旗公司 2014年年6 月月17日購入鋼材一批并驗(yàn)收入庫，貨日購入鋼材一批并驗(yàn)收入庫，貨款款20萬元，增值稅萬元，增值稅3.4萬元，發(fā)票等結(jié)算憑證同時(shí)到達(dá)，萬元，發(fā)票等結(jié)算憑證同時(shí)到達(dá)，款項(xiàng)以銀行匯票支付。另以轉(zhuǎn)賬支票支付物流公司運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)以銀行匯票支付。另以轉(zhuǎn)賬支票支付物流公司運(yùn)費(fèi)2萬元，裝卸搬運(yùn)費(fèi)萬元，裝卸搬運(yùn)費(fèi)3000元，均取得增值稅專用發(fā)票，材元，均取得增值稅專用發(fā)票，材料

8、已驗(yàn)收入庫料已驗(yàn)收入庫 。v 核算：核算：借：原材料借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 34 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 234 000借：原材料借：原材料 23 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 2 380 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 380接受投資進(jìn)項(xiàng)稅額接受投資進(jìn)項(xiàng)稅額的的核算核算v基本分錄基本分錄借：材料采購借：材料采購/在途物資在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本/股本股本 資本公積資本公積v教材例題教材例題P80接受捐贈(zèng)進(jìn)項(xiàng)

9、稅額接受捐贈(zèng)進(jìn)項(xiàng)稅額的的核算核算v基本分錄基本分錄借：原材料借：原材料/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入（捐贈(zèng)利得）貸：營(yíng)業(yè)外收入（捐贈(zèng)利得） 接受捐贈(zèng)所涉所得稅，在期末計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)綜接受捐贈(zèng)所涉所得稅，在期末計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)綜合核算合核算委托加工進(jìn)項(xiàng)稅額委托加工進(jìn)項(xiàng)稅額的的核算核算v基本分錄基本分錄借：委托加工物資借：委托加工物資/生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等教材例題教材例題P80進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額

10、的的核算核算v 采購采購借：材料采購借：材料采購/在途物資在途物資 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款v 海關(guān)繳納稅金海關(guān)繳納稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款v 稅金計(jì)入成本稅金計(jì)入成本借：材料采購借：材料采購/在途物資在途物資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅教材例題教材例題P81購入免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額購入免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的的核算核算基本分錄基本分錄借：材料采購借：材料采購/在途物資在途物資/原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

11、（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/現(xiàn)金等現(xiàn)金等 注意稅率：免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率注意稅率：免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率13%，運(yùn)輸，運(yùn)輸11%，物，物流輔助流輔助6%，小規(guī)模納稅人代開，小規(guī)模納稅人代開3%v教材例題教材例題P82v例題例題1 例題例題2購入免稅農(nóng)產(chǎn)品例題購入免稅農(nóng)產(chǎn)品例題v 紅旗公司紅旗公司 2014年年6 月月17日購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批并驗(yàn)收入日購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批并驗(yàn)收入庫，貨款庫，貨款20000元，款項(xiàng)以現(xiàn)金支票支付。另以轉(zhuǎn)賬支票元，款項(xiàng)以現(xiàn)金支票支付。另以轉(zhuǎn)賬支票支付物流公司運(yùn)費(fèi)支付物流公司運(yùn)費(fèi)2000元，裝卸搬運(yùn)費(fèi)元，裝卸搬運(yùn)費(fèi)300元，取得

12、增值元，取得增值稅專用發(fā)票，材料已驗(yàn)收入庫稅專用發(fā)票，材料已驗(yàn)收入庫 。v 核算：核算：借：原材料借：原材料 17 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 2 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000借：原材料借：原材料 2 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 238 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 538購入煙葉例題購入煙葉例題v 某卷煙廠系增值稅一般納稅人，某卷煙廠系增值稅一般納稅人，7月末從農(nóng)民手中收購煙月末從農(nóng)民手中收購煙葉葉20000斤，煙葉收購價(jià)格斤，煙葉收購價(jià)格3.5元元/斤，另支付價(jià)外補(bǔ)貼斤，另支付價(jià)外補(bǔ)貼3500元，貨款及價(jià)外補(bǔ)貼已

13、全部支付。元，貨款及價(jià)外補(bǔ)貼已全部支付。8月初商品提回，月初商品提回，并支付運(yùn)費(fèi)并支付運(yùn)費(fèi)8000，裝卸費(fèi)，裝卸費(fèi)2000，取得增值稅專用發(fā)票，取得增值稅專用發(fā)票，煙葉驗(yàn)收入庫。煙葉驗(yàn)收入庫。 v 要求：要求： 計(jì)算應(yīng)繳納的煙葉稅計(jì)算應(yīng)繳納的煙葉稅 計(jì)算收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)算運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)算煙葉入庫的成本計(jì)算煙葉入庫的成本 做煙葉收購相關(guān)的會(huì)計(jì)核算做煙葉收購相關(guān)的會(huì)計(jì)核算購入煙葉例題解答購入煙葉例題解答1v 煙葉稅：煙葉稅： 200003.5（1+10%）20%=15400v 購入煙葉進(jìn)項(xiàng)：購入煙葉進(jìn)項(xiàng)： 7

14、0000（1+10%）（120%）13%=12012v 運(yùn)輸及裝卸費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸及裝卸費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 800011%+20006%=1000v 煙葉的采購成本煙葉的采購成本 買價(jià)買價(jià)70000+價(jià)外補(bǔ)貼價(jià)外補(bǔ)貼3500煙葉稅煙葉稅15400可抵扣進(jìn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)12012運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)8000裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)2000=86888購入煙葉例題解答購入煙葉例題解答2v 采購煙葉：采購煙葉：借：材料采購借：材料采購 76 888 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 12 012 貸：銀行存款貸：銀行存款 73 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)煙葉稅煙葉稅 15 400 v 支付運(yùn)費(fèi)與裝卸費(fèi)：支

15、付運(yùn)費(fèi)與裝卸費(fèi)： 借：材料采購借：材料采購 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1 000貸：銀行存款貸：銀行存款 11 000 v 材料入庫：材料入庫：借：原材料借：原材料 86 888 貸：材料采購貸：材料采購 86 888v 繳納煙葉稅繳納煙葉稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)煙葉稅煙葉稅 15400貸：銀行存款貸：銀行存款15400進(jìn)貨退出與購貨折讓進(jìn)貨退出與購貨折讓v 未做會(huì)計(jì)處理：退回發(fā)票重開未做會(huì)計(jì)處理：退回發(fā)票重開v 已做會(huì)計(jì)處理：購貨方取已做會(huì)計(jì)處理：購貨方取“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”交銷售方，銷售方開紅字專票，購貨方憑取得的紅字

16、專交銷售方，銷售方開紅字專票，購貨方憑取得的紅字專票，做紅字沖銷票，做紅字沖銷v 核算：核算：借：原材料借：原材料 （紅字）（紅字） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （紅字）（紅字） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/應(yīng)收賬款等應(yīng)收賬款等（紅字）（紅字）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)成本（兼營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)）借：其他業(yè)務(wù)成本（兼營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）在建工程（不動(dòng)產(chǎn)） 生產(chǎn)成本（生產(chǎn)免稅商品）生產(chǎn)成本（生產(chǎn)免稅商品） 材料采購（無專票）材料采購（無專票

17、） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等v 教材例題教材例題P84-85進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出v 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非正常損失）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非正常損失） 其他業(yè)務(wù)成本（兼營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)）其他業(yè)務(wù)成本（兼營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）在建工程（不動(dòng)產(chǎn)） 原材料（生產(chǎn)免稅商品）原材料（生產(chǎn)免稅商品） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）教材例題教材例題P85v 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算 原進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（分解計(jì)算）原進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（分解計(jì)算） 現(xiàn)成本計(jì)算（無法分解）現(xiàn)成本

18、計(jì)算（無法分解） 按銷售額比例（用于免稅貨物生產(chǎn)無法劃分用料）按銷售額比例（用于免稅貨物生產(chǎn)無法劃分用料） 具體具體進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算v 非正常損失原材料：非正常損失原材料： 所含材料成本所含材料成本17%/13%/3% 所含運(yùn)費(fèi)所含運(yùn)費(fèi)11% 所含裝卸搬運(yùn)等物流輔助成本所含裝卸搬運(yùn)等物流輔助成本6%v 非正常損失產(chǎn)成品、半成品：非正常損失產(chǎn)成品、半成品： 產(chǎn)成品產(chǎn)成品/半成品半成品材料費(fèi)比率材料費(fèi)比率%（可進(jìn)一步分解）（可進(jìn)一步分解） 不包含不包含產(chǎn)成品半成品所耗用的折舊成本產(chǎn)成品半成品所耗用的折舊成本v 使用過的已抵扣固定資產(chǎn)使用過的已抵扣固定資產(chǎn) 凈值凈值適用稅率適用稅

19、率v例題例題1 例題例題2進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例題進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例題1v某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分庫存產(chǎn)成品蘋果汁某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分庫存產(chǎn)成品蘋果汁發(fā)生變質(zhì)，生產(chǎn)成本為發(fā)生變質(zhì)，生產(chǎn)成本為20000，原料比為，原料比為60%，原料蘋果為國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購入，原料買價(jià)：運(yùn)費(fèi)：裝原料蘋果為國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購入，原料買價(jià)：運(yùn)費(fèi)：裝卸整理費(fèi)卸整理費(fèi)=0.85：0.10：0.05v丟失丟失2012年購進(jìn)的過濾器一臺(tái)，固定資產(chǎn)賬面成年購進(jìn)的過濾器一臺(tái)，固定資產(chǎn)賬面成本本5000元，固定資產(chǎn)已提折舊元，固定資產(chǎn)已提折舊2000元。元。v要求：要求：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并做并做會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例題進(jìn)項(xiàng)稅

20、額轉(zhuǎn)出例題1解答（解答（1）v 蘋果汁進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出蘋果汁進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 蘋果汁所含原料成本蘋果汁所含原料成本=2000060%=12000 蘋果：蘋果： 運(yùn)費(fèi)：運(yùn)費(fèi)：120000.1011%=132 裝卸整理費(fèi)：裝卸整理費(fèi)：120000.056%=36 合計(jì)：合計(jì)：1692.14v 過濾器進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出過濾器進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （50002000）17%=510120000.85113%13% =1524.14進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例題進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例題1解答（解答（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢21692.14 貸：庫存商品貸：庫存商品 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

21、交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)） 1692.14 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 3510 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）510借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 25202.14 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢21692.14 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 3510進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例題進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例題2v 某制藥廠（增值稅一般納稅人）某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取月份銷

22、售抗生素藥品取得含稅收入得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況。元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況。v 計(jì)算該制藥廠當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并做會(huì)計(jì)處理。計(jì)算該制藥廠當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并做會(huì)計(jì)處理。v 解答：解答：v 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：6.8050（100+50）=2.27萬元萬元v 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2.27萬萬v 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）2.27萬

23、萬銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額v一般銷售方式銷售商品一般銷售方式銷售商品v預(yù)收貨款銷售預(yù)收貨款銷售v視同銷售視同銷售v出租出借包裝物出租出借包裝物v特殊銷售特殊銷售一般銷售方式一般銷售方式v 一般銷售：一般銷售：借：銀行存款借：銀行存款/應(yīng)收賬款等應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（成本結(jié)轉(zhuǎn)略）（成本結(jié)轉(zhuǎn)略）v 銷貨退回做紅字分錄銷貨退回做紅字分錄v 價(jià)外費(fèi)用（注意含稅銷售額的計(jì)算）價(jià)外費(fèi)用（注意含稅銷售額的計(jì)算） 一般（如優(yōu)質(zhì)費(fèi)返還費(fèi)）：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般（如優(yōu)質(zhì)費(fèi)返還費(fèi)）：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)

24、收入 偶發(fā)（如違約金）：營(yíng)業(yè)外收入偶發(fā)（如違約金）：營(yíng)業(yè)外收入 銷售有關(guān)（如包裝費(fèi)儲(chǔ)備費(fèi)）：沖銷售費(fèi)用銷售有關(guān)（如包裝費(fèi)儲(chǔ)備費(fèi)）：沖銷售費(fèi)用 利息性質(zhì)：沖財(cái)務(wù)費(fèi)用利息性質(zhì)：沖財(cái)務(wù)費(fèi)用 代收政府性基金：其他應(yīng)付款（符合條件的不計(jì)銷項(xiàng)）代收政府性基金：其他應(yīng)付款（符合條件的不計(jì)銷項(xiàng)） 教材例題教材例題P86-87 例題例題1 例題例題2一般銷售方式例題一般銷售方式例題1v 甲公司是增值稅一般納稅人，甲公司是增值稅一般納稅人，2013年年9月銷售產(chǎn)品月銷售產(chǎn)品100件，每件件，每件不含稅銷售價(jià)格為不含稅銷售價(jià)格為1000元，成本為元，成本為800元，同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)元，同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)10000元，商品

25、儲(chǔ)備費(fèi)元，商品儲(chǔ)備費(fèi)1000元，款項(xiàng)已收到。元，款項(xiàng)已收到。v 優(yōu)質(zhì)費(fèi)不含稅銷售額：優(yōu)質(zhì)費(fèi)不含稅銷售額：10000/(1+17）=8547v 優(yōu)質(zhì)費(fèi)銷項(xiàng)稅額：優(yōu)質(zhì)費(fèi)銷項(xiàng)稅額：854717%=1452.99v 儲(chǔ)備費(fèi)不含稅額：儲(chǔ)備費(fèi)不含稅額：1000/(1+17）=854.7v 儲(chǔ)備費(fèi)銷項(xiàng)稅額：儲(chǔ)備費(fèi)銷項(xiàng)稅額：1000/(1+17）17%=145.30v 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：v 借：銀行存款借：銀行存款 12800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 108547 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 854.71 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 18598.29v 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主

26、營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000貸：庫存商品貸：庫存商品 80000一般銷售方式例題一般銷售方式例題2v 甲公司是增值稅一般納稅人，甲公司是增值稅一般納稅人，2014年年9月月1日銷售產(chǎn)品日銷售產(chǎn)品100件，件，每件不含稅銷售價(jià)格為每件不含稅銷售價(jià)格為1000元，成本為元，成本為800元，同時(shí)收取代元，同時(shí)收取代收款項(xiàng)（符合條件代為收取的政府性基金）收款項(xiàng)（符合條件代為收取的政府性基金）8000元。元。 2014年年11月月10日收到貨款及代收基金，因超過合同約定期限，日收到貨款及代收基金，因超過合同約定期限，同時(shí)收取延期付款違約金同時(shí)收取延期付款違約金10000元，延期付款利息元，延期付款利息1000

27、元。元。v 政府性基金不計(jì)算銷項(xiàng)稅額政府性基金不計(jì)算銷項(xiàng)稅額v 延期付款違約金不含稅額：延期付款違約金不含稅額：10000/(1+17）=8547v 延期付款違約金銷項(xiàng)稅額：延期付款違約金銷項(xiàng)稅額：854717%=1452.99v 延期付款利息不含稅額：延期付款利息不含稅額：1000/(1+17）=854.7v 延期付款利息銷項(xiàng)稅額：延期付款利息銷項(xiàng)稅額：1000/(1+17）17%=145.30v 賬務(wù)處理賬務(wù)處理一般銷售方式例題一般銷售方式例題2賬務(wù)處理賬務(wù)處理v 2014年年9月月1日日借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款125000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

28、交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 8000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品貸：庫存商品 80000v 2014年年11月月10日日借：銀行存款借：銀行存款 136000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 125000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 8547 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 854.71 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)1598.29預(yù)收貨款銷售預(yù)收貨款銷售v 收到預(yù)收款：收到預(yù)收款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款v 發(fā)出貨物同時(shí)收到余款：發(fā)出貨物同時(shí)收到余款：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 銀行存款銀行存款 貸

29、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）視同銷售視同銷售v委托代銷委托代銷v總分支機(jī)構(gòu)移送總分支機(jī)構(gòu)移送v自產(chǎn)委托加工用于非應(yīng)稅項(xiàng)目自產(chǎn)委托加工用于非應(yīng)稅項(xiàng)目v自產(chǎn)委托加工對(duì)外投資自產(chǎn)委托加工對(duì)外投資v自產(chǎn)委托加工用于個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)委托加工用于個(gè)人消費(fèi)v自產(chǎn)委托加工用于集體福利自產(chǎn)委托加工用于集體福利v自產(chǎn)委托加工用于對(duì)外贈(zèng)送自產(chǎn)委托加工用于對(duì)外贈(zèng)送v自產(chǎn)委托加工用于應(yīng)付利潤(rùn)自產(chǎn)委托加工用于應(yīng)付利潤(rùn)v總結(jié)總結(jié)委托代銷委托代銷v委托代銷與受托代銷流程委托代銷與受托代銷流程v賬戶開設(shè)（受托方）賬戶開設(shè)（受托方）v視同買斷視同買斷 委托方委托方 受托

30、方受托方v收取手續(xù)費(fèi)代銷收取手續(xù)費(fèi)代銷 委托方委托方 受托方受托方v教材例題教材例題P89-91委托代銷流程圖委托代銷流程圖委托方委托方A企業(yè)企業(yè)受托方受托方B企業(yè)企業(yè)Step2:銷售代銷商品銷售代銷商品Step3:開具代銷清單開具代銷清單Step3:開具增值稅發(fā)票開具增值稅發(fā)票Step1:交付代銷商品交付代銷商品Step4:交付貨款交付貨款受托代銷賬戶開設(shè)受托代銷賬戶開設(shè)受托代銷商品受托代銷商品受托代銷商品款受托代銷商品款收到代銷商品收到代銷商品收到代銷商品收到代銷商品隱含的負(fù)債隱含的負(fù)債銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)與委托方與委托方結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)與委托方與委托方結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)庫存代銷

31、商品庫存代銷商品庫存代銷商品庫存代銷商品隱含的負(fù)債隱含的負(fù)債特別注意：受托代銷商品在會(huì)計(jì)報(bào)表中，計(jì)入存貨，但應(yīng)減特別注意：受托代銷商品在會(huì)計(jì)報(bào)表中，計(jì)入存貨，但應(yīng)減去受托代銷商品款。去受托代銷商品款。即：受托代銷商品的即：受托代銷商品的金額金額不反映在受托方的報(bào)表里，但是受不反映在受托方的報(bào)表里，但是受托方將其作為存貨納入賬簿中核算。托方將其作為存貨納入賬簿中核算。視同買斷方式：委托方處理視同買斷方式：委托方處理v 交付代銷商品（成本交付代銷商品（成本12000）借：借：發(fā)出商品發(fā)出商品 12000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12000v 收到代銷清單（協(xié)議不含稅價(jià)收到代銷清單（協(xié)議不含稅價(jià)2

32、0000）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400v 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 12000視同買斷方式：受托方處理視同買斷方式：受托方處理v 收到代銷商品（協(xié)議不含稅價(jià)收到代銷商品（協(xié)議不含稅價(jià)20000）借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20000v 銷售代銷商品（實(shí)際銷售不含稅價(jià)銷售代銷商品（實(shí)際銷售不含稅價(jià)24000）借：銀行存款借：銀行存款 28080 貸：貸：主

33、營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4080v 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20000v 與委托方結(jié)算，收到增值稅專用發(fā)票與委托方結(jié)算，收到增值稅專用發(fā)票借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 /銀行存款銀行存款 23400結(jié)算手續(xù)費(fèi)方式：委托方處理結(jié)算手續(xù)費(fèi)方式：委托方處理v 交付代銷商品（成本交付代銷商品（成本12000，協(xié)議不含稅售價(jià)，協(xié)議不含稅售價(jià)20

34、000 ）借：借：發(fā)出商品發(fā)出商品 12000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12000v 收到代銷清單，開具增值稅專用發(fā)票（代銷手續(xù)費(fèi)收到代銷清單，開具增值稅專用發(fā)票（代銷手續(xù)費(fèi)3000）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 20400 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 3000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400v 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 12000結(jié)算手續(xù)費(fèi)方式：受托方處理（結(jié)算手續(xù)費(fèi)方式：受托方處理（1）v 收到代銷商品（協(xié)議不含稅售價(jià)收到代銷商品（協(xié)議不含稅售價(jià)20000

35、 ）借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20000v 銷售代銷商品（代銷手續(xù)費(fèi)銷售代銷商品（代銷手續(xù)費(fèi)3000）借：銀行存款借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 17000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000 v 結(jié)轉(zhuǎn)受托代銷商品結(jié)轉(zhuǎn)受托代銷商品借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 20000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20000結(jié)算手續(xù)費(fèi)方式：受托方處理（結(jié)算手續(xù)費(fèi)方式：受托方處理（2）v 與委托方結(jié)算，收到增值稅專用發(fā)票與委托方結(jié)算，收到增值稅專用發(fā)

36、票借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 3400v 付款給委托方付款給委托方借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 20400 貸：銀行存款貸：銀行存款 20400v 計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30005%=150，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 150 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 150總分支機(jī)構(gòu)移送（非同一縣市）總分支機(jī)構(gòu)移送（非同一縣市）v核算核算借：應(yīng)收賬款（總分支機(jī)構(gòu)移送）借：應(yīng)收賬款（總分支機(jī)構(gòu)移送） 貸：庫存商品貸：庫存商品/原材料原材料 應(yīng)交

37、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）v注意：注意： 不計(jì)收入，直接沖轉(zhuǎn)庫存商品不計(jì)收入，直接沖轉(zhuǎn)庫存商品/原材料原材料 可開增值稅專用發(fā)票可開增值稅專用發(fā)票自產(chǎn)委托加工用于非應(yīng)稅項(xiàng)目自產(chǎn)委托加工用于非應(yīng)稅項(xiàng)目v核算核算借：其他業(yè)務(wù)成本（兼營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)）借：其他業(yè)務(wù)成本（兼營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）在建工程（不動(dòng)產(chǎn)） 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）v注意：注意： 不計(jì)收入，直接沖轉(zhuǎn)庫存商品不計(jì)收入，直接沖轉(zhuǎn)庫存商品/原材料原材料 不可開增值稅專用發(fā)票不可開增值稅專用發(fā)票

38、教材例題教材例題P91 【4-23】自產(chǎn)委托加工用于對(duì)外投資自產(chǎn)委托加工用于對(duì)外投資v核算核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 v注意：注意： 同銷售，計(jì)收入同銷售，計(jì)收入 可開增值稅專用發(fā)票可開增值稅專用發(fā)票 教材例題教材例題P92 【4-24】自產(chǎn)委托加工用于個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)委托加工用于個(gè)人消費(fèi)v核算核算借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)福利費(fèi) 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

39、額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)福利費(fèi)v注意：注意： 存在計(jì)收入的另一做法，存在計(jì)收入的另一做法，尤其所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)。尤其所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)。 實(shí)務(wù)中常有不通過實(shí)務(wù)中常有不通過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算，直接計(jì)入賬戶核算，直接計(jì)入管理費(fèi)用的做法。管理費(fèi)用的做法。 不可開增值稅專用發(fā)票不可開增值稅專用發(fā)票 教材例題教材例題P93【4-25】自產(chǎn)委托加工用于集體福利自產(chǎn)委托加工用于集體福利v核算核算借：在建工程（集體福利）借：在建工程（集體福利） 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

40、）v注意：注意： 不計(jì)收入，直接沖轉(zhuǎn)庫存商品不計(jì)收入，直接沖轉(zhuǎn)庫存商品/原材料原材料 不可開增值稅專用發(fā)票不可開增值稅專用發(fā)票自產(chǎn)委托加工用于對(duì)外贈(zèng)送自產(chǎn)委托加工用于對(duì)外贈(zèng)送v核算核算借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）v注意：注意： 不計(jì)收入，直接沖轉(zhuǎn)庫存商品不計(jì)收入，直接沖轉(zhuǎn)庫存商品/原材料原材料 可開增值稅專用發(fā)票可開增值稅專用發(fā)票自產(chǎn)委托加工用于應(yīng)付利潤(rùn)自產(chǎn)委托加工用于應(yīng)付利潤(rùn)v核算核算借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借

41、：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 v注意：注意： 同銷售，計(jì)收入同銷售，計(jì)收入 可開增值稅專用發(fā)票可開增值稅專用發(fā)票自產(chǎn)委托加工用于自產(chǎn)委托加工用于的總結(jié)的總結(jié)用途用途會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算專用發(fā)票專用發(fā)票非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目不計(jì)收入不計(jì)收入不可開具不可開具對(duì)外投資對(duì)外投資計(jì)收入計(jì)收入可開具可開具個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)不計(jì)收入不計(jì)收入不可開具不可開具集體福利集體福利不計(jì)收入不計(jì)收入不可開具不可開具對(duì)外贈(zèng)送對(duì)外贈(zèng)送不計(jì)收入不計(jì)收入可開具可開具應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn)計(jì)收入計(jì)收入可開具可開具 內(nèi)部使用：原則上不計(jì)收入，直接沖轉(zhuǎn)庫存商品內(nèi)部使用：原則上不計(jì)收入，直接沖轉(zhuǎn)庫存商品 外部移送：除贈(zèng)送

42、外，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)計(jì)收入外部移送：除贈(zèng)送外，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)計(jì)收入 發(fā)票開具：受票方為一般納稅人，存在正常抵扣需求的可發(fā)票開具：受票方為一般納稅人，存在正常抵扣需求的可開專票，否則不可開具開專票，否則不可開具出租出借包裝物出租出借包裝物v 出租包裝物出租包裝物 租金收入按動(dòng)產(chǎn)租賃租金收入按動(dòng)產(chǎn)租賃17%計(jì)稅計(jì)稅 會(huì)計(jì)核算：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)核算：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本v 出借包裝物出借包裝物 無收入不計(jì)稅無收入不計(jì)稅 會(huì)計(jì)核算：銷售費(fèi)用會(huì)計(jì)核算：銷售費(fèi)用v 包裝物押金包裝物押金 啤酒黃酒其他：?jiǎn)为?dú)核算不逾期不計(jì)稅啤酒黃酒其他：?jiǎn)为?dú)核算不逾期不計(jì)稅 其他酒類逾期與非單獨(dú)核算：并入銷

43、售額計(jì)稅其他酒類逾期與非單獨(dú)核算：并入銷售額計(jì)稅 會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)核算： 押金：其他應(yīng)付款押金：其他應(yīng)付款 逾期轉(zhuǎn)收入：其他業(yè)務(wù)收入逾期轉(zhuǎn)收入：其他業(yè)務(wù)收入v 教材例題教材例題P93【4-26】 P94【4-27】【】【4-28】出租出借包裝物例題出租出借包裝物例題【4-26】v 2007年年3月月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，元，另收取包裝物押金另收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取價(jià)元；啤酒開具普通發(fā)票，收取價(jià)稅合計(jì)款稅合計(jì)款23400

44、元，另收取包裝物押金元，另收取包裝物押金1500元。元。v 2007年年12月月，副食品公司按合同約定將白酒、啤酒包裝，副食品公司按合同約定將白酒、啤酒包裝物全部退還酒廠，并取回全部押金。物全部退還酒廠，并取回全部押金。v 2007年年12月月，副食品公司未按合同約定退還包裝物，押，副食品公司未按合同約定退還包裝物，押金沒收。金沒收。出租出借包裝物例題出租出借包裝物例題【4-26】解答解答1v 2007年年3月增值稅計(jì)算：月增值稅計(jì)算：5000017%+3000/1.1717%+23400/1.1717%=8500+435.90+3400=12335.90v 會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)核算：借：銀行存款借

45、：銀行存款 81900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 11900借：銀行存款借：銀行存款 4500 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款白酒押金白酒押金 3000 啤酒押金啤酒押金 1500借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款白酒押金白酒押金 435.90 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 435.90出租出借包裝物例題出租出借包裝物例題【4-26】解答解答2v 2007年年12月包裝物退還押金月包裝物退還押金借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款白酒押金白酒押金 2564.10 啤酒押金啤酒押金 1500 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 435.90 貸：銀行存款貸：銀行存款 4500出租出借包裝物例題出租出借包裝物例題【4-26】解答解答3v 2007年年12月包裝物未退還，押金沒收月包裝物未退還，押金沒收啤酒押金應(yīng)交增值稅啤酒押金應(yīng)