成本中心和內(nèi)部定單

1、成本中心和內(nèi)部定單成本中心和內(nèi)部定單是ERP中管理間接費(fèi)用的兩個(gè)常用和主要的工具。間接費(fèi)用（Overhead）是指不能通過(guò)直接認(rèn)定的方法歸集到生產(chǎn)或銷(xiāo)售的費(fèi)用。因此間接費(fèi)用的概念更多的是一個(gè)和成本對(duì)象相關(guān)的概念而較少是成本要素的概念。這和我們通常的理解多少有些出入。譬如銷(xiāo)售費(fèi)用是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中三大期間費(fèi)用（間接費(fèi)用）之一，但是如果某筆銷(xiāo)售費(fèi)用比如交際應(yīng)酬費(fèi)可以直接認(rèn)定到銷(xiāo)售定單或市場(chǎng)細(xì)分，那它在ERP管理會(huì)計(jì)中就不再是間接費(fèi)用了。成本中心成本中心類(lèi)似于企業(yè)內(nèi)部“部門(mén)”的概念，但在管理會(huì)計(jì)中它主要用于成本控制的目的。將公司按照成本中心分割，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于責(zé)任區(qū)域的成本計(jì)劃，認(rèn)定，控制和分?jǐn)?。和其他成?/p>

2、對(duì)象相比，成本中心具有比較穩(wěn)定，變化較少的特點(diǎn)。從組織結(jié)構(gòu)的角度，將所有成本中心按樹(shù)狀層次有序地組織起來(lái)，構(gòu)成了成本中心組織結(jié)構(gòu)。兩種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的比較成本中心看似簡(jiǎn)單，但是要在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中真正實(shí)現(xiàn)通過(guò)成本中心控制成本流明確責(zé)任是復(fù)雜和困難得多的。因此在ERP中提供了非常豐富的工具。這些工具大部分都是圍繞成本中心成本的結(jié)轉(zhuǎn)的。在開(kāi)始羅列這些工具之前，我們想通過(guò)比較兩種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法來(lái)獲得一個(gè)感性的認(rèn)識(shí)。我們的比較承接上一章ABC船運(yùn)公司的案例。如圖一，兩種方法都是為了解決“如何將集裝箱輪的費(fèi)用合理地結(jié)轉(zhuǎn)到航次上”這個(gè)問(wèn)題的。1 按統(tǒng)計(jì)指標(biāo)分?jǐn)偝杀窘y(tǒng)計(jì)指標(biāo)被用于刻畫(huà)成本中心和內(nèi)部訂單的某些特性,例如

3、各成本中心的職員人數(shù)，辦公室面積，船舶的噸位或箱位，航次的航程天數(shù)和箱*天數(shù)等等。統(tǒng)計(jì)指標(biāo)主要應(yīng)用于: 1.作為成本內(nèi)部分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)。2.計(jì)算企業(yè)各責(zé)任中心的關(guān)鍵考核指標(biāo)(Key Performance Indicator)。統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的值可以在ERP系統(tǒng)中手工輸入和批輸入，也可以從ERP物流信息系統(tǒng)（LIS）中通過(guò)集成取得。圖一中航次0011E/0012W航程天數(shù)17天，航次0013E/0014W航程天數(shù)12天。長(zhǎng)江輪成本中心匯集了各種費(fèi)用之后，系統(tǒng)在月末將所有費(fèi)用按17：12的比例自動(dòng)分?jǐn)偟搅诉@兩個(gè)航次上。分?jǐn)偝杀镜姆椒ㄊ且环N較為習(xí)慣的做法，它的優(yōu)點(diǎn)在于直觀(guān)和簡(jiǎn)單，而且分?jǐn)偟慕Y(jié)果也較客觀(guān)。但是

4、它有一個(gè)缺點(diǎn)：實(shí)際成本被簡(jiǎn)單地分?jǐn)傁氯?，我們因此缺乏關(guān)于效率，價(jià)格和責(zé)任的成本分析。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，上例中如果長(zhǎng)江輪本月只執(zhí)行了一個(gè)航次0011E/0012W 17天，那么所有的長(zhǎng)江輪費(fèi)用都被分?jǐn)偟搅嗽摵酱紊?，?shí)際上本月該航次過(guò)高的費(fèi)用和航次的經(jīng)營(yíng)情況是無(wú)關(guān)的，長(zhǎng)江輪運(yùn)力使用不足所造成的損失被完全轉(zhuǎn)嫁到了航次以及隨后的托運(yùn)單中去了。所以成本分?jǐn)偡椒ǖ膯?wèn)題是分析能力的不足。2 作業(yè)認(rèn)定和差異分析方法作業(yè)描述了一個(gè)成本中心對(duì)于其他成本中心或內(nèi)部定單提供的工作和服務(wù)，這種工作和服務(wù)是該成本中心的產(chǎn)出，在耗用了企業(yè)的各項(xiàng)資源后，成本中心通過(guò)提供作業(yè)實(shí)現(xiàn)了其存在的意義，也將價(jià)值轉(zhuǎn)移到了企業(yè)價(jià)值鏈的下一環(huán)。

5、比如圖一中長(zhǎng)江輪給各個(gè)航次提供的航程運(yùn)載就是長(zhǎng)江輪成本中心提供的作業(yè)，這項(xiàng)作業(yè)的計(jì)量單位是“天”。我們?cè)谙到y(tǒng)中為該作業(yè)計(jì)算了一個(gè)作業(yè)價(jià)格，該價(jià)格一般是系統(tǒng)根據(jù)成本中心在通常的產(chǎn)能利用率下和在通常的費(fèi)用支出計(jì)劃下計(jì)算出來(lái)的。根據(jù)這個(gè)作業(yè)價(jià)格和實(shí)際作業(yè)量，成本被分別結(jié)轉(zhuǎn)到了航次中。對(duì)于長(zhǎng)江輪成本中心，企業(yè)既有投入也有產(chǎn)出，兩者是不平衡的，系統(tǒng)自動(dòng)將這之間的差異分離成各種差異類(lèi)別，不同的差異類(lèi)別的產(chǎn)生是有不同的原因的，我們因此可以追查成本偏離目標(biāo)的責(zé)任。比如費(fèi)用投入的價(jià)格差異是由采購(gòu)價(jià)格波動(dòng)造成的，費(fèi)用投入的數(shù)量差異是由可變成本的使用效率變化造成的，產(chǎn)能差異（運(yùn)力差異）是由產(chǎn)能使用不足造成的。量化的

6、差異為我們提供了成本控制的風(fēng)向標(biāo)。作業(yè)認(rèn)定和差異分析方法的缺點(diǎn)在于該方法的理論和操作較為復(fù)雜，而且必須先做成本中心和作業(yè)的計(jì)劃，否則差異是無(wú)從談起的。從上述比較中我們可以看出ERP系統(tǒng)提供了眾多結(jié)轉(zhuǎn)成本的工具，企業(yè)實(shí)際選用哪幾種將視乎成本流的實(shí)際情況和管理層的目標(biāo)而定。成本中心業(yè)務(wù)1 重過(guò)帳（Reposting）重過(guò)帳主要的作用是更正原先錯(cuò)誤的或者簡(jiǎn)化的成本流。比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在做費(fèi)用憑證時(shí)輸錯(cuò)了成本中心，而成本中心不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證的關(guān)鍵字段，所以可以由成本中心會(huì)計(jì)在成本中心模塊中做重過(guò)帳，而不去影響財(cái)務(wù)憑證。另外象電話(huà)費(fèi)這樣的費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記帳時(shí)可能習(xí)慣輸成一行，成本中心是一個(gè)公共成本中心，這樣

7、成本中心會(huì)計(jì)需要根據(jù)清單，將費(fèi)用從該公共成本中心重過(guò)帳到各相關(guān)成本中心。技術(shù)上這種類(lèi)型的重過(guò)帳有兩種：一種是參照某張財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證行項(xiàng)目的重過(guò)帳，另一種是不帶參照的重過(guò)帳。兩種方式的成本流都是初級(jí)成本要素的形式。此外，對(duì)于直接作業(yè)分配，也有一種特殊類(lèi)型的重過(guò)帳用于更正錯(cuò)誤。2 直接作業(yè)分配（Direct Activity Allocation）即上文“作業(yè)認(rèn)定和差異分析方法”。這種方法適用于成本中心對(duì)其他成本對(duì)象提供的作業(yè)是可以明確計(jì)量的情況下的成本分配。這種情況下的成本流是次級(jí)成本要素的形式。直接作業(yè)分配既可以是在成本中心會(huì)計(jì)中輸入，也可以是在工票確認(rèn)（參見(jiàn)產(chǎn)品成本章節(jié)）或工時(shí)單（Time s

8、heet）過(guò)帳時(shí)自動(dòng)產(chǎn)生。3 非直接作業(yè)分配（Indirect Activity Allocation）在某些情況下，成本中心提供了多少作業(yè)是可以明確計(jì)量的，但是具體這些作業(yè)是為哪些成本對(duì)象服務(wù)的是無(wú)法計(jì)量的，或者即使可以計(jì)量但是太花時(shí)間以至于成本太高。比如我們可以記錄下質(zhì)檢員檢查測(cè)試存貨所花的小時(shí)數(shù)，但是如果要記錄這些時(shí)間具體是花在檢測(cè)哪些原材料或產(chǎn)成品上卻太費(fèi)事費(fèi)力了。這種情況下，可以使用非直接作業(yè)分配。非直接作業(yè)分配是記錄下該成本中心提供的作業(yè)量，在期末根據(jù)某種標(biāo)準(zhǔn)（比如統(tǒng)計(jì)指標(biāo)）將作業(yè)分配到各種接收服務(wù)的成本對(duì)象上。在某些情況下，甚至連成本中心提供了多少作業(yè)也不可以明確計(jì)量。這時(shí)候可以

9、定義成本流接收方的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和作業(yè)之間的換算權(quán)重來(lái)間接計(jì)算作業(yè)量。 以計(jì)算出來(lái)的作業(yè)量來(lái)分配發(fā)送方成本中心的成本。4 不分配作業(yè)過(guò)帳（Posting Non-Allocatable Activities）在某些情況下，某些成本中心的費(fèi)用完全不依賴(lài)作業(yè)分配到其它成本對(duì)象上去。但是該成本中心的費(fèi)用和績(jī)效卻和某作業(yè)相關(guān)，這時(shí)需要記錄這種作業(yè)量，以利于通過(guò)目標(biāo)成本和實(shí)際成本的比較以及差異分析來(lái)控制該成本中心的費(fèi)用。這時(shí)可以用不分配作業(yè)的形式，只記錄下作業(yè)量而不使用作業(yè)來(lái)分配成本。比如某培訓(xùn)登記中心的費(fèi)用和績(jī)效和接聽(tīng)電話(huà)數(shù)量是密切相關(guān)的，但是費(fèi)用卻不需要通過(guò)電話(huà)數(shù)量進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，所以可以采用不分配作業(yè)的方式記

10、錄下電話(huà)數(shù)量，只作為培訓(xùn)登記中心差異分析和績(jī)效考核使用。5 實(shí)際=目標(biāo)作業(yè)分配（Target = Actual Activity Allocation）實(shí)際=目標(biāo)作業(yè)分配是一種特殊的非直接作業(yè)分配。實(shí)際作業(yè)量是根據(jù)計(jì)算接收成本流的成本中心的目標(biāo)作業(yè)量消耗獲得的。目標(biāo)作業(yè)量消耗是根據(jù)作業(yè)量（或經(jīng)營(yíng)率）調(diào)整后的計(jì)劃作業(yè)量消耗。舉例來(lái)說(shuō)，某成本中心B計(jì)劃100個(gè)小時(shí)的作業(yè)B1，按此計(jì)劃對(duì)成本中心A的作業(yè)A1的固定消耗是500個(gè)小時(shí)，可變消耗是500個(gè)小時(shí)。如果B實(shí)際的B1作業(yè)量是90個(gè)小時(shí)，即90%的經(jīng)營(yíng)率，對(duì)于A1的目標(biāo)作業(yè)量消耗就是：500 + 500*90% = 950 小時(shí)。這950個(gè)小時(shí)的

11、作業(yè)A1就作為實(shí)際作業(yè)，將成本從A結(jié)轉(zhuǎn)到B。業(yè)務(wù)2，3，4，5都使用了作業(yè)的概念，都需要做成本中心和作業(yè)的計(jì)劃以及計(jì)劃作業(yè)價(jià)格的計(jì)算。它們也都提供象上文所講的差異分析工具來(lái)分析和控制成本中心的間接費(fèi)用。6 分?jǐn)偅ˋssessment）。即上文成本結(jié)轉(zhuǎn)方法比較中的成本分?jǐn)偡椒?。成本分?jǐn)偟囊?guī)則可以有很多，比如根據(jù)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，根據(jù)百分比，根據(jù)權(quán)重，根據(jù)固定金額等等。我們?cè)谙到y(tǒng)中將分?jǐn)傄?guī)則定義在一個(gè)重要的參數(shù)：分?jǐn)傃h(huán)中。分?jǐn)傃h(huán)是多行的。每一行中都定義了分?jǐn)偝杀玖鞯陌l(fā)送方，接受方，分?jǐn)傄?guī)則等內(nèi)容。在月末我們指定需要執(zhí)行的循環(huán)，系統(tǒng)自動(dòng)完成分?jǐn)偟娜^(guò)程。分?jǐn)偸褂玫氖谴渭?jí)成本要素。7 分配（Distrib

12、ution）。分配和分?jǐn)倶O為類(lèi)似。分配的不同是它只處理初級(jí)成本要素，而且分配后的成本流仍然保持原成本要素。因此分配被經(jīng)常用于類(lèi)似水電費(fèi)，房租等特定成本要素的分配過(guò)程。而分?jǐn)偼菍⒛硞€(gè)服務(wù)性成本中心的所有費(fèi)用都以新的形式（次級(jí)成本要素）分配出去。8 預(yù)提費(fèi)用-百分比法（Accrued Costs：Percentage Method）有些費(fèi)用出現(xiàn)在某個(gè)會(huì)計(jì)期間，但是它們覆蓋了若干個(gè)會(huì)計(jì)期間（比如整個(gè)會(huì)計(jì)年度）。比如年底的雙薪或獎(jiǎng)金。在管理會(huì)計(jì)里為了防止費(fèi)用不恰當(dāng)?shù)牟▌?dòng)，可以使用預(yù)提費(fèi)用的功能來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。百分比法是一種簡(jiǎn)單直觀(guān)的預(yù)提費(fèi)用方法：預(yù)提費(fèi)用（如預(yù)提雙薪或獎(jiǎng)金）以某個(gè)實(shí)際費(fèi)用（如月薪）

13、為基準(zhǔn)，按一定的百分比（比如8.33%）計(jì)算金額。該成本流從一個(gè)特殊的預(yù)提費(fèi)用成本對(duì)象（如某個(gè)特定的成本中心或內(nèi)部定單）流入各實(shí)際承擔(dān)費(fèi)用的成本中心（如各部門(mén)）。當(dāng)預(yù)提的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)（如年底發(fā)雙薪或獎(jiǎng)金時(shí)），成本流從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接流入該特殊的預(yù)提費(fèi)用成本對(duì)象，該成本對(duì)象的差異將用于分析。9 預(yù)提費(fèi)用-目標(biāo)成本法（Accrued Costs：Target = Actual Method）另一種預(yù)提費(fèi)用方法稱(chēng)為目標(biāo)成本法。如果某些需要預(yù)提的費(fèi)用和作業(yè)量相關(guān)就可以使用這種方法。目標(biāo)成本是根據(jù)作業(yè)量調(diào)整后的計(jì)劃成本。舉例來(lái)說(shuō)，某成本中心計(jì)劃100個(gè)小時(shí)的作業(yè)，固定費(fèi)用500元，可變費(fèi)用500元，如果實(shí)

14、際作業(yè)量是90個(gè)小時(shí)，即90%的經(jīng)營(yíng)率，目標(biāo)成本就是：500 + 500*90% = 950 元。使用目標(biāo)成本法預(yù)提費(fèi)用時(shí)本月就預(yù)提950元該費(fèi)用。成本流的走向和百分比法是一樣的。上文我們介紹了9種成本中心業(yè)務(wù)，實(shí)際上還有一些業(yè)務(wù)，限于篇幅不再介紹。而關(guān)于計(jì)劃和實(shí)際作業(yè)價(jià)格的計(jì)算以及差異分析會(huì)在產(chǎn)品成本章節(jié)中做詳細(xì)介紹。總之成本中心會(huì)計(jì)既不是想當(dāng)然中的容易也不是上文中乍一看那么復(fù)雜。它是和企業(yè)的實(shí)際需求相適應(yīng)的。它體現(xiàn)了ERP的一個(gè)目標(biāo)：As simple as possible, as complex as needed!內(nèi)部定單和成本中心類(lèi)似，內(nèi)部定單也是一種成本對(duì)象，我們可以對(duì)內(nèi)部定單進(jìn)

15、行成本的計(jì)劃，認(rèn)定，控制和分?jǐn)?。和成本中心不同的是?nèi)部定單有明確的開(kāi)始和結(jié)束，它不是一種組織機(jī)構(gòu)，而是一個(gè)個(gè)小的項(xiàng)目（Project）。一次市場(chǎng)促銷(xiāo)活動(dòng)，一次公司聚餐或者一次內(nèi)部培訓(xùn)都可以是一個(gè)內(nèi)部定單。在系統(tǒng)中什么時(shí)候使用內(nèi)部定單，又在什么時(shí)候使用項(xiàng)目，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題除了考慮項(xiàng)目本身的復(fù)雜程度外還需要考慮管理層對(duì)于它們的管理要求。畢竟管理也存在成本效益原則。狀態(tài)管理一個(gè)內(nèi)部定單有它自己的生命周期。這個(gè)生命周期從你創(chuàng)建它開(kāi)始到你關(guān)閉它結(jié)束。在這個(gè)過(guò)程中，不同的事件會(huì)發(fā)生在這個(gè)內(nèi)部定單上。比如，成本將被計(jì)劃，過(guò)帳和結(jié)算。狀態(tài)管理是通知我們?cè)谶@個(gè)內(nèi)部定單的生命周期里目前已經(jīng)到達(dá)了哪個(gè)特定的階段，同時(shí)

16、它還控制了在某個(gè)特定階段哪些業(yè)務(wù)是可以執(zhí)行的。在標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)中設(shè)置了四種系統(tǒng)狀態(tài)：創(chuàng)建，釋放，技術(shù)性完成和關(guān)閉。每個(gè)系統(tǒng)狀態(tài)只允許某些特定的業(yè)務(wù)，比如你不能夠在定單創(chuàng)建階段對(duì)它進(jìn)行實(shí)際成本過(guò)帳。改變一個(gè)內(nèi)部定單狀態(tài)本身也是一種業(yè)務(wù)。它是在定單的主記錄維護(hù)里實(shí)現(xiàn)的。如果標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)狀態(tài)還不夠細(xì)致，我們可以創(chuàng)建自定義狀態(tài)來(lái)對(duì)狀態(tài)做進(jìn)一步細(xì)分。系統(tǒng)狀態(tài)和自定義狀態(tài)共同決定那些業(yè)務(wù)是可以被執(zhí)行的。一個(gè)狀態(tài)可以：允許某種業(yè)務(wù)，帶警告允許某種業(yè)務(wù)或者禁止某種業(yè)務(wù)。舉例來(lái)說(shuō)，如果你想對(duì)較高成本的內(nèi)部定單在釋放前走一個(gè)計(jì)劃審批流程。標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)狀態(tài)“創(chuàng)建”是允許“釋放定單”這個(gè)業(yè)務(wù)的。為了限制標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)狀態(tài)，你可以創(chuàng)建一

17、個(gè)“未批準(zhǔn)”的自定義狀態(tài)作為初始狀態(tài)來(lái)禁止釋放該類(lèi)定單。只有當(dāng)“系統(tǒng)狀態(tài)/自定義狀態(tài)”的組合是“創(chuàng)建/批準(zhǔn)”時(shí)定單才能夠被釋放從而可以發(fā)生費(fèi)用。你還可以對(duì)自定義狀態(tài)定義狀態(tài)相關(guān)的主數(shù)據(jù)字段選擇和權(quán)限。前者允許你在定單的生命周期里控制不同階段的主數(shù)據(jù)字段狀態(tài)。比如某些字段在定單釋放以后就不能被更改。后者允許你定義在定單生命周期的不同時(shí)間點(diǎn)上哪些用戶(hù)被允許對(duì)它做哪些業(yè)務(wù)。內(nèi)部定單業(yè)務(wù)1 重過(guò)帳內(nèi)部定單的重過(guò)帳和成本中心重過(guò)帳類(lèi)似。2 直接作業(yè)分配內(nèi)部定單只能作為直接作業(yè)分配的成本接收方，或者說(shuō)成本流入方。上文中大多數(shù)成本中心業(yè)務(wù)，內(nèi)部定單都可以作為成本接收方，本文不再贅述。3 間接費(fèi)用法（Over

18、head Costing）間接費(fèi)用法是指通過(guò)基于百分比或基于數(shù)量的間接費(fèi)用率將間接費(fèi)用附加到適當(dāng)?shù)某杀緦?duì)象上。計(jì)算的基數(shù)通常是那些能直接認(rèn)定到定單上的初級(jí)成本要素。在制造業(yè)，基數(shù)往往是人工和材料成本。間接費(fèi)用法的計(jì)算規(guī)則和成本流規(guī)則都維護(hù)在一個(gè)重要參數(shù)里：成本核算單（Costing Sheet）。通過(guò)間接費(fèi)用法間接費(fèi)用從發(fā)生這些費(fèi)用的成本中心或內(nèi)部定單結(jié)轉(zhuǎn)到了適當(dāng)?shù)某杀緦?duì)象上（如內(nèi)部定單）。上文中預(yù)提費(fèi)用的百分比法是一種特殊的間接費(fèi)用法。4 結(jié)算（Settlement）內(nèi)部定單通常被用來(lái)作為成本的臨時(shí)收集器和計(jì)劃，控制和報(bào)告流程的支持工具。當(dāng)內(nèi)部定單所代表的任務(wù)完成后，成本將被結(jié)轉(zhuǎn)入它們的目的地（成本中心，WBS要素，市場(chǎng)細(xì)分，等等）。這個(gè)過(guò)程被稱(chēng)為結(jié)算。圖2即描述了以定單為中心的成本流以及結(jié)算的意義。在結(jié)算時(shí)，一個(gè)定單累計(jì)的部分或全部成本被結(jié)轉(zhuǎn)到一個(gè)或幾個(gè)接收成本對(duì)象上。我們可以處理單個(gè)定單的結(jié)算，也可以集中處理一組定單。結(jié)算接收方的形式是非常多樣的。如圖二所示，結(jié)算到固定資產(chǎn)和總帳科目是外部結(jié)算，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)因此將被