《壞賬損失及應(yīng)納稅影響會計處理》

1、壞賬損失及應(yīng)納稅影響會計處理一、壞賬損失的會計處理按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)計提壞賬準備。并規(guī)定了不能全額計提壞賬準備的幾種情形。同時，制度還規(guī)定，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定；對壞賬損失的會計處理方法則只能用備抵法。在備抵法下其關(guān)鍵是必須合理而正確地估計壞賬損失數(shù)額，而估計壞賬損失數(shù)額的方法最常用的有銷貨百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收款項余額百分比法。前者強調(diào)收入與費用的正確配比，故乂稱損益表法；后二者的理論依據(jù)及其會計處理方法相同，區(qū)別在于應(yīng)收款項余額百分比法是用應(yīng)收款項賬戶余

2、額與一個估計的綜合百分比相乘求得，而賬齡分析法則是將其余額數(shù)按賬齡長短進行分段，再按各段的金額乘以各段所給定的壞賬損失率求得，強調(diào)在資產(chǎn)負債表上應(yīng)能反映應(yīng)收款項的可實現(xiàn)凈值，故又稱資產(chǎn)負債表法。例1某公司對壞賬損失計提壞賬準備采用賬齡分析法。根據(jù)2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細賬，編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表及其相應(yīng)的壞賬損失估計表如表1所示必須注怠，表1所計算出的壞賬損失額，是指當(dāng)期期末“壞賬準備”賬戶的期末余額，而不是當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準備的數(shù)額，除非“壞賬準備”賬戶的當(dāng)期余額為零。因此，編制“壞賬準備”賬戶的調(diào)整分錄時，應(yīng)根據(jù)該賬戶的當(dāng)期余額確定。若“壞賬準備”賬戶當(dāng)期無余額，則會計分錄為借

3、：管理費用一一計提的壞賬準備25480貸：壞賬準備25480若“壞賬準備”賬戶當(dāng)期為貸方余額25480元，則無須再做計提壞賬準備的會計分錄。若“壞賬準備”賬戶當(dāng)期為貸方余額20000元，則調(diào)整分錄的金額為5480元借：管理費用計提的壞賬準備5480貸：壞賬準備5480若“壞賬準備”賬戶當(dāng)期貸方余額為30000元，則應(yīng)沖減多提取數(shù)4520元借：壞賬準備4520貸：管理費用一一計提的壞賬準備4500若“壞賬準備”賬戶當(dāng)期為借方余額15000元，則應(yīng)補提40480元借：管理費用計提的壞賬準備40480貸：壞賬準備40480另外，對應(yīng)收款項已經(jīng)證明無法收回而發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)批準應(yīng)沖銷提取的壞賬準備時

4、，借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”。對已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后若又收回時，應(yīng)先恢復(fù)已沖銷的“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”和“壞賬準備”，即借記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”，貸記“壞賬準備”；同時反映應(yīng)收款項的收回而借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”。若轉(zhuǎn)銷的壞賬只有部分收回，仍做以上兩筆記錄，但借貸金額應(yīng)根據(jù)收回的金額以及剩余部分有無希望收回而定。若剩余部分有希望收回，則第一筆分錄如數(shù)全部轉(zhuǎn)回，第二筆分錄的金額為已收回的金額；若剩余部分無希望收回，則第一和第二筆分錄均按收回的金額入賬。二、應(yīng)納稅影響的會計處理由于壞賬作為損失計入期間費用，必然會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。但

5、企業(yè)應(yīng)納稅所得額是按稅法規(guī)定的據(jù)以征收所得稅的利潤額，它與企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額并不一致，因而，二者之間會產(chǎn)生計稅差異。對因壞賬引起的計稅差異影響應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按稅法規(guī)定進行會計處理。例2:某公司采用余額百分比法計提壞賬準備，經(jīng)董事會批準每年計提比例為5%,近年來各年稅前利潤均為1000萬元，所得稅率為33%，該公司所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。發(fā)生有關(guān)的會計事項20x1年末“壞賬準備”賬戶無余額，應(yīng)收賬款余額為500萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款余額為10萬元；另有其他應(yīng)收款余額為l007y元。年末應(yīng)計提壞賬準備=x5%=30借：管理費用計提的壞賬準備300000貸：壞賬準備300000年末

6、計算繳納所得稅時，先計算計稅差異按企業(yè)會計制度計算的壞賬損失=x5%=30按稅法規(guī)定計算的壞賬損失=+100X5%=計稅差異=其中：永久性差異=10X5%=暫時性差異=x=20x1年該公司應(yīng)交所得稅=x33%因暫日寸性差異而影響所得稅差額=x33%所得稅費用=借：所得稅3301650遞延稅款87615貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅338926520x2年10月發(fā)生壞賬30萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬8萬元，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準稅前扣除22萬元。年末應(yīng)收賬款余額為800萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款150萬元，其他應(yīng)收賬款余額為300萬元。核銷壞賬準備30元借：壞賬準備300000貸：應(yīng)收賬款300000年末應(yīng)計

7、提壞賬準備=X5%+核銷壞賬準備=-600X5%+30=55借：管理費用計提的壞賬準備550000貸：壞賬準備550000年末計算繳納所得稅時*,先計算按稅法規(guī)定應(yīng)扣除的壞賬損失額，然后再計算計稅差異。按稅法規(guī)定應(yīng)扣除的壞賬損失=x5%o+當(dāng)期已核銷的壞賬損失=-590%05%0+22=計稅差異=按企業(yè)會計制度規(guī)定確認的壞賬損失一按稅法規(guī)定準予扣除的壞賬損失=其中：永久性差異=x5%+8=15暫時性差異=-X=20x2年該公司應(yīng)交所得稅=x33%=%因暫時性差異而影響所稅差額=x33%所得稅費用=借：所得稅3349500遞延稅款53460貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅340296020x3年發(fā)生壞賬5

8、0萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬13萬元，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準稅前扣除38萬元，10月15日收到上年已核銷的壞賬10萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬3萬元。年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款余額180萬元，其他應(yīng)收賬款余額350萬元。核銷壞賬準備50萬元借：壞賬準備500000貸：應(yīng)收賬款500000收到上年已核銷的壞賬10萬元借：應(yīng)收賬款100000貸：壞賬準備100000同時，借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款100000年末應(yīng)計提壞賬準備=X5%+本期核銷的壞賬一本期收回的壞賬=-X5%+50-10=借：管理費用一一計提的壞賬準備525000貸：壞賬準備525000其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬損失=X5%+關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的壞賬-收回已核銷關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞賬=x5%+13-3=該公司20x3年按稅法規(guī)定準予扣除的壞賬損失=x5%o+稅前核銷壞賬數(shù)-收回核銷壞賬數(shù)=乂5%0+38-7=計稅差異=按企業(yè)會計制度規(guī)定