收入費用和利潤

1、第五章 收入、費用和利潤【例題17·計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。2008年12月，甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：210，120，n30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為

2、200萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。【答案】（1）借：應(yīng)收賬款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫存商品 200 借：銀行存款 348 財務(wù)費用 3 貸：應(yīng)收賬款 351(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月10日所購商品在價格上給予20的折讓(甲公司在該批商品售出時確認(rèn)銷售收入100萬元，未收款)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票?！敬鸢浮?借：主營

3、業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4貸：應(yīng)收賬款 23.4 (3)甲公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，12月31日銷售W產(chǎn)品2件，單價為23.4萬元（含稅價格），單位銷售成本為16萬元；同時收回2件同類舊商品，每件回收價為0.5萬元（不考慮增值稅）。甲公司收到扣除舊商品的款項存入銀行?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款 45.8 庫存商品 1 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8借：主營業(yè)務(wù)成本 32 貸：庫存商品 32 (4)12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為100萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日

4、，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為60萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為58.5萬元(含增值稅額)?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)收賬款 58.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.5借：勞務(wù)成本 60 貸：應(yīng)付職工薪酬 60 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：勞務(wù)成本 60 (5)12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價為 100萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司

5、。假定發(fā)出商品時符合收入確認(rèn)條件。 【答案】借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 (6)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為100萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項50萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款 50 貸：預(yù)收賬款 50 (7)12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單

6、，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項?！敬鸢浮拷瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.2 貸：銀行存款 69.6 財務(wù)費用 0.6 借：庫存商品 40 貸：主營業(yè)務(wù)成本 40 要求：(1)編制甲公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。 (2)計算甲公司12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示) 【答案】（2）營業(yè)收入= 300-20+40+50+100-60=410萬元營業(yè)成本=200+32+60+60-40=312萬元第二節(jié) 費用考試大綱基本要求：(1)掌握費用的特點和主要內(nèi)容；(2)掌握費用的核算。【例題18&#

7、183;單選題】某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當(dāng)月財務(wù)費用的金額為（）萬元。(2008年考題)A.15B.20 C.35    D.45【答案】A【解析】商業(yè)折扣不進(jìn)行賬務(wù)處理，現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，銷售折讓沖減主營業(yè)務(wù)收入。【例題19·單選題】下列各項中，不應(yīng)計入銷售費用的是（   ）。(2008年考題)A.已售商品預(yù)計保修費用B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費用C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本【答案】C【解析】隨同商

8、品出售且單獨計價的包裝物成本應(yīng)該計入到其他業(yè)務(wù)成本?！纠}20·多選題】下列各項費用，應(yīng)通過“管理費用”科目核算的有（ ）。（2007年考題）A訴訟費 B. 研究費用 C業(yè)務(wù)招待費 D日常經(jīng)營活動聘請中介機(jī)構(gòu)費【答案】ABCD【解析】研究階段的支出也通過“管理費用”科目核算?！纠}21·多選題】下列各項中，不應(yīng)計入管理費用的有（）。(2008年考題)A總部辦公樓折舊               B生產(chǎn)設(shè)備改良支出C經(jīng)營租出專用設(shè)備的修理

9、費    D專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)房屋的修理費【答案】 BCD【解析】“選項B”應(yīng)該計入在建工程；“選項C”應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)成本；“選項D”應(yīng)該計入到銷售費用?！纠}22·多選題】下列各項中，不應(yīng)確認(rèn)為財務(wù)費用的有（）。(2008年考題)A企業(yè)籌建期間的借款費用        B資本化的借款利息支出C銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣        D支付的銀行承兌匯票手續(xù)費【答案】ABC【解析】“

10、選項A”應(yīng)該計入到管理費用或在建工程；“選項B”應(yīng)該計入在建工程；“選項C”不做賬務(wù)處理?！纠}23·單選題】某企業(yè)2008年3月份發(fā)生的費用有：計提車間用固定資產(chǎn)折舊10萬元，發(fā)生車間管理人員工資40萬元，支付廣告費用40萬元，預(yù)提短期借款利息30萬元，支付行政管理人員勞動保險費20萬元。則該企業(yè)當(dāng)期的期間費用總額為（ ）萬元。 A. 90 B. 80 C. 130 D. 140【答案】A 【解析】該企業(yè)當(dāng)期的期間費用總額=40+30+20=90萬元?！纠}24·判斷題】制造費用和管理費用都是本期發(fā)生的生產(chǎn)費用，因此，均應(yīng)計入當(dāng)期損益。（ ）【答案】× 【解析】

11、本期發(fā)生的制造費用可能含在存貨中，不一定影響本期損益。第三節(jié) 政府補(bǔ)助考試大綱基本要求：（1）掌握政府補(bǔ)助的核算；（2）熟悉政府補(bǔ)助的概念、特征和主要形式。【例題25·單選題】企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)費用的，直接計入補(bǔ)償當(dāng)期的( )。 （2007年考題） A資本公積 B營業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入 D主營業(yè)務(wù)收入【答案】B【解析】應(yīng)直接計入營業(yè)外收入?！纠}26·單選題】丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70。2007年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額10

12、0萬元。2007年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額70萬元。丙企業(yè)2007年2月份正確的做法是（ ）。 A確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元 B確認(rèn)營業(yè)外收入70萬元 C確認(rèn)遞延收益100萬元 D確認(rèn)遞延收益70萬元【答案】B【解析】應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入70萬元。 【例題27·多選題】關(guān)于政府補(bǔ)助，下列說法中正確的有（ ）。 A增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助 B政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助 C不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助 D政府對企業(yè)的的債務(wù)豁免屬于政府補(bǔ)助 【答案】ABC【解析】不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助,比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁

13、免,除稅收返還外的稅收優(yōu)惠,如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等?！纠}28·單選題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，收到補(bǔ)助時確認(rèn)為（ ）。A遞延收益 B營業(yè)外收入C營業(yè)外支出D管理費用【答案】A 【例題29·計算分析題】某企業(yè)2009年發(fā)生下列政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)：（1）2009年1月1日收到一筆用于補(bǔ)償企業(yè)以后5年期間的因與治理環(huán)境相關(guān)的費用1000萬元。（2）2009年6月10日，收到一筆用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用400萬元。 （3）2009年6月15日收到國家2400萬元的政府補(bǔ)助用于購買一臺醫(yī)療設(shè)備，6月20日，企業(yè)用2400

14、萬元購買了一臺醫(yī)療設(shè)備。假定該設(shè)備按5年、采用直線法計提折舊，無殘值。 (4) 收到增值稅返還200萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制該企業(yè)2009年度與政府補(bǔ)助有關(guān)的會計分錄，涉及固定資產(chǎn)，編制2009年固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】 （1） 借：銀行存款 1000 貸：遞延收益 1000借：遞延收益 200（1000÷5） 貸：營業(yè)外收入 200 （2） 借：銀行存款 400 貸：營業(yè)外收入 400（3） 借：銀行存款 2400 貸：遞延收益 2400借：固定資產(chǎn) 2400 貸：銀行存款 2400借：制造費用 240（2400÷5

15、5;6/12） 貸：累計折舊 240借：遞延收益 240 貸：營業(yè)外收入 240（4） 借：銀行存款 200 貸：營業(yè)外收入 200第四節(jié) 利潤考試大綱基本要求：(1)掌握利潤的構(gòu)成內(nèi)容； (2)掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算； (3)掌握應(yīng)交所得稅的計算； (4)掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理； (5)熟悉結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法?！纠}30·單選題】某企業(yè)20×7年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為( )萬元。（2007年考題）A. 13 B15 C18 D

16、23【答案】D【解析】營業(yè)利潤=100-80-5-2+10=23（萬元）?！纠}31·單選題】下列交易或事項，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（ ）。（2007年考題）A. 公益性捐贈支出 B無形資產(chǎn)出售損失 C固定資產(chǎn)盤虧損失 D固定資產(chǎn)減值損失【答案】D【解析】固定資產(chǎn)減值損失應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”科目?！纠}32·單選題】下列各項中，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的是（   ）。(2008年考題)A.庫存商品盤虧凈損失            B.經(jīng)營租出固定資

17、產(chǎn)折舊C.向災(zāi)區(qū)捐贈的商品成本         D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失【答案】 B【解析】庫存商品盤虧凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入管理費用，非正常損失的部分計入到營業(yè)外支出；向災(zāi)區(qū)捐贈的商品成本和火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失均計入到營業(yè)外支出。 【例題33·多選題】下列各項，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（ ）。 A固定資產(chǎn)盤虧凈損失 B. 確認(rèn)所得稅費用 C對外捐贈固定資產(chǎn) D無形資產(chǎn)出售利得【答案】ACD【解析】所得稅費用影響凈利潤?！纠}34·多選題】企業(yè)銷售商

18、品交納的下列各項稅費，計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有( )。（2007年考題） A消費稅 B增值稅C教育費附加 D城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】ACD 【解析】選項B不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。【例題35·多選題】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（）。(2008年考題)A無形資產(chǎn)處置損失        B存貨自然災(zāi)害損失C固定資產(chǎn)清理損失        D長期股權(quán)投資處置損失【答案】ABC【解析】“選項D”應(yīng)該計入投資收益。 【

19、例題36·單選題】某企業(yè)2008年發(fā)生虧損100萬元，2009年實現(xiàn)稅前會計利潤600萬元，其中包括國債利息收入50萬元；在營業(yè)外支出中有稅收滯納金罰款70萬元；所得稅率25，不考慮其他因素。則企業(yè)2009年的應(yīng)交所得稅為( )。A. 130 B.171.6 C. 155 D. 520【答案】A【解析】2009年企業(yè)的應(yīng)交所得稅(600-100-50+70)×25130萬元?！纠}37·單選題】某企業(yè)2009年應(yīng)交所得稅100萬元；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為50萬元，年末余額為60萬元；遞延所得稅負(fù)債年初余額為80萬元，年末余額為60萬元。假定遞延所得稅的發(fā)生額只影

20、響所得稅費用，該企業(yè)2009年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用的金額為（ ）萬元。A.100 B.110 C.90 D.70【答案】D【解析】2009年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=100+（60-80）-（60-50）=70萬元?！纠}38·多選題】下列項目中，可能影響本期所得稅費用的有（ ）。 A本期應(yīng)交所得稅 B本期遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額 C本期遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額 D國債利息收入【答案】ABC【解析】本期應(yīng)交所得稅和本期遞延所得稅影響本期所得稅費用。【例題39·多選題】下列項目中，使本期所得稅費用增加的有（ ）。A本期應(yīng)交所得稅B本期遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額 C本期遞延所得稅負(fù)債借方

21、發(fā)生額 D本期遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額【答案】AD 【解析】本期應(yīng)交所得稅和本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的貸方發(fā)生額增加所得稅費用?！纠}40·判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。（）(2008年考題)【答案】【解析】年度終了，應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目?！纠}41·判斷題】企業(yè)采用“表結(jié)法”結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的，年度內(nèi)每月月末損益類科目發(fā)生額合計數(shù)和月末累計余額無需轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，但要將其填入利潤表，在年末時將損益類科目全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。（）(2008年考題)【答案】【解析】“表結(jié)法”月份終了無需將“損益類”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，年度終了時進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；“賬結(jié)法”則于每月份終了就將“損益類”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。【例題42·計算分析題】甲企業(yè)2008年度利潤總額為900萬元，應(yīng)納稅所得額為1000萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25。甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為200萬元，年末數(shù)為100萬