5月6日-東薇《營改增相關(guān)會計處理及涉稅風(fēng)險化解》課件

1、 營改增相關(guān)會計處理及涉稅風(fēng)險化解 東東 薇薇 生活服務(wù)：生活服務(wù)：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。 （1 1）文化體育服務(wù)）文化體育服務(wù) （2 2）教育醫(yī)療服務(wù)）教育醫(yī)療服務(wù) （3 3）旅游娛樂服務(wù)）旅游娛樂服務(wù) （4 4）餐飲住宿服務(wù)）餐飲住宿服務(wù) （5 5）居民日常服務(wù)）居民日常服務(wù) （6 6）其他生活服務(wù)）其他生活服務(wù) 一、增值稅會計科目的設(shè)置一、增值稅會計科目的設(shè)置 1.1. “ “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目科目 借方明細：借方明細：“進項稅額進項稅額”、“已交稅金已交稅金”、“減免稅款減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)

2、品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增營改增抵減的銷項稅額抵減的銷項稅額”； 貸方明細：貸方明細：“銷項稅額銷項稅額”、“出口退稅出口退稅”、 “ “進項稅額轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”。 一、增值稅會計科目的設(shè)置一、增值稅會計科目的設(shè)置（一）一般納稅人會計科目設(shè)置（一）一般納稅人會計科目設(shè)置 2. 2.“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”科目科目 核算企業(yè)應(yīng)交未交或待抵扣增值稅的情況。核算企業(yè)應(yīng)交未交或待抵扣增值稅的情況。 （1 1）借方發(fā)生額借方發(fā)生額： 反映企業(yè)反映企業(yè)繳納繳納以前月份未交增值稅以前月份未交增值稅； 月末自月末自“應(yīng)交稅費應(yīng)交

3、稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額。 （2 2）貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額： 反反映企業(yè)月末自映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額值稅額。 （3 3）期末借方余額期末借方余額反反映企業(yè)多交的增值稅，期末貸方余額映企業(yè)多交的增值稅，期末貸方余額反反映企業(yè)未交映企業(yè)未交的增值稅的增值稅 3. 3. “ “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目科目 財稅財稅201636201636號文件附件號文件附件2 2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第二條第

4、（二）項第二條第（二）項“增值稅期末留抵稅額增值稅期末留抵稅額”規(guī)定：規(guī)定： “原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅（進項稅額）期末留抵稅額，不得從銷到納入營改增試點之日前的增值稅（進項稅額）期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣?！?借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出 按比例計算允許從貨物銷售額中抵扣的留抵稅額時：按比例計算允許從貨物銷售額中抵扣的

5、留抵稅額時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 4 4、待抵扣進項稅科目核算待抵扣進項稅科目核算 一般納稅人（包括輔導(dǎo)期）應(yīng)在一般納稅人（包括輔導(dǎo)期）應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“待抵待抵扣進項稅額扣進項稅額”明細科目，用于核算納稅人取得尚未進行交叉稽核比對明細科目，用于核算納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的己認(rèn)證的進項稅額。當(dāng)納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記的己認(rèn)證的進項稅額。當(dāng)納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費- -待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目；比

6、對無誤后，應(yīng)借明細科目，貸記相關(guān)科目；比對無誤后，應(yīng)借記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）”專欄，貸記專欄，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -待抵待抵扣進項稅額扣進項稅額”科目?？颇?。7大成方略納稅人俱樂部 例：企業(yè)購置不動產(chǎn)固定資產(chǎn)例：企業(yè)購置不動產(chǎn)固定資產(chǎn)11101110萬元，取得增值稅專用發(fā)票，稅萬元，取得增值稅專用發(fā)票，稅款款110110萬元。當(dāng)年抵扣萬元。當(dāng)年抵扣60%60%即即6666萬元，萬元，4444萬元第二年抵扣。萬元第二年抵扣。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 10001000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）6666 待

7、抵扣進項稅待抵扣進項稅 4444 貸：銀行存款貸：銀行存款 11101110大成方略納稅人俱樂部85、增值稅檢查調(diào)整、增值稅檢查調(diào)整根據(jù)國家稅務(wù)總局增值稅日常檢查辦法的規(guī)定，增值稅一根據(jù)國家稅務(wù)總局增值稅日常檢查辦法的規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”專門賬專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本

8、科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。行處理。6、增值稅留抵稅額 試點納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點試點納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營改增有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營改增有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中

9、抵扣的，應(yīng)在項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”明細科目。明細科目。 開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目，貸記科目，貸記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅應(yīng)交增值稅（進項稅額）額）”科目，貸記

10、科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目?？颇?。應(yīng)交增值稅明細科目核算應(yīng)交增值稅明細科目核算應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅轉(zhuǎn)入多交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （二）關(guān)于附加稅（二）關(guān)于附加稅 營改增之后，城建稅、教育費附加、地方教育費附加按當(dāng)月應(yīng)交增值營改增之后，城建稅、教育費附加、地方教育費附加按當(dāng)月應(yīng)交增值稅額計算，在稅

11、額計算，在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目核算?？颇亢怂?。 （二）、主營業(yè)務(wù)收入如何設(shè)置必免多繳稅呢？（二）、主營業(yè)務(wù)收入如何設(shè)置必免多繳稅呢？思考：酒店提供的各種服務(wù)是否分別核算？思考：酒店提供的各種服務(wù)是否分別核算？值得注意的一點是法規(guī)中提到的混合銷售和兼營的概念。值得注意的一點是法規(guī)中提到的混合銷售和兼營的概念?；旌箱N售混合銷售即一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，應(yīng)按照主營即一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)確定相關(guān)使用稅率。業(yè)務(wù)確定相關(guān)使用稅率。兼營兼營為試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)為試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)

12、或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或適用不同稅率或者征收率的銷售額，者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。16（二）、營改增之后（二）、營改增之后主營業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)置（1 1）“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”要按不同稅率、征收率、免稅項目分別核算。要按不同稅率、征收率、免稅項目分別核算。 “ “銷售額銷售額”要分不同稅率、征收率、免稅項目銷售額核算。要分不同稅率、征收率、免稅項目銷售額核算。 （三）、小規(guī)模納稅人增值稅會計科目設(shè)置（三

13、）、小規(guī)模納稅人增值稅會計科目設(shè)置 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人, ,通過通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”核算。核算。二、購買專用設(shè)備如何進行處理二、購買專用設(shè)備如何進行處理二、購買專用設(shè)備如何進行處理二、購買專用設(shè)備如何進行處理 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財稅（財稅201215201215號）：號）： 自自20112011年年1212月月1 1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付

14、的費用以及繳納的技術(shù)維護費支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費( (以下稱二項費用以下稱二項費用) )可在增值稅應(yīng)納可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。稅額中全額抵減。 1 1、增值稅納稅人、增值稅納稅人20112011年年1212月月1 1日（含）以后初次購買增值稅稅控日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備系統(tǒng)專用設(shè)備( (包括分開票機包括分開票機) )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。減額為價稅合

15、計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 2 2、增值稅納稅人、增值稅納稅人20112011年年1212月月1 1日以后繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維日以后繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 3 3、增值稅一般納稅人將抵減金額填入、增值稅一般納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表( (適用于增適用于增值稅一般納稅人值稅一般納稅人) )第第2323欄欄“應(yīng)納稅額減征額應(yīng)納稅額減征額”。 會計處理：會計處理： 營業(yè)稅

16、改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定（財會（財會201213201213號）：在號）：在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“減免稅款減免稅款”專欄，用專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 例、甲企業(yè)屬于例、甲企業(yè)屬于“營改增營改增”的一般納稅人，的一般納稅人，20162016年年5 5月份購置稅控專用月份購置稅控專用設(shè)備支付設(shè)備支付12 00012 000元，交納技術(shù)維護費元，交納技術(shù)維護費600600元，電子設(shè)備折舊年限元，電子設(shè)備折舊年限2 2年，凈殘年，凈殘值為零。值為零。

17、 （一）購置稅控設(shè)備（一）購置稅控設(shè)備 （1 1）購置稅控設(shè)備）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備稅控設(shè)備 12 00012 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00012 000 （2 2）全額抵減應(yīng)納稅額，抵扣應(yīng)交增值稅額后形成政府補助）全額抵減應(yīng)納稅額，抵扣應(yīng)交增值稅額后形成政府補助 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款） 12 00012 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 12 00012 000 （3 3）按月計提折舊）按月計提折舊500500元元 借：管理費用借：管理費用 500500 貸：累計折舊貸：累計折舊 500500 （4 4）

18、以財政補助彌補損失）以財政補助彌補損失 借：遞延收益借：遞延收益 500500 貸：管理費用貸：管理費用 500500 （二）支付技術(shù)維護費（二）支付技術(shù)維護費600600元元 借：管理費用借：管理費用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款） 600600 貸：管理費用貸：管理費用 600600 4 4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表( (適用于小規(guī)適用于小規(guī)模納稅人模納稅人) )第第1111欄欄“本期應(yīng)納稅額減征額本期應(yīng)納稅額減征額”。 例、乙企業(yè)屬于例

19、、乙企業(yè)屬于“營改增營改增”的小規(guī)模納稅人，的小規(guī)模納稅人，20162016年年5 5月份購置稅控月份購置稅控專用設(shè)備支付專用設(shè)備支付6 0006 000元，交納技術(shù)維護費元，交納技術(shù)維護費300300元，電子設(shè)備折舊年限元，電子設(shè)備折舊年限2 2年，年，凈殘值為零。凈殘值為零。 （一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理（一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理 （1 1）購置稅控設(shè)備）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備稅控設(shè)備 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 0006 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 6 0006 0

20、00 （二）支付技術(shù)維護費（二）支付技術(shù)維護費600600元元 借：管理費用借：管理費用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款） 600600 貸：管理費用貸：管理費用 600600 4 4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表( (適用于小規(guī)模適用于小規(guī)模納稅人納稅人) )第第1111欄欄“本期應(yīng)納稅額減征額本期應(yīng)納稅額減征額”。 例、乙企業(yè)屬于例、乙企業(yè)屬于“營改增營改增”的小規(guī)模納稅人，的小規(guī)模納稅人，20162016年年5 5月份購置稅控專月份購置稅控專

21、用設(shè)備支付用設(shè)備支付6 0006 000元，交納技術(shù)維護費元，交納技術(shù)維護費300300元，電子設(shè)備折舊年限元，電子設(shè)備折舊年限2 2年，凈殘年，凈殘值為零。值為零。 （一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理（一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理 （1 1）購置稅控設(shè)備）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備稅控設(shè)備 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 0006 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 6 0006 000 （2 2）按月計提折舊）按月計提折舊250250元元 借：管理費用借：管理費用 250250 貸：累計折舊貸

22、：累計折舊 250250 （3 3）以財政補助彌補損失）以財政補助彌補損失 借：遞延收益借：遞延收益 250250 貸：管理費用貸：管理費用 250250 （二）支付技術(shù)維護費（二）支付技術(shù)維護費300300元元 借：管理費用借：管理費用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 300300 貸：管理費用貸：管理費用 300300三、全面營改增下三、全面營改增下應(yīng)納增值稅稅額的財務(wù)核算及實操應(yīng)納增值稅稅額的財務(wù)核算及實操三、全面營改增下應(yīng)納增值稅稅額的財務(wù)核算及實操三、全面營改增下應(yīng)納增值稅稅額的財務(wù)核算及實操（一）應(yīng)納稅額的計稅方法

23、有幾種？分別如何計算呢？（一）應(yīng)納稅額的計稅方法有幾種？分別如何計算呢？（二）應(yīng)納稅額的財務(wù)核算方法及實例操作（二）應(yīng)納稅額的財務(wù)核算方法及實例操作 1、一般計稅財務(wù)核算方法及實例操作、一般計稅財務(wù)核算方法及實例操作 2、簡易計稅財務(wù)核算方法及實例操作、簡易計稅財務(wù)核算方法及實例操作 3、差額計稅財務(wù)核算方法及實例操作、差額計稅財務(wù)核算方法及實例操作1 1、實施辦法實施辦法 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 （1 1）一般計稅方法按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應(yīng)納稅額。）一般計稅方法按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應(yīng)納稅

24、額。 應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率 （2 2）簡易計稅方法按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額。）簡易計稅方法按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率 （3 3）境外單位和個人在境內(nèi)提供勞務(wù)應(yīng)扣繳稅款的計稅方法。）境外單位和個人在境內(nèi)提供勞務(wù)應(yīng)扣繳稅款的計稅方法。 （一）應(yīng)納稅額的計稅方法有幾種？分別如何計算呢？（一）應(yīng)納稅額的計稅方法有幾種？分別如何計算呢？2、實操應(yīng)納稅額的計算方法、實操應(yīng)納稅額的計算方法 計算公式計算公式 可否抵扣可否抵扣 適用范圍適用范圍 一般計稅方法一般計稅方法簡易計稅方

25、法簡易計稅方法差額計稅方法差額計稅方法 33 二、二、簡易計稅方法計稅簡易計稅方法計稅 1 1、 實施辦法實施辦法第十九條第十九條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)適用服務(wù)適用簡易計稅方法計稅簡易計稅方法計稅。（。（條例條例第十二條，小規(guī)模納稅人增第十二條，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為值稅征收率為3%3%，增值稅的調(diào)整由國務(wù)院決定。，增值稅的調(diào)整由國務(wù)院決定。不得抵扣進行稅額不得抵扣進行稅額。）。） 應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率 2 2、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅人和選擇小

26、規(guī)模納稅人納稅的企業(yè)，購入物資、接受應(yīng)小規(guī)模納稅人和選擇小規(guī)模納稅人納稅的企業(yè)，購入物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)如果取得普通發(fā)票，全額計入購入物資及接受勞務(wù)或服稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)如果取得普通發(fā)票，全額計入購入物資及接受勞務(wù)或服務(wù)的成本；如果取得增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計務(wù)的成本；如果取得增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入所購物資及接受勞務(wù)、服務(wù)的成本，不通過入所購物資及接受勞務(wù)、服務(wù)的成本，不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（進項稅額）”核算。核算。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，只能開具增值稅普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)

27、稅勞務(wù)時，只能開具增值稅普通發(fā)票，按按3 3的征收率計算應(yīng)交增值稅額。的征收率計算應(yīng)交增值稅額。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。 借：銀行存款等科目借：銀行存款等科目 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 三：差額計稅法差額計稅法 納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票

28、費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額的余額為銷售額特殊情況：境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的計稅方法特殊情況：境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的計稅方法 實施辦法實施辦法第二十條第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價款應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價款（1 1稅率）稅率）稅率稅率 38 例：甲旅行社例：甲旅行社20162016年年101

29、0月組織團體旅游，收取旅游費月組織團體旅游，收取旅游費100100萬萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、門票共計元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、門票共計8080萬萬元，如何計算增值稅銷項稅額？元，如何計算增值稅銷項稅額？ 1、一般計稅方法財務(wù)核算及實例操作、一般計稅方法財務(wù)核算及實例操作一、應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算- -一般計稅方法的應(yīng)納稅額一般計稅方法的應(yīng)納稅額 實施辦法實施辦法第二十一條第二十一條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。 應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額計算公式：

30、應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 購進扣除法。從銷售方或勞務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上購進扣除法。從銷售方或勞務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以抵扣。注明的增值稅額可以抵扣。 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。下期繼續(xù)抵扣。 （二）應(yīng)納稅額的財務(wù)核算方法及實例操作（二）應(yīng)納稅額的財務(wù)核算方法及實例操作 二、銷項稅額二、銷項稅額 實施辦法實施辦法 第二十二條第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅

31、率計算的增值稅額。照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。 （一）銷項稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)（一）銷項稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅整體稅金，扣除進項稅額后形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。應(yīng)稅服務(wù)的增值稅整體稅金，扣除進項稅額后形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額計算公式： 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率 （二）會計處理：一般納稅人應(yīng)在（二）會計處理：一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅銷項稅額銷項稅額”專欄。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)專欄。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅

32、勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)收取的銷項稅額，屬于負(fù)債性質(zhì)，用藍字登記（貸方）；退回貨物稅服務(wù)收取的銷項稅額，屬于負(fù)債性質(zhì)，用藍字登記（貸方）；退回貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，用紅字登記。應(yīng)沖減的銷項稅額，用紅字登記。 （三）含稅銷售額換算成不含稅銷售額（三）含稅銷售額換算成不含稅銷售額 實施辦法實施辦法第二十三條第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 1稅率）稅率） 根據(jù)根據(jù)試點實施辦法試點實施辦

33、法第五十三條規(guī)定，向消費者個人提供第五十三條規(guī)定，向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。 房地產(chǎn)開發(fā)公司向個人銷售房產(chǎn)，建筑企業(yè)向個人提供建筑勞務(wù)，房地產(chǎn)開發(fā)公司向個人銷售房產(chǎn)，建筑企業(yè)向個人提供建筑勞務(wù)，一般應(yīng)當(dāng)開具增值稅普通發(fā)票，按上述公式和適用稅率計算銷項稅額。一般應(yīng)當(dāng)開具增值稅普通發(fā)票，按上述公式和適用稅率計算銷項稅額。 三、進項稅額三、進項稅額 實施辦法實施辦法第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。理修配

34、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 （一）進項稅額的抵扣條件（一）進項稅額的抵扣條件 實施辦法實施辦法第二十五條下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：第二十五條下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣： （1 1）從銷售方取得的）從銷售方取得的 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含稅控（含稅控機動車銷售機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額。，下同）上注明的增值稅稅額。 （2 2）從海關(guān)取得的）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值上注明的增值稅額。稅額。 （3 3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照）購進

35、農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%13%的扣除率計算的進項稅額。計算的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：公式為： 進項稅額進項稅額= =買價買價扣除率（扣除率（13%13%） 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅規(guī)定繳納的煙葉稅 。 購進農(nóng)產(chǎn)品，按照購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法（

36、財稅（財稅201238201238號）抵扣進項稅額的除外。號）抵扣進項稅額的除外。 （4 4）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（以下稱義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（以下稱稅收繳款憑證稅收繳款憑證） （二）（二）增值稅的扣稅憑證增值稅的扣稅憑證 實施辦法實施辦法第二十六條第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額律、行政法規(guī)或者

37、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。抵扣。 （三）不得抵扣的進項稅額（三）不得抵扣的進項稅額 實施辦法實施

38、辦法第二十七條第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （1 1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消

39、費屬于個人消費。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 （2 2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。運輸服務(wù)。 （3 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （4 4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。務(wù)和建筑服務(wù)。 （5 5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨

40、物、設(shè)計服務(wù)和建）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 第（第（4 4）項、第（）項、第（5 5）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 非正常損失，是

41、指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 （6 6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。樂服務(wù)。 （7 7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1212個月的機器、機械、運輸工具以及其個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)

42、的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。 例、營改增以后，甲公司于例、營改增以后，甲公司于20XX20XX年年X X月，取得銷售收入（含稅）月，取得銷售收入（含稅）530530萬萬元，當(dāng)月應(yīng)稅支出如下元，當(dāng)月應(yīng)稅支出如下： （1 1）購進食材一批，取得的增值稅專用發(fā)票，貨款）購進食材一批，取得的增值稅專用發(fā)票，貨款1 000 0001 000 000元，增元，增值稅值稅170 000170 000元。元。 （2 2）購進小轎車一輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，）購進小轎車一輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 汽車價款汽車價款600 600 000000元，增值稅額元，

43、增值稅額 102 000 102 000元。元。 （3 3）支付乙企業(yè)不動產(chǎn)租賃費）支付乙企業(yè)不動產(chǎn)租賃費200 000200 000元，取得元，取得增值稅增值稅專用發(fā)票，稅專用發(fā)票，稅率率11%11%，增值稅額，增值稅額22 00022 000元。元。 2 2、應(yīng)納稅額的計算簡易計稅方法實例操作、應(yīng)納稅額的計算簡易計稅方法實例操作 (1) (1)實施辦法實施辦法 第三十四條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照第三十四條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)

44、納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率 (2) (2)、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理 例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應(yīng)稅服務(wù)，例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應(yīng)稅服務(wù)，2016年年5月發(fā)生一筆銷售月發(fā)生一筆銷售額為額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入970970 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 303051思考：思考： 第一種情況：第一種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：元：在在6月的銷售額中扣除退款的月的銷售額中扣除退款的1000元元6

45、月交納的增值稅為？月交納的增值稅為？如何做帳務(wù)處理？如何做帳務(wù)處理？52 第二種情況：第二種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，元，7月月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：元：7月企業(yè)實際繳納的稅額為？月企業(yè)實際繳納的稅額為？如何做帳處理如何做帳處理3 3、差額征稅差額征稅的會計處理的會計處理（1 1）一般納稅人差額征稅的會計處理）一般納稅人差額征稅的會計處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅 科目下增設(shè)科目下增設(shè) 營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額 專欄，用于記錄該企業(yè)專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減