中級會計實務(wù)10股份支付

1、第十章股份支付（客觀題為主）第一節(jié)股份支付概述一、概念是以“股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。二、特征（_）股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易（二）股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易（三）股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)三、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)I行權(quán)有姓期等待期行權(quán)限制期）禁售期-LL-CJ授予日可行權(quán)日行極日出售日失效日（一）授予日：股份支付協(xié)議獲得股東大會批準的日期。（二）可行權(quán)日：可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期（三）行

2、權(quán)日：職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。（四）等待期：從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”。四、股份支付工具的主要類型（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付：1、限制性股票；2、股票期權(quán)（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：1、模擬股票；2、現(xiàn)金股票增值權(quán)五、可行權(quán)條件的種類服務(wù)期等于等待期1、服務(wù)期限條件：2、市場條件：等待期不調(diào)整常見的市場條件：最低股價增長率；股東報酬率；股價達到多少等（跟市場有關(guān)的條件）【總結(jié)】市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。等待期一般都要調(diào)整3、非市場條件：常見的非市場條件：凈利潤增長率、最低盈利目標(biāo)、最低銷售目標(biāo)等【

3、總結(jié)】非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。第二節(jié)股份支付的確認、計量和核算一、權(quán)益與現(xiàn)金結(jié)算的對比：權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則：如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1.S日(1) 立即可行權(quán)的股份支付借：管理費用貸：資本公積一股本溢價【按S日權(quán)益工具的公允價值】(2) 除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理。1.5日(1) 立即可行權(quán)的股份支付借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬【按授予日企業(yè)承擔(dān)

4、負債的公允價值，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重將其變動計入損益?！?2) 除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理。2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日借：管理費用等貸：資本公積一一其他資本公積【以S日公允價值為基礎(chǔ)計量】2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬【以每個資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】注意問題：(1) 確定等待期長度。(2) 等待期長度確定后，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)工具的數(shù)

5、量一致。(3) 計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認的成本費用金額。3.可行權(quán)日之后(不調(diào)整)對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后/、冉對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。3.可行權(quán)日之后(要調(diào)整，變動進公允價值變動損益)對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。借：公允價值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬【以資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】4.行權(quán)日借：銀行存款資本公積一一其他資本公積貸：股本資本公積一一股本溢價4.行權(quán)日借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款5.回購股份進行職工期權(quán)激勵企

6、業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)進行以下處理：(1) 回購股份借：庫存股【實際成本】貸：銀行存款同時進行備查登記。(2) 確認成本費用一同上2（3）職工行權(quán)借：資本公積一一其他資本公積貸：庫存股資本公積一一股本溢價【小結(jié)】權(quán)益結(jié)算股份支付 每個資產(chǎn)負債表日，都按授予日的公允價值為基礎(chǔ)確認費用。 每個資產(chǎn)負債表日，在考慮人數(shù)變動的情況下，當(dāng)期應(yīng)確認的費用都是用（期末一期初）的方法計算。 關(guān)注行權(quán)條件的變化。 行權(quán)時，應(yīng)沖減等待期內(nèi)累計確認的“資本公積一一其他資本公積”?！拘〗Y(jié)】現(xiàn)金結(jié)算股份支付1. 在等待期內(nèi)，當(dāng)期費用應(yīng)以每個資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎(chǔ)計算，而不是

7、按授予日的公允價值計算。2. 超過等待期后，負債公允價值的變動不再計入成本費用，而應(yīng)計入公允價值變動損益。二、權(quán)益工具公允價值的確定（一）股份支付中權(quán)益工具的公允價值的確：應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)。（二）所有適用于估計授予職工期權(quán)的定價模型至少應(yīng)考慮以下因素：1、期權(quán)的行權(quán)價格；2、期權(quán)期限；3、基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格；4、股價的預(yù)計波動率；5、股份的預(yù)計股利；6、期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險利率（三）估計授予職工的期權(quán)價格所應(yīng)考慮的因素：1、期權(quán)定價模型的輸入變量的估計；2、預(yù)計提早行權(quán)；3、預(yù)計波動率；4、預(yù)計股利；5、無風(fēng)險利率；6、資本結(jié)構(gòu)的影響第三節(jié)條款和條件的修改總原則：有利的修改，不利的不修改一、有

8、利修改（應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準）（一）增加權(quán)益工具公允價值1、發(fā)生在等待期內(nèi)：在確認修改日至修改后的可行權(quán)日，按新的價值確認成本或者費用2、發(fā)生在可行權(quán)日之后：應(yīng)當(dāng)立即確認權(quán)益工具公允價值的增加。（二）增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量發(fā)生在等待期內(nèi)：在確認修改日至修改后的可行權(quán)日，按新的數(shù)量確認成本或者費用（三）縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件）：縮短等待期：按新的等待期確認成本或者費用。二、不利修改（視同變更從未發(fā)生）1、公允價值減少：仍以授予日價值確認成本或者費用2、數(shù)量減少：仍按授予日數(shù)量確認成本或者費用3、延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理

9、可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。三、取消或結(jié)算1、將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。（部分取消部分確認）2、在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期損益（管理費用）。借：應(yīng)付職工薪酬（取消部分累計確認金額）管理費用（差額）貸：銀行存款（實際支付的金額）第四節(jié)企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理企業(yè)集團內(nèi)股份支付結(jié)算企業(yè):A公司接受服務(wù)企業(yè)：B公（母公司）司（子公司）1.結(jié)算企業(yè)A公司以本身權(quán)益工具結(jié)算的，A公司是接受服務(wù)企業(yè)B公司的投資者借：長期股權(quán)投資貸:資

10、本公積借：管理費用貸：資本公積合并報表：抵銷A公司長期股權(quán)投資和B公司資本公積借：資本公積（子公司）貸：長期股權(quán)投資（母公司）2.結(jié)算企業(yè)A公司不是以其本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，即以現(xiàn)金結(jié)算的，A公司是接受服務(wù)企業(yè)B的投資者借：長期股權(quán)投資貸:應(yīng)付職工薪酬借：管理費用貸：資本公積合并報表：抵銷A公司長期股權(quán)投資和B公司資本公積借：資本公積（子公司）貸：長期股權(quán)投資（母公司）3.接受服務(wù)企業(yè)B公司具有結(jié)算義務(wù)，S的是A司權(quán)益工具借：管理費用貸：應(yīng)付職工新酬B公司需要購入A公司的權(quán)益工具再授予本企業(yè)職工，所以按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。【小結(jié)】（一）對于結(jié)算企業(yè)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進行處理（自己的權(quán)益，別人的現(xiàn)金）1、結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算：權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處