周轉(zhuǎn)材料的核算[1]

1、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）周轉(zhuǎn)材料核算內(nèi)容周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其范圍包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品成為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售不單獨(dú)計價的包裝物；（3）隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。不屬于包裝物核算的內(nèi)容包裝材料、包裝容器等。低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。如工具、管理用具，玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

2、一般按低值易耗品的用途可將其分為以下幾大類：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理工具、勞動保護(hù)用品、其他。（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的成本確定方法發(fā)出的周轉(zhuǎn)材料成本確定方法有三種：1 .一次轉(zhuǎn)銷法。是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時就將其全部賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。2 .分期攤銷法。指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的原價和預(yù)計的使用期限，將周轉(zhuǎn)材料的價值分次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的方法。3 .五五攤銷法。這種方法是指在領(lǐng)用全新周轉(zhuǎn)材料時攤銷其成本的50%,在報廢時攤銷另外的50%。即周轉(zhuǎn)材料分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。它適用于各期領(lǐng)用與報廢數(shù)額比較均衡的周轉(zhuǎn)材料。（三）周轉(zhuǎn)材料核算的賬戶設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成

3、本或?qū)嶋H成本。包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。借記入庫周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本或計劃成本，貸記發(fā)出周轉(zhuǎn)材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本或計劃成本，期末余額表示庫存未用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本或計劃成本。該賬戶可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。周轉(zhuǎn)材料也可分設(shè)包裝物及低值易耗品賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料的核算，與原材料收入的核算相同，可以比照原材料的核算方法進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算，應(yīng)按發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的不同用途分別進(jìn)行處理。（四）周轉(zhuǎn)材料核算的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)出包裝物的核算，應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同用途分別進(jìn)行處

4、理。單獨(dú)計價隨同產(chǎn)品出售借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料不單獨(dú)計價隨同產(chǎn)品出售借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料出租（借）（包裝物攤銷采用一次攤銷法時）（1） 用時借：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料（2） 到租金借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（對于出借包裝物無該項(xiàng)分錄）（3） 到押金借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：其他應(yīng)付款（4） 回押金借：其他應(yīng)付款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（5） 期沒收押金借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

5、（6） 裝物報廢的殘料價值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費(fèi)用）對于出租、出借包裝物收取的押金，在收到時，作為企業(yè)的“其他應(yīng)付款”科目；對于逾期未退包裝物，沒收逾期押金應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按稅法規(guī)定，沒收逾期押金應(yīng)計交增值稅，應(yīng)交增值稅按“逾期押金收入+（1+稅率）X稅率”計算。例如，沒收的逾期押金為1000元，那么應(yīng)交增值稅則為1000+（1+17%）X17%=145.30元。如果涉及消費(fèi)稅的，還應(yīng)計交消費(fèi)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目出租、出借包裝物或低值易耗品五五攤銷法下的會計處理：（7） 2】某企業(yè)周轉(zhuǎn)材料倉庫本月發(fā)出下列包裝物：（8） 3日，A車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物1000

6、00元；（9） 10日，銷售部門領(lǐng)用包裝物10000件，隨同產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計價，該批包裝物實(shí)際成本30000元；（10） 15日，出借全新包裝物500件給購貨單位，該包裝物單位成本100元，每件收取押金80元；（11） 20日，購貨單位歸還包裝物300件，退還收取的押金24000元；（12） 30日，本月出借后收回的包裝物報廢30件，殘值300元作為原材料入庫存。假設(shè)該企業(yè)對于出借包裝物采用五五攤銷法。相關(guān)的會計分錄如下：（1） A車間領(lǐng)用包裝物時：借：生產(chǎn)成本100000：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（在庫）100000（2） 銷售部門領(lǐng)用包裝物時：借：銷售費(fèi)用30000：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（在庫）

7、30000（3） 出借全新包裝物時：發(fā)出時：借：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（在用）50000：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（在庫）50000攤銷時：借：銷售費(fèi)用25000：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（攤銷）25000收取押金時：借：銀行存款40000貸：其他應(yīng)付款40000（4）購貨單位歸還包裝物時并退還押金時：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（在庫）30000：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（在用）30000借：其他應(yīng)付款24000貸：銀行存款24000（4） 報廢30件包裝物時：攤銷未攤銷的價值時：借：銷售費(fèi)用15000：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（攤銷）15000殘料入庫時：借：原材料300貸：銷售費(fèi)用300：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（攤銷）30000

8、：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（在庫）300001412包裝物及低值易耗品一、本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。包裝物或低值易耗品價值較高、采用五五攤銷法”核算的，還應(yīng)分別成本“、攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。三、包裝物及低值易耗品的主要賬務(wù)處理（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物和低值易耗品等，應(yīng)當(dāng)比照原材料”科目進(jìn)行處理。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記生產(chǎn)成本”、其他業(yè)務(wù)支出:管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值的50%，借記生產(chǎn)成本”、其他業(yè)務(wù)支出:管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記生產(chǎn)成本”、其他業(yè)務(wù)支出:管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（三）隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨(dú)計價核算的包裝物，在實(shí)現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)按包裝物的賬面價值，借記其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目（四）采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)分