國企審計注意要點

1、近年來,隨著企業(yè)轉(zhuǎn)改制工作的全面實施,我市國有企業(yè)格局出現(xiàn)了較大的變化：工業(yè)制造領(lǐng)域,國有資本根本退出,民營及外資大量進(jìn)入；商品流通領(lǐng)域,也呈現(xiàn)國退民進(jìn)的局面.與此同時,為適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)開展而相繼組建了一批國有控股公司,這些公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)包括：投資、融資、城市根底設(shè)施建設(shè)以及作為城市公共事業(yè)出資者的身份對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行治理.一、審計對象隨著國有資本結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整,我們的審計對象大致可分為兩類：一類是經(jīng)營性企業(yè),包括一般競爭性行業(yè)和公共事業(yè)或根底行業(yè).前者目前所占比重已很低,且仍有下降趨勢；后者那么包括水電氣公共交通、市政建設(shè)等,目前以國有資本為主.另一類是非經(jīng)營性企業(yè),主要為國有資本全資公司,具有

2、較強(qiáng)的政策導(dǎo)向和宏觀性,業(yè)務(wù)以投、融資為主,鑒于它們在全市國有資本中所占比重較大,且在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用,本文主要以此類國有企業(yè)作為審計對象,對審計內(nèi)容及方法做一探討.一財務(wù)根本面的審計財務(wù)根本面的審計包括對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益方面的總體審計,主要目標(biāo)是掌握國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況,也是審計的最基本目標(biāo).1 .對企業(yè)資產(chǎn)方面的審計.資產(chǎn)審計的重點是應(yīng)收款項、各類存貨、長期投資、固定資產(chǎn)等內(nèi)容.對于國有資本投入形成的各項資產(chǎn),應(yīng)與政府有關(guān)批文核對,核查其真實性、完整性,并重點關(guān)注其用途；增強(qiáng)對銷貨款的審計,預(yù)防呆壞賬；針對少數(shù)企業(yè)存在賬實不符的現(xiàn)象,加大對實物資產(chǎn)審計的力度.2

3、.對企業(yè)負(fù)債方面的審計.首先應(yīng)將主要重點放在應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款上,通過對有關(guān)單位相互核對,查明是否是真正的負(fù)債.其次,審核融資形成的長短期借款或其他債務(wù),并與有關(guān)合同,文件核對,重點關(guān)注還款來源,評價其償債水平.最后,還要關(guān)注有無擔(dān)?；蛟V訟形成的或有負(fù)債及其他潛在損失.3 .對企業(yè)損益方面的審計.主要審核損益計算的真實性、正確性、合法性.在審計過程中,應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的特點,重點審查企業(yè)各項收入是否據(jù)實及時入賬,有無隱匿截留收入等,是否亂攤本錢費用或人為調(diào)節(jié)本錢費用,造成虛盈或虛虧等問題.特別是各項租賃、轉(zhuǎn)讓收入是否依照合同及時足額確認(rèn),相關(guān)稅金是否及時足額計繳.通過以上對財務(wù)根本面的審計,我們

4、可以把握以下幾點：1 .企業(yè)至審計日凈資產(chǎn)狀況及其構(gòu)成,即企業(yè)有多少家底；2 .企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理,并對企業(yè)資產(chǎn)的流動性及長短期償債水平作出評價；3 .企業(yè)收入構(gòu)成及比重,重點是盈利水平和可持續(xù)開展水平分析；4 .企業(yè)根本業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程,查明是否存在重大違規(guī)事項或不標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)處理.二重點內(nèi)容的審計隨著審計領(lǐng)域的不斷拓展和內(nèi)容的不斷深化,審計不能僅僅拘泥于財政財務(wù)核算流程的框架內(nèi),而要向業(yè)務(wù)流程、制度執(zhí)行審計和決策治理審計轉(zhuǎn)變,因此審計要以制度健全化、治理標(biāo)準(zhǔn)化、決策科學(xué)化、責(zé)任明確化為基準(zhǔn)點,打破就賬看賬的傳統(tǒng)做法,向治理、制度追蹤問效.1 .企業(yè)內(nèi)部限制情況.企業(yè)內(nèi)部限制,是指企業(yè)為了

5、保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的平安與完整,防范錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的舉措及程序.內(nèi)部限制涉及到一個單位的人事治理、生產(chǎn)治理、財務(wù)治理、購銷業(yè)務(wù)治理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個方面,鑒于我們審計對象的特點,本文重點關(guān)注企業(yè)治理結(jié)構(gòu),授權(quán)審批程序,會計限制,風(fēng)險限制等內(nèi)容.主要思路：一是了解企業(yè)治理結(jié)構(gòu),是否存在對經(jīng)營者的有效監(jiān)督和約束機(jī)制,關(guān)注企業(yè)從上而下對企業(yè)制度和規(guī)那么的遵循程度,防止治理決策中的主觀性、隨意性、盲目性.二是關(guān)注授權(quán)審批程序,對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和非常規(guī)性交易事項比方,重大的投資決策、籌資行為、資本支出、股票或債券發(fā)行等的授權(quán)狀況.三是關(guān)注企

6、業(yè)的財務(wù)制度,會計事項的處理程序,以及會計人員職務(wù)別離和崗位責(zé)任制.四是了解企業(yè)是否在重要限制點建立有效的風(fēng)險限制系統(tǒng),尤其對籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、信用風(fēng)險、合同風(fēng)險等是否予以充分估計.主要做法：一是充分了解企業(yè)組織體系和治理架構(gòu),企業(yè)所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)是否既相互別離,又相互制衡；是否設(shè)立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層,其責(zé)任分工是否明確,是否推行高層領(lǐng)導(dǎo)職位不相容制度,杜絕高層人員交叉任職；查看企業(yè)章程、董事會會議記錄,企業(yè)經(jīng)營會議紀(jì)要等了解企業(yè)各層是否各司其職,重大經(jīng)營決策是否經(jīng)集體討論,是否上報董事會批準(zhǔn)或經(jīng)股東會議審議.二是關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)流程,是否層層授權(quán),且每一層在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時的權(quán)限、條件

7、和有關(guān)責(zé)任是否明文規(guī)定并嚴(yán)格執(zhí)行,預(yù)防下級人員越權(quán)辦理導(dǎo)致重大事項不上報,造成國有資產(chǎn)損失.三是查看企業(yè)財務(wù)制度,關(guān)注在制度層面是否存在重大缺陷,重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否經(jīng)財務(wù)審核監(jiān)督；財務(wù)收支是否是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度,審核財務(wù)支出有無虛報冒領(lǐng),有無擴(kuò)大開支范圍,提升開支標(biāo)準(zhǔn)等問題.四是關(guān)注風(fēng)險預(yù)警與識別機(jī)制,查看風(fēng)險評估、分析報告,重點關(guān)注企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資本錢、歸還方案,判斷負(fù)債水平是否適當(dāng)及償債水平是否有保證；無論是債權(quán)股權(quán)投資還是長短期投資,企業(yè)是否都進(jìn)行可行性研究并根據(jù)工程和金額大小確定審批權(quán)限,是否制定應(yīng)對風(fēng)險的舉措；是否制定客戶信用評估體系,確定信用授

8、權(quán)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定信用審批程序,進(jìn)行信用實時跟蹤；是否建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約舉措的限制程序,預(yù)防因發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的企業(yè)訴訟.2 .長期投資及收益情況對外長期投資在本市幾大國有企業(yè)中占有較大比重,投資領(lǐng)域涉及根底設(shè)施、公共事業(yè)、風(fēng)險投資、創(chuàng)業(yè)擔(dān)保、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等,其收益情況與國有企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān).我們的審計思路如下：一是關(guān)注企業(yè)投資決策形成機(jī)制,在提議、論證、批準(zhǔn)、資金籌集和投入等各個環(huán)節(jié)上是否存在個別領(lǐng)導(dǎo)拍腦門決策的情況,預(yù)防投資決策在一開始就做功課不扎實,隱患重重；二是關(guān)注企業(yè)對外投資的日常治理、監(jiān)督狀況,如何對不同的被投資企業(yè)采取相應(yīng)的治理方法,對持續(xù)虧損企業(yè)有何應(yīng)

9、對舉措；三是關(guān)注投資企業(yè)的損益情況,其賬面盈虧是否真實準(zhǔn)確,關(guān)注投資企業(yè)的分紅政策,以及根據(jù)不同方法核算的投資收益確實認(rèn)情況等,預(yù)防少確認(rèn)或不確認(rèn)收益來轉(zhuǎn)移資產(chǎn),多確認(rèn)或提前確認(rèn)后期收益來虛增效益.主要做法：一是審核投資籌劃書是否細(xì)致、完整,該投資是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策或地方開展規(guī)劃,是否有專家參與的可行性研究報告,是否經(jīng)集體討論,是否依法經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn),是否有財務(wù)部門從財務(wù)核算、企業(yè)整體資本結(jié)構(gòu)、資金籌措、產(chǎn)權(quán)界定等方面進(jìn)行論證,是否對年收益情況、投資回報率和投資回收期進(jìn)行預(yù)估,對潛在風(fēng)險是否有足夠熟悉并有應(yīng)對舉措.二是查看投資明細(xì)帳,分析投資資金到位情況；觀察治理部門及人員是否專業(yè),對被

10、投資企業(yè)是否恰當(dāng)分類并采取對應(yīng)的投資治理方法；對全資或控股企業(yè)是否參與其重大經(jīng)營決策,尤其是大額投資的高風(fēng)險企業(yè)是否獲得一定的財政支持、技術(shù)支持與政策支持,對此類企業(yè)的成長性與高風(fēng)險性是否有充分的調(diào)研,預(yù)防向不具備開展前景的高風(fēng)險企業(yè)投資導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失；檢查是否認(rèn)期提供對長期投資工程的投資情況分析報告,對追加投資資金是否有嚴(yán)格的審批程序,特別注意有無向虧損工程繼續(xù)投資的情況.三是查看歷年投資收益情況,可根據(jù)被投資企業(yè)損益情況計算出應(yīng)確認(rèn)收益數(shù),分析其穩(wěn)定性、一致性；了解企業(yè)對長期未分配利潤的投資工程所作的原因分析及制定的舉措,必要時可函證被投資企業(yè)或進(jìn)行實地調(diào)查,注意核查是否有成心隱瞞、轉(zhuǎn)移

11、投資收入的情況.3 .企業(yè)創(chuàng)造效益情況企業(yè)創(chuàng)造效益包括創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩方面.經(jīng)濟(jì)效益主要指企業(yè)創(chuàng)造利潤的水平,社會效益是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動在社會領(lǐng)域的效益,是從全社會的角度去考察企業(yè)社會責(zé)任的履行情況及產(chǎn)生的效益.經(jīng)濟(jì)效益一般看得見,摸得著,可以用一些具體指標(biāo)來衡量,但過多強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益,很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為,過分看重眼前利益和利潤刺激.通過大力推進(jìn)社會效益審計,提示并報告企業(yè)的社會責(zé)任履行情況,可以把企業(yè)納入全社會的監(jiān)督之下,從而催促企業(yè)經(jīng)營者的行為得到調(diào)整,克服企業(yè)行為短期化和掠奪式經(jīng)營.國有企業(yè)作為主導(dǎo)國家或地方開展命脈的經(jīng)濟(jì)實體,在努力創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的同時,更要注重社會效益,實現(xiàn)

12、宏觀效益和微觀效益的協(xié)調(diào)一致.主要審計思路：分析企業(yè)性質(zhì),區(qū)分營利性和非營利性,對營利性企業(yè)做到經(jīng)濟(jì)效益和社會效益考核并重,對非營利性企業(yè)那么更偏重對其社會效益的考核；主要做法：在考核經(jīng)濟(jì)效益方面,一是確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平,主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平；二是審查方案目標(biāo)的完成情況,主要是將被審計單位實際數(shù)與方案數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比擬,確定完成程度；三是與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比擬,進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距.通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比擬,或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比擬,可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與缺乏,為進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)效益

13、明確方向.社會效益可通過以下幾方面綜合考量：一是是否為社會提供多樣化的產(chǎn)品和效勞,并能使消費者滿意；二是是否提供更多的就業(yè)時機(jī)或者有效地幫助人民就業(yè)、創(chuàng)業(yè)；三是是否遵守國家法律法規(guī),維護(hù)并執(zhí)行地方政策條例,在承當(dāng)根底建設(shè),改善投資環(huán)境,提升國家和地方實力或影響方面有哪些奉獻(xiàn).也可參照國資部門確定的指標(biāo),與企業(yè)達(dá)成情況做比照.三、國有企業(yè)審計的幾點體會一審計前全面收集信息,制定恰當(dāng)?shù)膶徲嫹桨搁_展審前調(diào)查時,注重全面收集與審計相關(guān)的信息和資料.一是從國資部門或其他主管部門了解本市國有資產(chǎn)整體布局,了解被審單位責(zé)任,生產(chǎn)經(jīng)營概況,考核指標(biāo)等.二是通過走訪、座談等方式,了解被審計單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、限制

14、制度監(jiān)管體系、經(jīng)濟(jì)運營以及重大經(jīng)營或投資決策執(zhí)行情況、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況.三是通過查閱以前的審計檔案及其他資料,了解以前年度對該企業(yè)審計情況以及對問題的整改情況等,進(jìn)一步確定本次審計重點.四是在此根底上,細(xì)化審計方案,明確分工,協(xié)調(diào)相關(guān)工作,做到限制審計質(zhì)量于審計方案之中.二審計時注重內(nèi)容全面,重點突出開展審計工作時,首先要改變以往坐下來看賬的習(xí)慣做法,向治理、制度、決策等領(lǐng)域延伸審計觸角.不僅審核財務(wù)數(shù)據(jù),更要注重對非財務(wù)資料的審計,增強(qiáng)綜合分析,挖掘?qū)徲嬌疃?二是要從整體把握企業(yè)的運作模式,檢查業(yè)務(wù)流程、治理制度的健全程度及遵循情況,關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的來源和增減變化,掌握資產(chǎn)保值增值和治理運作情況,關(guān)注償債水平