審計練習題參考答案最終

1、1、審計人員在審查企業(yè)的材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購進原材料一批，已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明材料重量為5000千克，價款為20000元，增值稅稅額為3400元；止匕外，采購這批材料還發(fā)生了運雜費2000元，財會部門根據(jù)相關(guān)的原始憑證將價稅合計記入“材料采購”，將運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗收單。要求：上述資料反映了被審計單位在材料采購管理中存在哪些問題？提出處理意見，并作出調(diào)整分錄。(1)存在的問題：被審計單位的財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門未能以驗收入庫單作為記賬依據(jù)的做法，說明該企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷，記賬與入庫、驗收不能相互

2、牽制，容易造成賬簿記錄混亂和賬實不符。材料采購成本的處理不正確，增值稅不應計人材料采購成本，應單獨確認進項稅.運雜費應計入材料采購成本，而不能計入管理費用。(2)應要求被審計單位作調(diào)整分錄：借：應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)3400貸：存貨一一原材料3400借：存貨一一原材料2000貸：管理費用20002、興成會計師事務(wù)所的甲和乙注冊會計師負責對ABC股份有BM公司2012年度的會計報表進行審計，2013年2月20日完成外勤審計工作。ABC公司于2013年2月22日公布2012年度報告。甲和乙注冊會計師確定ABC公司2012年度會計報表層次的重要性水平為200萬元。經(jīng)審計，甲和乙注冊會計師

3、發(fā)現(xiàn)ABC公司存在以下事項：(1)ABC公司將一筆正常的銷售收入作為“應付賬款”處理，借記銀行存款117萬元，貸記應付賬款117萬元。(增值稅稅率17%)。(2)ABC公司將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失20萬元，計入管理費用。(3)注冊會計師未對存貨(3000萬)進行監(jiān)盤，因為被審單位以本單位年終已進行盤點為由，拒絕注冊會計師重新盤點或抽點。要求：(1)對于上述三個事項，注冊會計師若應當建議做出審計調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響)。(2)考慮重要性水平，對上述賬務(wù)處理不正確的事項，注冊會計師提出調(diào)賬意見，假定公司不接受注

4、冊會計師提出的調(diào)整意見，分別針對上述三種情況說明注冊會計師應當出具何種意見的審計報告，并簡要說明理由。(1)事項一，注冊會計師應該建議被審計單位進行調(diào)整，調(diào)整分錄為:借：應付賬款117貸：營業(yè)收入一一主營業(yè)務(wù)收入100應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)17事項二，注冊會計師應該建議被審計單位進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：貸：管理費用20事項三，如果被審計單位拒絕注冊會計師進行監(jiān)盤，注冊會計師應該考慮實施替代審計程序，如果無法實施替代審計程序，應視為審計范圍受限，考慮對審計報告的影響。本事項不需要進行審計調(diào)整。(2)事項一，該錯報涉及的金額是117萬元，未超過財務(wù)報表層次的重要性水平200萬元，如果被審

5、計單位拒絕進行調(diào)整，在財務(wù)報表不存在其他錯報的情況下，注冊會計師應該發(fā)表無保留意見的審計報告。事項二，該事項涉及的錯報金額20萬元，沒有超過財務(wù)報表層次的重要性水平，且該錯報不影響利潤總額，如果被審計單位拒絕進行調(diào)整，注冊會計師應該發(fā)表無保留意見的審計報告。事項三，存貨的金額高達3000萬元，遠超過財務(wù)報表層次的重要性水平200萬元，如果被審計單位拒絕注冊會計師進行監(jiān)盤，且未能實施有效的替代程序，則該事項對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大而廣泛的影響，注冊會計師應該發(fā)表無法表示意見的審計報告。3、在對某工業(yè)企業(yè)2011年度的財務(wù)收支進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：企業(yè)將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失4000元，

6、作為補提折舊，計入管理費用。(2)該企業(yè)本年購入材料時發(fā)生的外地運雜費2000元，均在發(fā)生時計入管理費用。(3)2011年12月份，預付2012年度廠房租金時，全部計入當期制造費用計600000元。固定資產(chǎn)出租收入計入營業(yè)外收入金額為6000元。(5)向投資者分配利潤時，借記“本年利潤”，貸記“應付利潤；金額為50000元,(假如不考慮所得稅)要求：分析說明該企業(yè)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，如果有錯誤，請?zhí)岢稣{(diào)賬意見。(1)有錯，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出4000貸：管理費用4000(2)有錯，調(diào)整分錄為：借：存貨一一原材料2000貸：管理費用2000(3)有錯，調(diào)整分錄為：借：預付款項6

7、00000貸：存貨一一制造費用600000(4)有錯，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外收入6000貸：營業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入6000(5)向投資者分配利潤時，被審計單位的正確會計處理是:借：利潤分配一一應付普通股股利50000貸：應付股利(利潤)50000(6)被審計單位上述會計處理雖然不恰當，但由于本年利潤最終轉(zhuǎn)入未分配利潤，因此不影響財務(wù)報表項目，注冊會計師可以不進行調(diào)整4、某注冊會計師對ABC公司的應付賬款項目進行審計，根據(jù)需要，該注冊會計師決定對ABC公司下列4個明細賬戶中的兩個進行函證：供貨人應付賬款年末余額本年度進貨總額甲公司2555048500元乙公司一1990000元丙公司65500780

8、00元丁公司1900002003000元要求：該注冊會計師應選擇哪兩個公司(供貨人)進行函證，為什么？假設(shè)上述4個公司均為ABC公司的購貨人(債務(wù)人)，上表中后兩列分別是應收賬款年末余額和本年度銷貨總額，該注冊會計師應選擇哪兩家公司進行函證，為什么？(1)注冊會計師應該選擇乙公司和丁公司進行應付賬款的函證。注冊會計師對應付賬款審計，擔心的是被審計單位低估應付賬款，本案例中，乙公司和丁公司本期進貨金額均較大，應付賬款存在被低估的可能性，應該作為函證對象。(2)注冊會計師應該選擇丙公司和丁公司進行應收賬款的函證。注冊會計師對應收賬款審計，擔心的是被審計單位高估應收賬款，因此應該選擇期末余額較大的單

9、位進行函證，已確定應收賬款金額是否真實。5、乙會計師事務(wù)所的張宏和趙偉注冊會計師對A公司2011年度的會計報表進行審計。該公司未經(jīng)審計的2011年度的部分會計資料如下：項目金額（萬元）2011年度主營業(yè)務(wù)收入3600002011年度主營業(yè)務(wù)成本3000002011年度利潤總額54002011年度凈利潤36182011年12月31日資產(chǎn)總額2700002011年12月31日股東權(quán)益132000要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的周定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%,請代注冊會計師計

10、算確定A公司2011年度會計報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。適用的基準未審數(shù)比例重要性水平2011年度主營業(yè)務(wù)收入360,000.000.50%1,800.002011年度凈利潤3,618.005%180.902011年12月31日資產(chǎn)總額270,000.000.50%1,350.002011年12月31日股東權(quán)益132,000.001%1,320.00經(jīng)分析A公司應是以營利為目的的實體，應以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的利潤作為基準，2011年度會計報表層次的重要性水平為180.90萬元。（用排除法，本企業(yè)不屬于新設(shè)企業(yè)，所以用不到以總資產(chǎn)為基準的重要性水平;本企業(yè)的營業(yè)收入很高，應該不屬于新興行業(yè)，所

11、以用不到以主營業(yè)務(wù)收入為基準的重要性水平；本企業(yè)的營業(yè)收入跟營業(yè)成本都很高，應該不屬于開放式基金，所以用不到以凈資產(chǎn)為基準的重要性水平)。7、審計人員對某企業(yè)2011年的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)下列情況：企業(yè)本月購入設(shè)備一臺，買價60000,運雜費2000元，設(shè)備安裝費1500元，增值稅10200元，企業(yè)除將買價記入固定資產(chǎn)成本外，其余所支付的款項均計入管理費用。企業(yè)將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失4000元，作為補提折舊，計入管理費用。固定資產(chǎn)出租收入計入營業(yè)外收入金額為8000元。(4)企業(yè)將5000元廣告費作為商標權(quán)的成本，計入“無形資產(chǎn)”賬戶；(5)將一項專利的攤銷費1300元計入

12、“制造費用”賬戶。要求：分析該企業(yè)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，如果有錯誤，請?zhí)岢稣{(diào)整分錄。1、會計處理不正確，運雜費和設(shè)備安裝費應計入固定資產(chǎn)成本，增值稅應單獨確認進項稅。借：固定資產(chǎn)3500應交稅費-應交增值稅(進項稅額)10200貸：管理費用137002、不正確借：營業(yè)外支出一一處理固定資產(chǎn)凈損失4000貸：管理費用40003、不正確借：營業(yè)外收入8000貸：其他業(yè)務(wù)收入80004、不正確借：管理費用5000貸：無形資產(chǎn)50005、如果該項專利用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則是正確的若不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則有誤應修改為借：管理費用1300貸：制造費用13008、興業(yè)會計師事務(wù)所接受A股份有限公司股東委托

13、，對該公司2011年度會計報表進行審計。注冊會計師于2012年3月18日完成了外勤審計工作，按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，應于2012年3月25日提交審計報告。公司審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額為5000萬元，該年度的利潤總額為100萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：(1)A公司2011年6月購置一臺價值50萬元的設(shè)備，已入賬，當月由管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%,按直線法計提折舊。在某訴訟案中，A公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償58萬元。至被審年度的資產(chǎn)負債表日時勝負仍難以預料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附注公司在2010年1月1日從銀行取

14、得3年期、年利率5%的長期借款600萬元,用于固定資產(chǎn)建設(shè)。工程于2011年11月1日投入使用。公司將2011年應付的長期借款利息全部計入在建工程。要求：如以資產(chǎn)總額和利潤額為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，請計算確定A公司2011年度會計報表層的重要性水平。假定資產(chǎn)總額和利潤額的固定百分比分別為0.5%和10%。（2）對上述賬務(wù)處理不正確的事項，注冊會計師提出調(diào)賬意見，假定公司不接受注冊會計師提出的調(diào)整意見，分別針對上述三種情況說明注冊會計師應當出具何種意見的審計報告，并簡要說明理由。1、5000萬元*0.5%=25萬元100萬元*10%=10萬元A公司2011年度的會計報表層的重要性水平應該為10萬元2、事項（1）影響利潤2011年度利潤：50*（1-10%）/5/2=4.5萬元，低于重要性水平，可以出具無保留意見審計報告事項（2）涉及的訴訟事項金額超過報表層次的重要性水平，由于該事項被審計