彈性預(yù)算及固定預(yù)算

1、固定預(yù)算與彈性預(yù)算一、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量根底的數(shù)量特征不同,可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法.1 .固定預(yù)算法固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法,是指在編制預(yù)算時(shí),只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量如生產(chǎn)量、銷售量等水平作為唯一根底來編制預(yù)算的方法.固定預(yù)算法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是適應(yīng)性差.二是可比性差.2 .彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法,是在本錢性態(tài)分析的根底上,依據(jù)業(yè)務(wù)量、本錢和利潤之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系,根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等水平編制系列預(yù)算的方法.編制彈性預(yù)算,要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位.例如,以手工操作

2、為主的車間,就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門,可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時(shí)等.彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍,一般來說,可定在正常生產(chǎn)水平的70%-110%之間,或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限.彈性預(yù)算法有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：1彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的,從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；2彈性預(yù)算是按本錢性態(tài)分類列示的,在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算本錢,以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核.含義適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)固定預(yù)算,又稱靜態(tài)預(yù)算,是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為根底來編制的預(yù)算.一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比擬穩(wěn)定的項(xiàng)目1 .過于呆板.不

3、管預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng),都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的根底.2 .可比性差.當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí),有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量根底不同用失去可比性.彈性預(yù)算是在根據(jù)本錢習(xí)性分類的基礎(chǔ)上,根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系,考慮到方案期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng),編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算,以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費(fèi)用水平.【注】編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等.適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的本錢費(fèi)用、利潤等故算工程.1.預(yù)算范圍寬2.可比性強(qiáng)二、彈性預(yù)算彈

4、性預(yù)算法又稱變動(dòng)預(yù)算法、滑動(dòng)預(yù)算法,是在變動(dòng)本錢法的根底上,以未來不同業(yè)務(wù)水平為根底編制預(yù)算的方法,是固定預(yù)算的對(duì)稱.是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為根底,分別確定與之相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費(fèi)用預(yù)算.以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支或取得的費(fèi)用或利潤水平.用彈性預(yù)算的方法來編制本錢預(yù)算時(shí),其關(guān)鍵在于把所有的本錢劃分為變動(dòng)本錢與固定本錢兩大局部.變動(dòng)本錢主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來限制,固定本錢那么按總額限制.本錢的彈性預(yù)算方式如下：本錢的彈性預(yù)算=固定本錢預(yù)算數(shù)+匯單位變動(dòng)本錢預(yù)算數(shù)X預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量1.編制彈性預(yù)算的步驟如下：選擇和確定各種經(jīng)營活動(dòng)的計(jì)量單位消耗量、人

5、工小時(shí)、機(jī)器工時(shí)等.預(yù)測(cè)和確定可能到達(dá)的各種經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)量.在確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)量時(shí),要與各業(yè)務(wù)部門共同協(xié)調(diào),一般可按正常經(jīng)營活動(dòng)水平的70%-120%之間范圍確定,也可按過去歷史資料中的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量為上下限,然后再在其中劃分假設(shè)干等級(jí),這樣編出的彈性預(yù)算較為實(shí)用.根據(jù)本錢性態(tài)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系,將企業(yè)生產(chǎn)本錢劃分為變動(dòng)和固定兩個(gè)類別,并逐項(xiàng)確定各項(xiàng)費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系.計(jì)算各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù),并用一定的方式表示,形成某一項(xiàng)的彈性預(yù)算.例如：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品,預(yù)計(jì)單位變動(dòng)本錢500元,其中直接材料本錢310元,直接人工本錢60元,單位變動(dòng)制造本錢40元,預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用總

6、額116000元.根據(jù)上述資料,按彈性預(yù)算法可編制不同業(yè)務(wù)量水平下的本錢預(yù)算,此例的業(yè)務(wù)量適用范圍為800臺(tái)至1100臺(tái)之間,如生產(chǎn)量在這一業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),固定本錢相對(duì)不變,而變動(dòng)本錢與業(yè)務(wù)量成比例變動(dòng).表中1000臺(tái)生產(chǎn)量水平為正?；顒?dòng)水平水平.根據(jù)業(yè)務(wù)量百分?jǐn)?shù)編制各級(jí)水平的預(yù)算,以此形成彈性本錢預(yù)算表.2 .彈性本錢預(yù)算法的主要特點(diǎn)能提供一系列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)據(jù),它是為一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的,因此,當(dāng)某一預(yù)算工程的實(shí)際業(yè)務(wù)量到達(dá)任何水平時(shí)必須在選擇的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi).都有其適用的一套限制標(biāo)準(zhǔn).由于預(yù)算是按各項(xiàng)本錢的性態(tài)分別列示的,因而可以方便地計(jì)算出在任何實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測(cè)本錢,從

7、而為治理人員在事前據(jù)以嚴(yán)格限制費(fèi)用開支提供方便,也有利于在事后細(xì)致分析各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)約或超支的原因,并及時(shí)解決問題.3 .彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于：一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動(dòng)情況的變化,擴(kuò)大了預(yù)算的范圍,更好地發(fā)揮預(yù)算的限制作用,防止了在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí),對(duì)預(yù)算作頻繁的修改；另一方面能夠使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核,建立在更加客觀可比的根底上.4 .彈性預(yù)算的適用性這種方法適用于各項(xiàng)隨業(yè)務(wù)量變化而變化的工程支出,如學(xué)校的貨物采購工程,由于學(xué)生的招生規(guī)模變化很大,因而可以根據(jù)預(yù)算年度方案招生人數(shù)、在校學(xué)生人數(shù)測(cè)算應(yīng)添置的課桌凳、床的數(shù)量、教學(xué)樓防護(hù)維修或其他采購工程.在治理學(xué)中,彈性預(yù)

8、算主要用來編制本錢預(yù)算和利潤預(yù)算.5 .彈性預(yù)算法案例分析對(duì)成方圓制造廠20xx年擬利用閑登的三臺(tái)機(jī)器,投資一項(xiàng)學(xué)生用鋼木小床桌工程進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算,在不知盈利狀況如何的隋況下,為了回避風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健投資,筆者利用彈勝預(yù)算法對(duì)該工程的制造費(fèi)用及利潤隋況進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算.見下表成方圓制造廠制造費(fèi)用預(yù)算資料工程固定費(fèi)用元變動(dòng)費(fèi)用元/臺(tái)時(shí)1 .折舊2 .保險(xiǎn)費(fèi)1000090003.燃油4.原材料215 .生產(chǎn)工人工資6 .維修費(fèi)1300015000.350.10335003.45合計(jì)從上表可以得知如下數(shù)據(jù)；固定本錢費(fèi)用總額a=10000+9000+13000+1500=33500元變動(dòng)本錢費(fèi)用率b=2+1+

9、0.35+0.01=3.45元/臺(tái)時(shí)本錢性態(tài)模型y=a+bx=33500+3.45x利用該模型可以預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量x在84009756臺(tái)時(shí)之間,即：生產(chǎn)水平利用率為90獷105%之間任意一點(diǎn)上的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)生產(chǎn)水平利用們100%寸為9300臺(tái)時(shí)即：制造費(fèi)用=33500+3.45X9300=65585元為了便于費(fèi)用的分項(xiàng)限制和考核,進(jìn)一步根據(jù)費(fèi)用工程列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算表,如下表所示.成方圓制造廠制造費(fèi)用預(yù)算表20xx年度機(jī)器臺(tái)時(shí)8400883593009765生產(chǎn)水平利用90951001051.變動(dòng)費(fèi)用工程43480449804658548188燃油1680017670186001953

10、0原材料8400883593009765生產(chǎn)工人工資15940160921625516417維修費(fèi)23402383243024762.固定費(fèi)用19000190001900019000折舊費(fèi)10000100001000010000保險(xiǎn)費(fèi)9000900090009000生產(chǎn)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)元62480639806558567188根據(jù)上表可知：生產(chǎn)水平利用為90%寸,機(jī)器開動(dòng)8400臺(tái)時(shí).制造費(fèi)用可限制在62480元以內(nèi)；生產(chǎn)水平禾J用率在95%寸,機(jī)器開動(dòng)8835臺(tái)時(shí),造費(fèi)用可限制在63980元,依此類推.如果機(jī)器開動(dòng)8400臺(tái)時(shí),可使銷售收入到達(dá)97200元；如果機(jī)器開動(dòng)8835臺(tái)時(shí),可使銷售收

11、入到達(dá)1026000元,如果機(jī)器開動(dòng)9300臺(tái)時(shí),銷售收入可到達(dá)1134000元.根據(jù)這樣的調(diào)查了解得知,該產(chǎn)品技術(shù)簡單,沒有廢品,凡生產(chǎn)便可到達(dá)合格,而且由于和近10所高校以及中專、技校有業(yè)務(wù)上的往來,常年銷售,不存在滯銷問題.另外,還可以向居民零售,或向超市供貨,總之,銷售不成問題.根據(jù)以上預(yù)測(cè),如果生產(chǎn)水平利用率為10%寸,銷售收入可到達(dá)108萬元,就可以編制利潤預(yù)算表,如下表.成方口制造廠利潤預(yù)算表20xx年度銷售收入百分比190%95%100%105%銷售收入(2)=1080000X(1)97200102600010800001134000變動(dòng)本錢(3)434804498046585

12、48188邊際奉獻(xiàn)(4)=(2)-(3)92852098102010334151085812固定本錢(5)19000190001900019000毛利潤總額(6)=(4)-(5)90952096202110144151066812由上表可知,如果企業(yè)投資學(xué)生用鋼木小床桌,生產(chǎn)水平100%勺利用,每年可為本企業(yè)創(chuàng)造利潤1014415元,對(duì)干一個(gè)小企業(yè)來說,這可是件有利可圖的好生意,于是,成方團(tuán)制造廠決定投資.在投入生產(chǎn)的過程中,每個(gè)月都進(jìn)行本錢核算和分析,分析的方法仍然是彈性預(yù)算法,這樣便可限制制造費(fèi)用不高于預(yù)算的水平,結(jié)果在20xx年11月末就完成了全年的財(cái)務(wù)預(yù)算利潤指標(biāo)101萬元,并且把制造

13、費(fèi)用限制在了預(yù)算之內(nèi),提前一個(gè)月完成了方案利潤指標(biāo).(注：這里的制造費(fèi)用是指全部生產(chǎn)費(fèi)用)由此可見,小企業(yè)如果能夠?qū)λ顿Y的工程事先進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算,可以防止投資的盲目性,增加成功的可能性.而彈性預(yù)算簡便易行,是一種有利于小企業(yè)財(cái)務(wù)治理工作的好方法.筆者曾經(jīng)用這一簡便易行的方法對(duì)許多小企業(yè)的投資狀況進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算,效果都很好.目前許多小企業(yè)的投資人還沒有掌握一種科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算方法,對(duì)于所投資的工程沒有事先的財(cái)務(wù)預(yù)算,只憑投資人主觀判斷,往往造成不可挽回的損失.因此,建議在小企業(yè)中推廣彈性預(yù)算法,以提升小企業(yè)那么務(wù)治理工作的水平.在我國,小企業(yè)正以數(shù)以萬計(jì)的速度成長,搞好這些小企業(yè)的財(cái)務(wù)治理,應(yīng)該

14、列入我國經(jīng)濟(jì)治理的議事日程之中.三、固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算,是以預(yù)算期內(nèi)正常的、可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量)水平為固定根底,不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)因素而編制預(yù)算的方法.它是最傳統(tǒng)的,也是最根本的預(yù)算編制方法.固定預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法.1 .固定預(yù)算法法的優(yōu)缺點(diǎn)固定預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行.固定預(yù)算法其缺點(diǎn)主要有：(1)過于機(jī)械呆板.由于編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量根底是事先假定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量,不管預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生哪些變動(dòng),都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的根底;(2)可比性差.這是固定預(yù)算方法的致命弱點(diǎn).當(dāng)實(shí)際的

15、業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所根據(jù)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí),有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量根底不同而失去可比性.因此,根據(jù)固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不利于正確地限制、考核和評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況.2 .固定預(yù)算法的適用范圍一般來說,固定預(yù)算只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算.3 .固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例假定某企業(yè)年度生產(chǎn)方案及工時(shí)方案如下表所示：表1企業(yè)年度生產(chǎn)方案及工時(shí)方案表產(chǎn)品名稱預(yù)測(cè)銷量期初庫存預(yù)計(jì)期末庫存方案產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時(shí)定額方案產(chǎn)量總工時(shí)甲產(chǎn)品11602004010006060000乙產(chǎn)品4200500300400080320000(1)材料費(fèi)用預(yù)算材料費(fèi)用預(yù)算一般以生

16、產(chǎn)方案和單位產(chǎn)品消耗定額及材料方案單價(jià)為根底并考慮實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)舉措所降低的節(jié)約額加以計(jì)算.表2企業(yè)材料費(fèi)用預(yù)算表項(xiàng)目A材料B材料輔料合計(jì)單價(jià)甲產(chǎn)品(方案1000件)消耗定額128元33元6費(fèi)用定額3=1X224181.243.2定額耗用量4=2X方案產(chǎn)量30006000定額費(fèi)用5=3X方案產(chǎn)量2400018000120043200乙產(chǎn)品(方案4000件)消耗定額658費(fèi)用定額定額耗用量7=1X68=6X方案產(chǎn)量40200002432000266定額費(fèi)用9=7X方案產(chǎn)量160000960008000264000根本車間一般消耗1020002000修理車間消耗1192009200合計(jì)12=5+9+10

17、+1118400011400020400318400(2)工資預(yù)算;企業(yè)工資預(yù)算的編制方法因工資制度的不同而采取不同的方法.在計(jì)件工資制度下,此時(shí)生產(chǎn)工人的工資屬于變動(dòng)費(fèi)用,可按生產(chǎn)預(yù)算需要的工時(shí)數(shù)和小時(shí)工資率直接編制；在月工資制度下,此時(shí)工資費(fèi)用是固定費(fèi)用,只能依靠職工在冊(cè)人數(shù)、出勤率、平均日工資額等數(shù)據(jù)來編制.表3企業(yè)彈性預(yù)算表工程年度方案產(chǎn)量總工時(shí)小時(shí)工資率年度方案工資總額提取福利費(fèi)(14%)合計(jì)木工印生產(chǎn)工人3800002760000106400866400至牛午1口治理人員10000140011400修理車間人員16000224018240行政治理部門人員30000420034200

18、合計(jì)816000114240930240根本車間工資分配率=866400+380000=2.28甲產(chǎn)品應(yīng)分配額=60000X2.28=136800乙產(chǎn)品應(yīng)分配額=320000X2.28=729600(3)制造費(fèi)用預(yù)算的編制一般大中型企業(yè)都設(shè)置輔助生產(chǎn)車間,其發(fā)生的費(fèi)用按一定的方法分配給受益單位的產(chǎn)品本錢費(fèi)用中去,所以在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí),首先要先編制輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用預(yù)算,該預(yù)算多按本錢工程編制,多個(gè)工程指標(biāo)確實(shí)定可依據(jù)不同的情況處理.1 .有消耗定額的,可根據(jù)方案業(yè)務(wù)量,單位產(chǎn)品消耗定額和方案單價(jià)計(jì)算.如材料消耗應(yīng)按所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量、單位產(chǎn)品或勞務(wù)所耗材料和材料方案單價(jià)計(jì)算.2 .凡有規(guī)定費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,如勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),可根據(jù)車間享受人數(shù)和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算.3 .凡沒有消耗定額和開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用工程(如低值易耗品)或車間固定費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目(如辦公費(fèi)),可根據(jù)上期預(yù)計(jì)實(shí)際數(shù)和方案期節(jié)約費(fèi)用的要求確定.4