會計實務(wù)知識部分20page

1、第一章 資 產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 第一節(jié) 貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的清查賬務(wù)處理圖示如下。1如為現(xiàn)金短缺庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費用按實際短缺的金額由責(zé)任者賠償局部 按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)木植亢蟮慕痤~2如為現(xiàn)金溢余其他應(yīng)付款待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的局部按實際溢余的金額 按實際溢余的金額超過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的局部后的金額二、銀行存款 企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行

2、對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬?！咎崾?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；【提示2】通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)。 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、

3、外埠存款等。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)一應(yīng)收票據(jù)概述 (二)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額銀行存款因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資票據(jù)到期收款二、應(yīng)收賬款 一應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 (二)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款賬務(wù)處理如以下圖所示：主營業(yè)務(wù)收入

4、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款銀行存款賒銷商品企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等應(yīng)收票據(jù)收款企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算三、預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額補付貨款預(yù)付貨款收到貨物四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括： 1應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等； 2應(yīng)收的出租包裝物租金； 3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等； 4存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5其他各種應(yīng)收、暫付款項。五、應(yīng)

5、收款項減值一應(yīng)收款項減值損失確實認 企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)說明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同

6、一期間的損溢，表達了配比原那么的要求，防止了企業(yè)明盈實虧：在報表上列示了應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。 (二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理應(yīng)收款項減值賬務(wù)處理如以下圖所示： 應(yīng)收賬款等 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬損失 計提壞賬準(zhǔn)備 沖回多提壞賬準(zhǔn)備假設(shè)發(fā)生壞賬回收： 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款等 銀行存款 恢復(fù)信譽 收款第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的概念二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理一企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)本錢公允價值 投資收益發(fā)生的交易費用 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息實際支付的款項中含有的利息 貸：銀行存款等二交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)

7、金股利和利息借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例應(yīng)收利息資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息 貸：投資收益 (三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量1公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 (四)交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款價款扣除手續(xù)費 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益差額，也可能在借方 同時：借：公允價值變動損益原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益第四節(jié) 存貨 一、存貨概述 一存貨的內(nèi)容 (二)存貨本錢確實定存貨本錢的構(gòu)成如以下圖所示：存貨本錢

8、采購本錢購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用加工本錢直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他本錢是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的本錢，實務(wù)中具體按以下原那么確定：(1)購入的存貨，其本錢包括：買價、運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅費和其他費用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其

9、本錢包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。 (3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其本錢包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅費。但是，以下費用不應(yīng)計入存貨本錢，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨本錢。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨到達目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨本錢，而應(yīng)確認為當(dāng)期損益。2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費

10、用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為到達下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨本錢。3不能歸屬于使存貨到達目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨本錢。三發(fā)出存貨的計價方法 日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際本錢核算，也可以按方案本錢核算。如采用方案本錢核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際本錢。在實際本錢核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本錢的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。 二、原材料 一采用實際本錢核算二采用方案本錢核算 1設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料本錢差異2賬務(wù)處理 銀行存款等 材料采購 原材料 生產(chǎn)本錢等

11、實際本錢 入庫材料方案本錢 發(fā)出材料方案本錢 材料本錢差異 入庫材料超支差異 發(fā)出材料負擔(dān)差異 入庫材料節(jié)約差異本期材料本錢差異率=期初結(jié)存材料的本錢差異+本期驗收入庫材料的本錢差異÷期初結(jié)存材料的方案本錢+本期驗收入庫材料的方案本錢×100%期初材料本錢差異率=期初結(jié)存材料的本錢差異÷期初結(jié)存材料的方案本錢×100%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的本錢差異=發(fā)出材料的方案本錢×本期材料本錢差異率 原材料實際本錢=“原材料科目借方余額+“材料本錢差異科目借方余額-“材料本錢差異科目貸方余額。三、包裝物一包裝物的內(nèi)容包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲藏的各種包裝

12、容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：1. 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物；2. 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3. 隨同商品出售單獨計價的包裝物；4. 出租或出借給購置單位使用的包裝物 二包裝物的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督包裝物的增加變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物科目進行核算。對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際本錢或方案本錢，借記“生產(chǎn)本錢科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物、“材料本錢差異等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實際本錢計入銷售費用。隨同商品出售而單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)

13、收入；另一方面應(yīng)反映其實際銷售本錢，計入其他業(yè)務(wù)本錢。四、低值易耗品五、委托加工物資委托加工物資核算圖示如下：委托加工物資庫存商品等原材料材料本錢差異1發(fā)出材料實際本錢銀行存款2支付運雜費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅4支付收回后用于繼續(xù)加工的消費稅3支付加工費和增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅4支付收回后用于直接銷售的消費稅5 收回委托加工物資 六、庫存商品 商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。 七、存貨清查一存貨盤盈的賬務(wù)處理待處理財產(chǎn)損溢原材料等批準(zhǔn)處理前批準(zhǔn)處理后管理費用原材料待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款原材料管理費用營業(yè)外支出批準(zhǔn)處理前由過失人賠償局部 殘料入庫 一般經(jīng)營

14、損失 非常損失二存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理八、存貨減值 資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，本錢是指期末存貨的實際本錢?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資概述 一長期股權(quán)投資概念長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具

15、有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。二長期股權(quán)投資的核算方法 長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是本錢法；二是權(quán)益法。 1本錢法核算的長期股權(quán)投資的范圍 1企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。 2企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 2權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍 企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 1企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。2企業(yè)對被投資單

16、位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。二、采用本錢法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 一長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資本錢。 此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收工程處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的本錢。 二取得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資取得時，應(yīng)按照初始投資本錢計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)

17、等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資本錢，借記“長期股權(quán)投資科目，貸記“銀行存款等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利科目。三長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤當(dāng)被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應(yīng)作如下會計處理： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 四長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款等科目，按原已計提

18、減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理一科目設(shè)置 長期股權(quán)投資本錢 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 二權(quán)益法核算的賬務(wù)處理企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理： 1“本錢明細科目的會計處理長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“

19、長期股權(quán)投資本錢科目，貸記“營業(yè)外收入科目。2“損益調(diào)整明細科目的會計處理被投資單位發(fā)生盈利： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3“其他權(quán)益變動的會計處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。 4處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

20、其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款等科目，按原已計提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，按該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積科目，貸記或借記“投資收益科目。 四、長期股權(quán)投資減值一長期股權(quán)投資減值金額確實定 1對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資與可收回金額比擬 2不具有控制、共同控制、重大影響且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比擬 二長期股權(quán)投資減值的會

21、計處理 企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目。 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)概述 1.固定資產(chǎn)的概念和特征 2.固定資產(chǎn)的分類了解3.固定資產(chǎn)的科目設(shè)置 二取得固定資產(chǎn) 1.外購固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程等銀行存款等需安裝，發(fā)生的安裝支出安裝完畢到達預(yù)定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn)2.建造固定資產(chǎn) 1自營工程固定資產(chǎn)在建工程工程物資銀行存款等購入工程物資領(lǐng)用工程物資工程到達預(yù)定可使

22、用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費用應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資庫存商品工程工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品2出包工程銀行存款在建工程固定資產(chǎn)補付工程款預(yù)付工程款工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)三固定資產(chǎn)的折舊 1.固定資產(chǎn)折舊概述1折舊的概念 2影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響折舊的因素主要有以下幾個方面：固定資產(chǎn)原價 預(yù)計凈殘值 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)的使用壽命 3計提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 第二，單獨計價入賬的土地。 在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點： (1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊

23、；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。2.固定資產(chǎn)的折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。3.固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊科目，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程本錢；根本生產(chǎn)車間所使用的

24、固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)本錢。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用、“銷售費用、“管理費用等科目，貸記“累計折舊科目。四固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，如有被替換的局部，應(yīng)同時將被替換局部的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計

25、提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值計入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并到達預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科目。企業(yè)生產(chǎn)車間部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用等科目。貸記“銀行存款等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用科目，貸記“銀行存款科目。五固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理科目核算。 企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“

26、固定資產(chǎn)清理核算，清理的凈損益計入當(dāng)期營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計折舊銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入營業(yè)外支出原材料其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 支付清理費用 變價收入殘料入庫保險賠償計算交納的稅金清理凈收益清理凈損失 六固定資產(chǎn)清查 1.固定資產(chǎn)盤盈1盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 2結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積法定盈余公積 利潤分配未分配利潤 2.固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊原材料其他應(yīng)收款營業(yè)外支出盤虧時盤虧時 殘料入庫由過失人賠償局部 盤虧凈損失七固定資產(chǎn)減值 1.固定資產(chǎn)減值金額確實定 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在

27、可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2.固定資產(chǎn)減值會計處理 企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。二、投資性房地產(chǎn)一投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。以下各項

28、不屬于投資性房地產(chǎn)：1自用房地產(chǎn)；2作為存貨的房地產(chǎn)。二投資性房地產(chǎn)的取得1.外購的投資性房地產(chǎn) 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的本錢，包括購置價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2.自行建造的投資性房地產(chǎn)確實認和初始計量自行建造投資性房地產(chǎn)的本錢，由建造該項房地產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括土地開發(fā)費、建筑本錢、安裝本錢、應(yīng)予資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等。其會計處理如以下圖所示。發(fā)生的支出到達預(yù)定可使用狀態(tài)投資性房地產(chǎn)在建工程等銀行存款等 三投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用本錢模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)

29、計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。1.采用本錢模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)1計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)本錢 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊攤銷2取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入3計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為根底調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益公允價值變動損益。投資性房地產(chǎn)取得的租金收

30、入，確認為其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)公允價值變動科目，貸記“公允價值變動損益科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。四投資性房地產(chǎn)的處置1.采用本錢模式計量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢 投資性房地產(chǎn)累計折舊攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)2.采用公允價值模式計量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢 貸：投資性房地產(chǎn)本錢 公允價值變動借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)本錢借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)本錢第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn) 一無形資產(chǎn)的概念和特征 1.無形

31、資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。2無形資產(chǎn)的特征1不具有實物形態(tài)2具有可識別性3屬于非貨幣性長期資產(chǎn) 二無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 (三)無形資產(chǎn)的核算 1無形資產(chǎn)的取得 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會計處理也有所差異。(1)外購的無形資產(chǎn)，其本錢包括購置價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的本錢，借記“無形資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款等科目。 (2)自行研

32、究開發(fā)的無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理圖示如下：研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當(dāng)期損益符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)本錢不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益 2無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量圖示如下：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止 攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法 殘值一般視為零，但可能有殘值攤銷時可能影響當(dāng)期損益，也可能計入制造費用等?？赡苡嬏釡p值準(zhǔn)備不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準(zhǔn)備 3無形資產(chǎn)的處置 企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費

33、后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 4無形資產(chǎn)減值 1無形資產(chǎn)減值金額確實定 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2無形資產(chǎn)減值的會計處理 企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費用

34、，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出等。企業(yè)應(yīng)通過“長期待攤費用科目，核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。 攤銷長期待攤費用時，應(yīng)當(dāng)記入“管理費用、“銷售費用等科目。第二章 負債第一節(jié) 短期借款短期借款圖示如下：短期借款銀行存款銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用取得短期借款本金歸還短期借款本金計提短期借款利息歸還短期借款利息第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項 一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款核算圖示如下：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 銀行存款應(yīng)付賬款材料采購等制造費用等營業(yè)外收入財務(wù)費用購入貨物應(yīng)付水電費歸還應(yīng)付賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣無法歸還的應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)核算圖示如下： 應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)交稅

35、費應(yīng)交增值稅進項稅額應(yīng)付賬款財務(wù)費用短期借款購入貨物計提利息支付手續(xù)費抵償賬款無力支付票款支付票據(jù)本息銀行存款應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無力支付票款 三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。四、預(yù)收賬款賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款科目的貸方。預(yù)收賬款核算圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額銀行存款預(yù)收賬款銀行存款提供貨物預(yù)收貨款對方補付貨款退回預(yù)收款第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出

36、。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬核算圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)付職工薪酬制造費用以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工生產(chǎn)工人發(fā)放工資生產(chǎn)本錢車間管理人員管理費用行政管理人員在建工程在建工程人員銷售費用銷售人員第四節(jié) 應(yīng)交稅費 一、應(yīng)交稅費概述 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費科目核算。二、應(yīng)交增值稅一增值稅概述二一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購 原材料 固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：銀行存款等2.進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失不含自然災(zāi)害造成的以及將購進貨物改變用途如用于

37、非應(yīng)稅工程、集體福利或個人消費等，其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢、“在建工程、“應(yīng)付職工薪酬等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的本錢一并處理。3.銷售物資或者提供給稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款、“應(yīng)收票據(jù)、“銀行存款等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)收入等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。企

38、業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供給稅勞務(wù)進行會計處理。4.視同銷售行為企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。如建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會計分錄為：借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額5.出口退稅借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口退稅6.交納增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅已交稅金 貸：銀行存款三小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的本錢，借記“材料采購、“在途物資等科目，貸記“銀行存款科目。

39、企業(yè)購入材料，不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購本錢。三、應(yīng)交消費稅 一消費稅概述二應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理1.銷售應(yīng)稅消費品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅科目。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品3.委托加工應(yīng)稅消費品需要交納消費稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代繳消費稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款、“銀行存款等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)繳消費稅科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的本錢，借記“委托加工物資等科目，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅科目，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等科目。四、應(yīng)交營業(yè)稅 一營業(yè)稅概述 二應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅科目；企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅科目；實際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅科目，貸記“銀行存款科目。五、其他應(yīng)交稅費 一應(yīng)交資源稅企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“