生產(chǎn)企業(yè)出口退稅培訓(xùn)材料

1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅培訓(xùn)材料第一局部：出口退稅理論、計算及賬務(wù)處理一、出口貨物退免稅的概念、目的、稅種 出口退稅，是指對出口商品已征收的國內(nèi)稅局部或全部退還給出口商的一種措施，這也是國際慣例。年月日開始施行的?中華人民共和國增值稅暫行條例?規(guī)定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對于出口商品，不但在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)還要退還該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，使出口商品以不含稅的價格進(jìn)入國際市場。出口貨物退免稅是一種收入退付行為。根據(jù)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定：出口貨物退免稅是對報關(guān)出口貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。出口退稅不是中央財政的額外支

2、出，而是國家兌現(xiàn)出口貨物零稅率優(yōu)惠政策的一種方式.什么是出口退稅 按照國際慣例，出口退稅是將出口貨物在國內(nèi)各個環(huán)節(jié)已繳納的間接稅相當(dāng)于我國的流轉(zhuǎn)稅退付給出口企業(yè)。我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，現(xiàn)行退稅政策只退增值稅和消費稅，不退同屬流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)稅。出口退稅中的增值稅和消費稅是出口貨物在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)按照征稅規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，出口后再退還給出口企業(yè)。因此說，出口退稅不是中央財政額外拿出一局部資金退給企業(yè)，而是國家兌現(xiàn)出口貨物零稅率優(yōu)惠政策的一種方式。二、生產(chǎn)企業(yè)退免稅方式一 先征后退略二 免抵退：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退稅管理方法，所謂“免稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物

3、，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在納稅期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額未抵頂完的予以退稅。理解這個概念，我們要注意把握以下幾層意思：一是免稅，即免征生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)出口貨物最后生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，它免除了出口貨物最后生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，是免除局部稅收負(fù)擔(dān)的一種方法，這層含義等同于老外資企業(yè)出口貨物原實行免稅方法。二是抵稅，即生產(chǎn)本期出口貨物所耗用原材料、零部件等進(jìn)項稅額，抵頂該企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，實際上就是本期出口貨物所耗用原材料、零部件等的進(jìn)項稅額，

4、在計算扣除本期出口貨物不預(yù)免征、抵扣和退稅的稅額后，沖抵當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。三是扣稅概念中雖未明確了不予免征、抵扣和退還的稅款，即根據(jù)出口貨物征稅率與退稅率差計算的不予免征、抵扣和退還的稅款，這主要是為了平衡生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)出口貨物與外貿(mào)企業(yè)收購出口貨物的稅收負(fù)擔(dān)水平，表達(dá)稅收公平原那么。四是退稅，“免抵退稅出口貨物涉及出口退稅應(yīng)具備二個條件：其一，按月計算；其二，用免抵退稅額與?增值稅納稅申報表?的“期未留抵稅額比擬計算應(yīng)退稅額。三 小型企業(yè)(免抵不退)：國稅發(fā)2003139號規(guī)定500萬元年銷售額小型出口企業(yè)，閩國稅函2003587號文補(bǔ)充通知規(guī)定200萬元年銷售額為小型出口企業(yè)

5、。四 免稅：小規(guī)模企業(yè)、來料加工企業(yè)三、政策規(guī)定：我國現(xiàn)行出口貨物退免稅管理方法明確規(guī)定：“有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。這就是說，出口貨物退免稅方法的運(yùn)用范圍具有嚴(yán)格的規(guī)定，一是出口貨物的經(jīng)營者必須是有出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)，二是對國家禁止出口的貨物不予退免稅，三是出口貨物退免稅的稅種明確為增值稅和消費稅，四是享受出口貨物退免稅的前提是將出口貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售，并出具能證明貨物已出口、已銷售、已結(jié)匯、已納稅的憑證，如應(yīng)提供出口貨物的報關(guān)單、出口銷售發(fā)票、出口收匯核銷單

6、、增值稅專用發(fā)票、稅收出口貨物專用繳款書等，五是實施出口貨物退免稅的具體手續(xù)是按月向稅務(wù)部門申報退免稅，這是實行出口貨物退免稅方法的五項根本規(guī)定。一可享受退免稅企業(yè)1、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)外貿(mào)企業(yè)略2、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)，對增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅方法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅的方法。3、委托代理出口企業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實行免抵退稅管理方法。此處生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。4、 許12類企業(yè)：補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易、采購國產(chǎn)設(shè)備等。二

7、不予退稅貨物：增值稅條例規(guī)定不予退稅，國家規(guī)定不予退稅。主要有原油、天然牛黃、麝香、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等。三出口貨物退免稅的稅率從2004年起出口貨物的增值稅退稅率：17%、13%、11%、8%、6%、5%四計稅依據(jù)：生產(chǎn)企業(yè)為離岸價。五申報期限：生產(chǎn)企業(yè)為每月15日前，年度清算申報元月15日前。六違章處理：1、 未辦證2、 違反單證管理規(guī)定對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有以下違法行為之一的，根據(jù)<稅收征管法>規(guī)定,由主管退稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并可處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下罰款.未按規(guī)定辦理出口退稅登記、變更或者

8、注銷登記的；未按規(guī)定設(shè)置、保管有關(guān)出口退稅帳簿憑證、資料的出口企業(yè)拒絕主管退稅機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的，根據(jù)國家稅務(wù)總局<關(guān)于稅務(wù)行政處分有關(guān)問題的通知>(國稅發(fā)(1998)20號)的規(guī)定,主管退稅機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期改正外,處以1000元以下處分.3、 函調(diào)規(guī)定：應(yīng)函調(diào)的未回函不辦退4、 違反出口退稅管理規(guī)定凡出口企業(yè)購進(jìn)出口貨物未按規(guī)定取得發(fā)票的，根據(jù)?中華人民共和國發(fā)管理方法?及實施細(xì)那么中有關(guān)違反發(fā)票行為的規(guī)定，主管退稅機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，沒收非法所得，并可以處10000元以下的罰款。如果導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取國家退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處

9、未繳、少繳或者騙取稅款1倍以下的罰款。對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具專用稅票或其他假退稅憑證的，有違法所得的，根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于稅務(wù)行政處分有關(guān)問題的通知?國稅發(fā)199820號的規(guī)定，主管退稅機(jī)關(guān)處以其違法所得3倍以下不超過30000元的罰款；沒收違法所得的，處以10000元以下的罰款。對偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取國家退稅款的其他發(fā)票的企業(yè)、單位和個人，按?中華人民共和國刑法?第二百零九條的規(guī)定處分。對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證的，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款；沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。出口企業(yè)

10、編造虛假出口貨物退(免)稅計稅依據(jù)的,根據(jù)<稅收征管法>規(guī)定,由主管退稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并可處50000元以下的罰款.出口企業(yè)以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款的, ,根據(jù)<稅收征管法>第六十六條規(guī)定, 由主管退稅機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任.四、稅務(wù)管理一 登記管理出口貨物退免稅是我國稅收政策的一個重要組成局部。根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理方法?及?出口貨物退免稅管理方法?規(guī)定，出口企業(yè)必須辦理?出口企業(yè)退稅登記證?。辦理出口貨物退免稅登記是退稅機(jī)關(guān)了解出口企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、法人地位、

11、資產(chǎn)規(guī)模等情況，確定出口企業(yè)是否具備退免稅資格的有效途徑。一、出口貨物退免稅登記時限和地點出口企業(yè)應(yīng)持對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或者發(fā)生出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。未辦理出口退稅登記或沒有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物退稅或免稅。二、出口貨物退免稅登記附送的資料一對外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的批件，外商投資企業(yè)需提供?中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書?；實行自營進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)登記制的國有、集體生產(chǎn)企業(yè)，需提供省級外經(jīng)貿(mào)主管部門頒發(fā)的?生產(chǎn)企業(yè)自營進(jìn)出口權(quán)登記證書?。二國家工

12、商行政管理部門核發(fā)的?企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照?副本；三主管征稅的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的?稅務(wù)登記證?副本、一般納稅人必須加蓋一般納稅人章。四主管海關(guān)核發(fā)的?自理報關(guān)單位注冊登記證明書?。五委托出口協(xié)議無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的委托出口企業(yè)用；六出口企業(yè)開設(shè)的根本帳號和退稅帳戶、開戶銀行證明；七主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證件、資料根據(jù) 國稅函20031019號 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)?商務(wù)部關(guān)于調(diào)整進(jìn)出口經(jīng)營資格標(biāo)準(zhǔn)和核準(zhǔn)程序的通知?的通知2003年9月1日以后取得?資格證書?的新辦出口企業(yè)，可憑?資格證書?和工商營業(yè)執(zhí)照等相關(guān)資料到企業(yè)所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退免稅登記手續(xù)。 八最新規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)

13、于貫徹?中華人民共和國對外貿(mào)易法?、調(diào)整出口退(免)稅方法的通知國稅函2004955號二 分級管理：04年6月已取消，除了6類情況應(yīng)提供核銷單外，其它暫不提供。三辦稅員按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退免稅管理方法的通知?國稅發(fā)1994031號的規(guī)定，認(rèn)真做好新辦出口企業(yè)專職或兼職辦稅人員出口貨物退免稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格的辦稅人員，發(fā)給?辦稅員證?；沒有?辦稅員證?的人員，不得辦理出口退免稅業(yè)務(wù)。五、免、抵、退實務(wù)一、出口貨物退免稅申報期限出口企業(yè)自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，持有關(guān)憑證按月向退稅機(jī)關(guān)申報辦理退還或免征增值稅和消

14、費稅手續(xù)。二、生產(chǎn)企業(yè)退免稅申報程序1、生產(chǎn)企業(yè)按會計制度的規(guī)定在財務(wù)上做出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管國稅基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位以下簡稱征稅部門申報辦理增值稅納稅申報。2、“免抵退稅預(yù)申報。從2003年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅全面實行電子化管理。出口貨物退免稅電子化管理主要有口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)、出口退稅申報系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)。生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)離境出口，辦理增值稅納稅申報前，持預(yù)申報軟盤向主管國稅基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位以下簡稱退稅部門辦理“免抵退稅預(yù)申報。3、增值稅申報。4、“免抵退稅正式申報。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)預(yù)申報結(jié)果備齊相關(guān)申報資料及正式申報軟盤，

15、于每月15日逢節(jié)假日順延向退稅部門辦理“免抵退稅正式申報三申報資料。1、生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門辦理增值稅納稅申報及免、抵稅申報時，應(yīng)提供以下表報資料：1?增值稅納稅申報表?及其規(guī)定的附表；2退稅部門確認(rèn)的上期?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅申報匯總表?；3退稅部門確認(rèn)的上期?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明?及其附表；4正式申報軟盤；5稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。2、生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門辦理“免、抵、退稅申報時，應(yīng)提供以下資料：出口貨物退免稅憑證裝訂冊，內(nèi)附以下表格及原始憑證：?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅申報匯總表?；?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅申報明細(xì)表?；?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表?；加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物

16、報關(guān)單出口退稅專用；經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單出口退稅專用或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；代理出口協(xié)議副本；企業(yè)簽章的出口發(fā)票；主管退稅部門要求提供的其他資料。 四、出口貨物退免稅憑證資料出口貨物退免稅憑證資料，是指企業(yè)在辦理出口貨物退免稅時按規(guī)定必須提供的各種有效憑證。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅憑證資料主要包括：出口貨物報關(guān)單、出口貨物收匯核銷單、出口發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他憑證資料等。1、出口貨物報關(guān)單的管理出口貨物報關(guān)單是指經(jīng)海關(guān)審查，對出口貨物放行離境的一種書面證明。退免稅時企業(yè)必須提供黃色的并在右上角注明“出口退稅專用字樣的單證。黃單上必須蓋有各海關(guān)在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的海關(guān)驗訖章

17、和海關(guān)人員簽字或印章。2、出口貨物收匯核銷單的管理規(guī)定出口單位填寫核銷單應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、齊全、不得涂改，并與出口貨物報關(guān)單上記載的有關(guān)內(nèi)容一致。3、出口發(fā)票的管理規(guī)定根據(jù)?加強(qiáng)出口商品使用發(fā)票管理的通知?(閩國稅發(fā)200250號)規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，在出口商品時應(yīng)使用由稅務(wù)局統(tǒng)一印制、套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的“福建省出口商品銷售統(tǒng)一發(fā)票，對未使用統(tǒng)一發(fā)票的，退稅機(jī)關(guān)不受理其退稅申請，并將有關(guān)情況反應(yīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)發(fā)票管理方法給予處分。六、計算方法一生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免抵退"稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價FOB以出口發(fā)票上的

18、離岸價為準(zhǔn)委托代理出口的，出口發(fā)票可能是委托方開具的或受托方開具的，假設(shè)以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費、保險費、傭金等。假設(shè)申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。假設(shè)出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照?中華人民共和國稅收征收管理法?、?中華人民共和國增值稅暫行條例?等有關(guān)規(guī)定予以核定。二當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)三免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免

19、抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和國外免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。進(jìn)料加工是加工貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式。它是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料以下稱進(jìn)口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅就復(fù)出口貨物的退稅環(huán)節(jié)看，退稅的方法與一般貿(mào)易出口貨物退稅率根本上是一致的，但由于進(jìn)料加工復(fù)出口貨物在料件的進(jìn)口環(huán)節(jié)存在著不同的減免稅，因此，同屬采用作價加工方式使用的進(jìn)口料件加工生產(chǎn)的貨

20、物，對已實行減免稅的進(jìn)口料件必須實行進(jìn)項扣稅，使復(fù)出口貨物的退稅款與國內(nèi)實際征收的稅款保持一致，因此，在計算復(fù)出口貨物退稅時，如按增值稅、消費稅適用退稅率稅額計算退稅，而不考慮進(jìn)口料件實際上并未全額征稅的因素，將會出現(xiàn)把進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)已減免的稅款也退給企業(yè)，造成多退稅的現(xiàn)象。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅四當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算1、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額2、當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0“期末留抵稅額為當(dāng)

21、期?增值稅納稅申報表?的“期末留抵稅額?！捌谀┝舻侄愵~是計算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)。五免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率。生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托代理出口應(yīng)稅消費品應(yīng)免征的消費稅的計算例：假設(shè)某生產(chǎn)企業(yè)A主要商品為木制品，征稅率為17%，退稅率為13%，當(dāng)年1月1日美元匯率8.27元。2002年5月內(nèi)銷10000元，當(dāng)月出口貨物20000美元,未收回單

22、證,當(dāng)期進(jìn)項稅額30000元.上期留抵為0.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率=20000*8.27*(0.17-0.13)=165400*0.04=6616免抵退稅額收回單證出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=0應(yīng)納稅額=10000*0.17-(30000-6616)=-216842002年6月銷售給外貿(mào)企業(yè)供出口貨物25000元,收回前期單證20000美元,進(jìn)項稅額2000元.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0免抵退稅額收回單證出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物

23、退稅率=20000*8.27*0.13=21502應(yīng)納稅額=25000*0.17-2000-21684=-19434當(dāng)期應(yīng)退稅額=19434當(dāng)期免抵稅額=21502-19434=2068七、免抵退稅會計核算生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要分為：免稅出口銷售收入的核算、不得抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、免抵退貨物不得抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅、“應(yīng)交稅金-未交增值稅和“應(yīng)收補(bǔ)貼款會計科目。一、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)僅指增值稅一

24、般納稅人，下同應(yīng)在“應(yīng)交稅金科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額、“已交稅額、“減免稅金、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金、“銷項稅額、“出口退稅、"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。1、“進(jìn)項稅額專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨

25、物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。2、“已交稅金專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款，收到退回多繳的增值稅作相反的會計分錄。3、“減免稅金專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入等科目。4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口退稅。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法：第一種是在取得國稅機(jī)關(guān)?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通

26、知單?后進(jìn)行免抵和退稅的會計處理，即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計處理。按?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單?批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口退稅。 3722 中國最大的資料庫下載第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進(jìn)行會計處理。根據(jù)當(dāng)期?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報表?的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口退稅。5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅明細(xì)帳出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅。以上五個專欄在“應(yīng)交增值稅明細(xì)帳的借方核算。6、“銷項稅額專欄，記錄出口企業(yè)銷售

27、貨物或提供給稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。實行免抵退稅方法的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。7、“出口退稅專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出

28、口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，貸記本科目。8、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及?增值稅暫行條例?規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不得抵扣稅額的局部，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售本錢的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額，借記“產(chǎn)品銷售本錢，貸記本科目，當(dāng)月“不得抵扣稅額累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表?中“不得抵扣稅額合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明?和?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)

29、料加工貿(mào)易免稅核銷證明?后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售本錢。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運(yùn)保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎?，并沖減“不得抵扣稅額，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售本錢。9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅明細(xì)帳出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅，貸記本科目。對按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額；對按退稅申報數(shù)進(jìn)行會計處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免抵退稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額。由于目前會計制度對“應(yīng)交稅金-應(yīng)

30、交增值稅月末余額是全額轉(zhuǎn)出還是就預(yù)交局部轉(zhuǎn)出不明確，故企業(yè)實際工作中有兩種處理，一種是只就當(dāng)月多交局部轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未交增值稅"，另一種是將期末留抵稅額和當(dāng)月多交局部一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未交增值稅，從而造成“應(yīng)交稅金-未交增值稅科目期末借方余額涵義不一致。但無論采取何種方法，在納稅申報時，上期留抵稅額均不應(yīng)包括多交局部。二、“應(yīng)交稅金-未交增值稅科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金-未交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)帳。月份終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅，貸記本科目；將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金-

31、應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅。本月上交上期應(yīng)交未交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。 生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退稅后，退稅的前提必須是當(dāng)期期末有留抵稅額。而當(dāng)期期末留抵稅額在月末必須從“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一局部；在出口退稅的處理上，計算應(yīng)退稅時借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口退稅，收到退稅時借記“銀行存款，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款。

32、三、“應(yīng)收補(bǔ)貼款科目的核算內(nèi)容"應(yīng)收補(bǔ)貼款科目有的企業(yè)也可能使用“應(yīng)收出口退稅科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退稅申報，所計算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)帳頁進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可分以下兩種情況進(jìn)行記載：第一種是按批準(zhǔn)數(shù)作免抵和應(yīng)退稅的會計處理。即按?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單?上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口退稅；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到主管國稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫的應(yīng)退稅額。第二種是按退稅申報數(shù)進(jìn)行會計處理。即在辦理退免稅

33、申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當(dāng)期申報的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當(dāng)期應(yīng)納稅額計算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口退稅，金額與?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退稅匯總申報表?中的“本月應(yīng)退稅額一致。借方反映的是企業(yè)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報時所計算的應(yīng)退稅款，與主管國稅機(jī)關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單?后按申報所屬期進(jìn)行調(diào)整，缺乏的用藍(lán)字借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口退稅；多出的用紅字借記本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口退稅；貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計已按申報數(shù)計算但尚未收到的退

34、稅。一、計算企業(yè)當(dāng)月免、抵、退稅企業(yè)外購原材料1000元，進(jìn)項稅額170元，進(jìn)口免稅料件200元，內(nèi)銷600元，外銷900元，當(dāng)期收回單證800元，征稅率17%、退稅率15%，企業(yè)進(jìn)料計算采用購進(jìn)法，1、外購原材料 1000元，進(jìn)項稅額170元借：原材料 1000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 170 貸：應(yīng)付帳款 11702、企業(yè)進(jìn)口免稅料件200元，收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明?和?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明?后，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率=200×1

35、7%-15%=4借：原材料 200 貸：應(yīng)付帳款 200借：產(chǎn)品銷售本錢不予免抵退稅額 -4 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 -43、銷售內(nèi)銷貨物借：應(yīng)收帳款 702貸：產(chǎn)品銷售收入 600應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 1024、銷售出口貨物借：應(yīng)收帳款 900貸：產(chǎn)品銷售收入 900免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率=900×17%-15%=18借：產(chǎn)品銷售本錢不予免抵退稅額 18 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 185、計算當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅

36、額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=600×17%-170-(18-4)=153-170+14=-54免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=800×15%-200×15%=90當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額=54當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=90-54=36 借：應(yīng)收出口退稅 54 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 36貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅 90應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借方 貸方1、進(jìn)項稅額 170 2、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 -45、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品

37、應(yīng)納稅額 36 3、銷項稅額 102 4、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 18 5、出口退稅 90206 206二、如果生產(chǎn)企業(yè)超期未收回單證補(bǔ)稅，主管國稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅生產(chǎn)企業(yè)2003年1月份出口貨物600元，到7月仍未收回核銷單，應(yīng)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅(征稅率17%，退稅率13%)借：應(yīng)收帳款-未收回單證 702貸：產(chǎn)品銷售收入 -內(nèi)銷 600應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 102借：應(yīng)收帳款-未收回單證 -600貸：產(chǎn)品銷售收入 -外銷 -600借：產(chǎn)品銷售本錢不予免抵退稅額 -24 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 -24借：應(yīng)交稅金-已交稅金 78貸：銀行存款 78應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借方 貸方1、已交

38、稅金 78 1、銷項稅額 102進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 -2478 78企業(yè)收回單證后根椐文件可辦理并入當(dāng)期計算免抵退稅借：應(yīng)收帳款-未收回單證 -702貸：產(chǎn)品銷售收入 -內(nèi)銷 -600應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 -102借：應(yīng)收帳款-未收回單證 600貸：產(chǎn)品銷售收入 -外銷 600借：產(chǎn)品銷售本錢不予免抵退稅額 24 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 24借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 78 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅 78應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借方 貸方出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 78 銷項稅額 -102進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 24出口退稅 7878 0三、出口貨物退運(yùn)的計算例1：某企業(yè)3

39、月份出口貨物2000元，進(jìn)項金額1500元，當(dāng)期全部收回單證。征稅率17%，退稅率13%。3月份當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-1500×17%-2000×17%-13%=0-255-80=-1753月份當(dāng)期免抵退稅額=2000×13%=2603月份當(dāng)期應(yīng)退稅額=1753月份當(dāng)期免抵稅額=260-175=85 企業(yè)4月發(fā)生因質(zhì)量問題退貨800元，5月重新加工后復(fù)出口800元。4月、5月無其他業(yè)務(wù)。4月份補(bǔ)已退稅額=800×13%=104元增值稅申報表反映出口貨物應(yīng)退稅額=-104元4月份當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(0-(-800×17%-13%)=-325月份當(dāng)期應(yīng)

40、納稅額=0-(104+32-(800×17%-13%)=-104當(dāng)期免抵退稅額=800×13%=104當(dāng)期應(yīng)退稅額=104當(dāng)期免抵稅額=104-104=0例2：某企業(yè)3月份出口貨物2000元，進(jìn)項金額1500元，當(dāng)期未收回單證。征稅率17%，退稅率13%。企業(yè)4月發(fā)生因質(zhì)量問題退貨800元，5月重新加工后復(fù)出口800元。4月、5月無其他業(yè)務(wù)。5月收回全部單。3月份當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-1500×17%-2000×17%-13%=0-255-80=-1754月份當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(175-(-800×17%-13%)=-2075月份當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-

41、(207-(800×17%-13%)=-175當(dāng)期免抵退稅額=2000×13%=260當(dāng)期應(yīng)退稅額=175當(dāng)期免抵稅額=260-175=85八、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核工程1、審核企業(yè)每月增值稅申報表主表及附表二，審核企業(yè)是否按規(guī)定申報出口額、不得免征和抵扣稅額2、審核企業(yè)報送的單證，審核企業(yè)申報的報關(guān)單號、核銷單、出口發(fā)票是否真實準(zhǔn)確，企業(yè)申報的離岸價、商品編碼、稅率是否正確，3、審核企業(yè)報送的申報軟盤，審核企業(yè)的收齊單證的出口貨物的電子信息是否真實準(zhǔn)確4、審核企業(yè)報送的表證資料之間的勾稽關(guān)系是否準(zhǔn)確九、相關(guān)單證辦理一、出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明1辦理依據(jù)出口企業(yè)將貨物報關(guān)實際離境出口后

42、，因故發(fā)生退運(yùn)情況，凡海關(guān)已簽發(fā)出口退稅報關(guān)單的，出口企業(yè)須出具主管其出口退稅的地市國家稅務(wù)局簽發(fā)的?出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明?，海關(guān)方能辦理退運(yùn)手續(xù)。2辦理程序出口企業(yè)應(yīng)持以下資料原件或復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理?出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明?：、出口貨物報關(guān)單出口退稅聯(lián)；、出口收匯核銷單出口退稅專用；、出口貨物外銷發(fā)票；、提運(yùn)單和客戶函件；5稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口企業(yè)“出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明申請后，發(fā)現(xiàn)出口貨物已辦理了出口退稅，應(yīng)辦理已退稅出口貨物的稅款返納手續(xù)。對已退稅款追繳入庫的出口貨物及未辦理稅款退稅的出口貨物，主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按出口退稅

43、電子化管理方法要求對出口企業(yè)填報的?出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明?的相關(guān)內(nèi)容和數(shù)據(jù)審核通過后，方能簽署意見和印章。出口企業(yè)持此證明及外匯管理部門的有關(guān)證明向貨物原報關(guān)地海關(guān)辦理出口商品退運(yùn)關(guān)手續(xù)。二、補(bǔ)報關(guān)單證明1政策依據(jù)出口企業(yè)遺失出口退稅報關(guān)單向海關(guān)申請補(bǔ)辦的，出口企業(yè)須在6個月內(nèi)向海關(guān)提出補(bǔ)辦申請，逾期海關(guān)不予受理。出口企業(yè)申請補(bǔ)辦須出具主管出口退稅的地市國家稅務(wù)局簽發(fā)的“關(guān)于申請出具補(bǔ)辦報關(guān)單證明的報告2辦理程序需要申請出具補(bǔ)辦報關(guān)單證明的報告的出口企業(yè)應(yīng)持以下資料憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理：1、出口貨物報關(guān)單聯(lián)次未全喪失的，應(yīng)提供其他聯(lián)次的出口貨物報關(guān)單；2、出口已收匯核銷單；3

44、、運(yùn)單或提貨單及出口發(fā)票；4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。出口企業(yè)填報“關(guān)于申請出具補(bǔ)辦報關(guān)單證明的報告后，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)出口退稅電子化管理方法的要求，對“關(guān)于申請出具補(bǔ)辦報送單證明的報告的有關(guān)信息錄入計算機(jī)進(jìn)行對審，經(jīng)審核無誤后簽署意見和印章。出口企業(yè)持已簽署的“關(guān)于申請出具補(bǔ)辦報關(guān)單證明的報告向原報送地海關(guān)辦理補(bǔ)辦手續(xù)。三補(bǔ)辦外匯核銷單證明1政策依據(jù)出口單位對外匯管理局簽發(fā)的核銷單退稅聯(lián)喪失后申請補(bǔ)辦的，外匯管理局須憑主管出口單位退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的與該核銷單對應(yīng)的出口未辦理退稅的證明，方可出具核銷單退稅聯(lián)補(bǔ)辦證明2辦理程序出口企業(yè)申請補(bǔ)辦外匯核銷單證明時，應(yīng)持以下憑證：1、

45、出口貨物報關(guān)單出口退稅聯(lián)；2、出口外銷發(fā)票；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。出口企業(yè)填報?關(guān)于申請出具補(bǔ)辦外匯核銷單證明的報告?見附件4-12，報主管出口退稅機(jī)關(guān)，按電算化管理的需要錄入、審核、出具、加蓋公章后交出口企業(yè)。第二局部 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退增值稅的規(guī)定一、概念外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅，是指國家為了鼓勵外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，自1999年9月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，符合國務(wù)院制定的?外商投資企業(yè)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目標(biāo)?鼓勵類和限制乙類的外商投資工程，在投資總額內(nèi)采購的自用的國產(chǎn)設(shè)備，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備的增值稅。二、企業(yè)范圍享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)，是指

46、已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)。外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必須到達(dá)企業(yè)投資各方已到位資本金的25%含以上。三、設(shè)備范圍享受退稅的設(shè)備范圍，是指符合?國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知?國發(fā)199737號中規(guī)定的?外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄?鼓勵類和限制乙類的外商投資工程，在投資總額內(nèi)采購的自用的國產(chǎn)設(shè)備。對符合前述規(guī)定的工程，購貨合同中列名的隨設(shè)備購進(jìn)的局部塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化工程用的管材等，也準(zhǔn)予退稅。對列入國務(wù)院?當(dāng)前國家重點鼓勵開展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄?、?外商投資工程不予免稅的進(jìn)口商品目錄?、?國內(nèi)投資工程不予免稅的進(jìn)口商

47、品目錄?并在國內(nèi)采購的自用的國產(chǎn)設(shè)備，不能辦理退稅。對符合上述退稅條件的外商投資工程，須經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)主管部門審定并出具?外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理確認(rèn)書?。四、享受退稅的設(shè)備條件享受退稅的設(shè)備，必須同時具備以下兩個條件：一必須是以貨幣購進(jìn)的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實物投資和無形資產(chǎn)投資；二必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備；核定退稅投資總額=投資各方的貨幣投資總額-已購免稅進(jìn)口設(shè)備總值五、登記管理一凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購置國產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持?外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊?并附以下資料，到其

48、主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)：1、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；2、企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；3、出口退稅登記證副本復(fù)印件；4、企業(yè)可行性研究報告和合同章程協(xié)議；5、省級外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的?外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理確認(rèn)書?原件；6、進(jìn)口設(shè)備清單；7、投資方實物投資原始憑證復(fù)印件；8、國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件；9、驗資報告二主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的申請后，根據(jù)企業(yè)申請情況，如實填寫登記手冊，并加蓋公章后交外商投資企業(yè)。三外商投資企業(yè)因故未能執(zhí)行購銷合同的，應(yīng)持原登記手冊到主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注銷相應(yīng)的臺賬記錄。六、購銷管理一外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)

49、備時，供貨企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)提供的登記手冊第一頁復(fù)印件和供貨合同，準(zhǔn)予開具增值稅專用發(fā)票。二供貨企業(yè)主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)供貨企業(yè)提供的登記手冊第一頁復(fù)印件、供貨合同復(fù)印件及有關(guān)資料，審核無誤后，按規(guī)定開具稅收出口貨物專用繳款書。稅收出口貨物專用繳款書的開具，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。七、退稅、監(jiān)管一外商投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購的國產(chǎn)設(shè)備，填寫?出口貨物退免稅申報表?，同時附送以下資料向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)：1、增值稅專用發(fā)票；2、稅收出口貨物專用繳款書；3、付款憑證；4、登記手冊；5、國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件。二主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理完國產(chǎn)設(shè)備的退稅后，將登記手

50、冊留存?zhèn)洳椤Ｈ忂M(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額按以下公式計算：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×適用增值稅稅率對外商投資企業(yè)在1999年9月1日至1999年12月31日間購置的準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備，如不能提供所購貨物的增值稅專用發(fā)票和稅收出口貨物專用繳款書，準(zhǔn)予憑購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的普通發(fā)票及其他規(guī)定憑證申請退稅。其計算公式為：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票上注明的金額/1+稅率×適用的增值稅稅率四對外商投資企業(yè)購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，由其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，應(yīng)按以下計算公式，由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征其已退稅款入中央庫

51、：應(yīng)補(bǔ)稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值×適用增值稅稅率設(shè)備折余價值=設(shè)備原值-累計已提折舊設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。五外商投資企業(yè)超過核定退稅投資總額購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，不得享受退稅，已經(jīng)辦理退稅的，由其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)追繳已退的稅款。八、其他一主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年的出口退稅清算期內(nèi)對外商投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的使用情況進(jìn)行核查。二外商投資企業(yè)采取偽造、涂改登記手冊等手段騙取國產(chǎn)設(shè)備退稅款的，按照?中華人民共和國稅收征收管理法?第四十四條有關(guān)規(guī)定處分，并取消其采購國產(chǎn)設(shè)備退稅資格 九、例題某中外合資企業(yè)2002年3月成

52、立，經(jīng)會計師事務(wù)所出具的驗資報告確認(rèn)的注冊資本3000萬元，外國投資者已投入的貨幣資本金1500萬元，中方投資者已投入的貨幣資本金500萬元，實物投資300萬元，無形資產(chǎn)投資200萬元。2002年5月購入進(jìn)口免稅設(shè)備1000萬元。該企業(yè)的投資工程屬于?外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目標(biāo)?鼓勵類。2002年10月該企業(yè)向市局提出申請采購國產(chǎn)設(shè)備退稅，經(jīng)審核，所購的國產(chǎn)設(shè)備屬國家規(guī)定可退稅范圍，共采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅專用發(fā)票注明的金額500萬元，稅額85萬元。已開具稅收出口貨物專用繳款書并已付款。請計算該企業(yè)的退稅投資總額及應(yīng)退稅額？核定退稅投資總額=投資各方的貨幣投資總額-已購免稅進(jìn)口設(shè)備總值 =1500+50

53、0-1000=1000應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×適用增值稅稅率 =500×17%=85 第三局部 外資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅外資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅一、購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免規(guī)定一凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購置的國產(chǎn)設(shè)備，對符合?國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知?國發(fā)199737號中規(guī)定的?外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄?鼓勵類、限制乙類的投資工程，2002年4月1日以后屬鼓勵類工程注：國家已制定新的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄，其購置國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所、從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)比照本方法執(zhí)行。對上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴(kuò)大出口、降低本錢、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保平安等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購置的國產(chǎn)設(shè)備，其購置國產(chǎn)設(shè)備投資的40%也可以從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。二允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗性設(shè)備，不包