財(cái)務(wù)舞弊經(jīng)典案例剖析與識(shí)別技巧

1、財(cái)務(wù)舞弊經(jīng)典案例剖析與識(shí)別技巧主講老師劉志耕課前準(zhǔn)備一、熟悉各類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）、審計(jì)準(zhǔn)則，通曉各行各業(yè)的會(huì)計(jì)原理及會(huì)計(jì)賬理；二、具備常見(jiàn)行業(yè)一定的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及內(nèi)控基礎(chǔ)知識(shí)；三、具備計(jì)算、分析、比較和評(píng)價(jià)企業(yè)自身及與同行或同類企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)、比率的知識(shí)和能力；四、具備綜合分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況及發(fā)現(xiàn)和挖掘企業(yè)異常情況、現(xiàn)象及信息的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力；五、對(duì)檢查財(cái)務(wù)舞弊具備必要的職業(yè)敏感、職業(yè)悟性、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。第一節(jié)財(cái)務(wù)舞弊的概念、現(xiàn)狀、特征及危害一、財(cái)務(wù)舞弊的概念美國(guó)“全美反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義：公司在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，由于故意的或輕率的行為，無(wú)論是虛報(bào)或漏列，

2、結(jié)果導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)投資者的投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。AICPA（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）1977年對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義：公司或企業(yè)故意錯(cuò)報(bào)和遺漏重大事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露。同時(shí)AICPA在其審計(jì)準(zhǔn)則公告第82號(hào)（SAS No.82）中再次提及財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，并將它界定為財(cái)務(wù)報(bào)告中的故意錯(cuò)報(bào)或遺漏。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊作了恰當(dāng)?shù)拿枋?，將舞弊的客體定義為財(cái)務(wù)報(bào)表，區(qū)分了錯(cuò)誤和舞弊的概念，提出：“舞弊，是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為?！睘榇?，我們可以將財(cái)務(wù)舞弊定義為：企業(yè)管理層在編

3、制其財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，故意采用各種欺騙方式和手段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行人為操縱，有意地錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要事項(xiàng)，歪曲反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出不實(shí)陳述的行為。二、財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀1成本低、案值大、收益高、監(jiān)管弱、暴露難、處罰輕；2涉及面越來(lái)越廣，隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)，技術(shù)性越來(lái)越高，影響性越來(lái)越深，危害性越來(lái)越大；3成為當(dāng)今世界各國(guó)公認(rèn)的影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的毒瘤；4成為當(dāng)今世界各國(guó)共同防范和打擊的“天敵”。三、財(cái)務(wù)舞弊的特征1行為的欺騙性，區(qū)別于無(wú)意識(shí)造成的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤；2行為的違法性，區(qū)別于合法、合規(guī)的會(huì)計(jì)處理；3行為的

4、復(fù)雜性，區(qū)別于未經(jīng)人為故意混淆、模糊、迷惑的正常、清晰的會(huì)計(jì)處理和調(diào)賬；4行為的隱蔽性，區(qū)別于未經(jīng)人為故意掩飾、遮蔽、隱藏的常規(guī)、明晰的會(huì)計(jì)處理和調(diào)賬；5結(jié)果的危害性，區(qū)別于合法會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)各方面的有益和無(wú)害。四、財(cái)務(wù)舞弊的危害1違反國(guó)家法律法規(guī)、社會(huì)危害性大虛假財(cái)務(wù)報(bào)表都是報(bào)表編制者為了自己的利益，不惜違反國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法律法規(guī)，以至于影響到依賴于會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的一系列的宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)決策及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以，會(huì)計(jì)舞弊不僅嚴(yán)重違法，而且還具有嚴(yán)重和廣泛的社會(huì)危害性。2影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的功能和作用嚴(yán)重削弱甚至失效，進(jìn)而危及到社會(huì)財(cái)富的公平分配和社

5、會(huì)資源的有效配置，弱化了政府各項(xiàng)改革政策及措施的推行、落實(shí)及成效，將會(huì)嚴(yán)重影響甚至?xí)?dòng)搖社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的整個(gè)基礎(chǔ)。3損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益如果企業(yè)向公開市場(chǎng)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，必然會(huì)誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，投資者就會(huì)因此上當(dāng)受騙，從而損害信息使用者及投資者的利益，并很可能危及經(jīng)營(yíng)主體本身的生存。4嚴(yán)重破壞會(huì)計(jì)隊(duì)伍形象，損害會(huì)計(jì)職業(yè)道德凡是實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊的有關(guān)當(dāng)事人，都是將會(huì)計(jì)職業(yè)道德置之腦后，都是利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法侵占、挪用或揮霍企業(yè)資產(chǎn)，或?qū)挝毁~面上已作記錄的財(cái)產(chǎn)或應(yīng)作記錄但未作記錄的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)作賬外處理，或?qū)⒈締挝回?cái)產(chǎn)以捐贈(zèng)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償租

6、用、借用等方式轉(zhuǎn)出、挪用，以獲得個(gè)人利益，或是虛增與個(gè)人利益掛鉤的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或是為了本單位偷逃國(guó)家稅款，其最終目的無(wú)外乎為本單位或個(gè)人謀求各種不正當(dāng)利益。5滋生腐敗甚至犯罪，損害社會(huì)風(fēng)氣由于財(cái)務(wù)舞弊往往都是為了單位或個(gè)人牟利，特別是一些大權(quán)在握的大型國(guó)有企業(yè)及國(guó)家行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員，更是容易為牟利而實(shí)施舞弊，從而容易滋生腐敗甚至犯罪。由于這些人的行為在很大程度上對(duì)社會(huì)風(fēng)氣有很大的表率和引領(lǐng)作用，從而在很大程度會(huì)影響、帶動(dòng)甚至破壞整個(gè)社會(huì)的風(fēng)氣。第二節(jié)財(cái)務(wù)舞弊的類型及形式一、無(wú)根據(jù)的舞弊與有“根據(jù)”的舞弊1無(wú)根據(jù)的舞弊無(wú)根據(jù)的舞弊就是人為編造沒(méi)有任何事實(shí)依據(jù)及數(shù)據(jù)來(lái)源，僅是根據(jù)所報(bào)送財(cái)

7、務(wù)報(bào)表的對(duì)象的需要或所使用財(cái)務(wù)報(bào)表目的的不同，按照有利于企業(yè)本身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接編造或篡改企業(yè)自認(rèn)為較為完美的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。常見(jiàn)有以下四種無(wú)根據(jù)的舞弊情形：（1）直接編造虛假資產(chǎn)負(fù)債表（2）直接編造虛假利潤(rùn)表（或損益表）（3）直接編造虛假現(xiàn)金流量表（4）直接編造相關(guān)部門或單位需要的有關(guān)單項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表2有“根據(jù)”的舞弊有“根據(jù)”的舞弊不是憑空捏造，而是表面上依據(jù)了一定的“事實(shí)”或“規(guī)定”，但企業(yè)往往根據(jù)對(duì)自身是否有利的需要，故意篡改、歪曲了事實(shí)情況，或故意夸大、縮小了相關(guān)數(shù)據(jù)，或在此基礎(chǔ)上虛擬了部分事實(shí)，或故意片面、歪曲了對(duì)法律法規(guī)的理解和執(zhí)行。常見(jiàn)的有如下十四種問(wèn)題：（1）調(diào)整收入確認(rèn)方法，從而虛

8、增或虛減利潤(rùn)，常見(jiàn)有兩類問(wèn)題：一是根據(jù)對(duì)收入和利潤(rùn)的需求情況隨時(shí)任意調(diào)整收入的確認(rèn)方法，如在需要收入或利潤(rùn)時(shí)，放寬對(duì)收入的確認(rèn)政策，而在不需要時(shí)則可能作相反的處理，達(dá)到調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)高低的目的；二是根據(jù)自身對(duì)收入高低的需要故意提前或滯后確認(rèn)收入，一方面對(duì)未能符合確認(rèn)條件的收入提前確認(rèn)或不確當(dāng)確認(rèn)；另一方面對(duì)符合收入確認(rèn)條件的不及時(shí)確認(rèn)，拖延確認(rèn)時(shí)間。主要有四種情形：提前確認(rèn)尚未銷售商品的收入；提前確認(rèn)不符合確認(rèn)條件的商品銷售收入；憑空虛計(jì)銷售收入；故意不確認(rèn)符合收入確認(rèn)條件的收入。（2）調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方法，從而虛增或虛減資產(chǎn)、費(fèi)用及利潤(rùn)，常見(jiàn)三種情形：故意曲解、錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定的原則和

9、方法核算存貨成本；根據(jù)自身需要隨時(shí)隨意改變確定的核算方法；對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的變更不履行規(guī)定的程序和手續(xù)。（3）調(diào)整折舊方法，延長(zhǎng)或縮短折舊年限，虛增、虛減成本費(fèi)用，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)。一些企業(yè)往往根據(jù)對(duì)利潤(rùn)的需要，任意調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法。（4）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤(rùn)，常見(jiàn)問(wèn)題有：借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)，或反過(guò)來(lái)操作；由非上市的企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司，或反過(guò)來(lái)操作；由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市公司的企業(yè)，或反過(guò)來(lái)操作；由上市公司通過(guò)債務(wù)重組將高額債務(wù)甩給非上市公司的企業(yè)，或反過(guò)來(lái)操作。（5）利用關(guān)聯(lián)交

10、易調(diào)節(jié)資產(chǎn)、利潤(rùn)和稅負(fù)，常見(jiàn)問(wèn)題有：關(guān)聯(lián)購(gòu)銷舞弊，常見(jiàn)關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷業(yè)務(wù)的三種形式：一是，利用控股和非控股子公司虛增銷售、利潤(rùn)；二是，利用不同控股程度的子公司調(diào)節(jié)銷售；三是，溢價(jià)采購(gòu)控股子公司的產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)。受托經(jīng)營(yíng)舞弊；資金往來(lái)舞弊；費(fèi)用分擔(dān)舞弊；利用轉(zhuǎn)讓、置換和出售除商品以外的其他資產(chǎn)舞弊，常見(jiàn)有以下三種情形：一是，企業(yè)將不良資產(chǎn)和等額債務(wù)剝離給母公司，以降低財(cái)務(wù)費(fèi)用及避免不良資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的虧損或損失；二是，將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給母公司，盡管實(shí)際上不良資產(chǎn)的價(jià)值十分有限，但通過(guò)轉(zhuǎn)讓卻會(huì)賣得意想不到的價(jià)錢，企業(yè)往往可能獲得一筆可觀的收益；三是，母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價(jià)賣給企業(yè)客戶，或與企業(yè)的不

11、良資產(chǎn)進(jìn)行置換。（6）利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤(rùn)或消除潛虧。在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，各種影響資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的人為因素很多，如資產(chǎn)管理者的動(dòng)機(jī)、利益集團(tuán)的既得利益等都可能對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生重大的影響。資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果往往不是資產(chǎn)評(píng)估師真正的評(píng)估結(jié)果，而是委托評(píng)估的單位與公司主管部門、證券承銷商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、甚至商業(yè)銀行自身等利益集團(tuán)根據(jù)需要不斷談判、協(xié)商和權(quán)衡的結(jié)果。（7）利用虛擬資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤(rùn)。所謂虛擬資產(chǎn)，是指已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目，不予處理。所以，虛擬資產(chǎn)實(shí)際

12、上是介于資產(chǎn)和費(fèi)用之間的一個(gè)概念，從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來(lái)看，雖屬于資產(chǎn)，列在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，但由于這些資產(chǎn)大多數(shù)已不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，所以，實(shí)際上大多數(shù)已不符合資產(chǎn)的定義。常見(jiàn)的虛擬資產(chǎn)有：三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，包括3年以上的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款；待攤費(fèi)用，即企業(yè)已經(jīng)支付但需在未來(lái)1年內(nèi)攤銷的費(fèi)用；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（包括遞延資產(chǎn)）；待處理財(cái)產(chǎn)損失，包括待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失。所謂待處理?yè)p失實(shí)際上是損失已經(jīng)發(fā)生，但往往因?yàn)閾p失原因仍在調(diào)查中，或是已經(jīng)向上級(jí)部門申請(qǐng)核銷處理，但仍在等待批準(zhǔn)的過(guò)程中而仍暫列在資產(chǎn)中。（8）利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)

13、準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)為固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用，凡是在達(dá)到預(yù)定可使用，或可銷售狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額等，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入這些長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本，而達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用則應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)在長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后仍將利息費(fèi)用予以資本化，明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上述規(guī)定，虛增了利潤(rùn)。（9）利用股權(quán)投資方法調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤(rùn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得，以及對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響等情況，分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。但是，在日常會(huì)計(jì)

14、處理實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)往往是根據(jù)對(duì)自己是否有利的需要選擇權(quán)益法或成本法進(jìn)行對(duì)外投資核算。（10）利用虛假發(fā)票調(diào)節(jié)資產(chǎn)、利潤(rùn)及稅負(fù)。利用虛假發(fā)票調(diào)節(jié)資產(chǎn)、利潤(rùn)和稅負(fù)的方法一般都與企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上密切相關(guān)，特別是管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的問(wèn)題往往很嚴(yán)重，企業(yè)為了降低稅負(fù)和盈利常常采用假發(fā)票報(bào)賬，在這種情況下，企業(yè)管理層不僅會(huì)無(wú)視內(nèi)部控制，而且發(fā)票報(bào)銷后的資金往往都會(huì)在賬外循環(huán)（核算），金額小的最起碼形成企業(yè)的小金庫(kù)，金額大的其資金規(guī)模往往不亞于對(duì)稅務(wù)部門報(bào)送的大賬上的資金規(guī)模。虛假報(bào)銷的發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都會(huì)在真實(shí)性、合理性、合法性、邏輯性、規(guī)律性等方面或多或少露出狐貍尾巴，

15、所以，不管是企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審核的財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員，還是負(fù)責(zé)外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的各類檢查人員，都可以并應(yīng)該從這“五性”找出假發(fā)票的破綻，關(guān)鍵是檢查人員不僅要在檢查發(fā)票時(shí)認(rèn)真負(fù)責(zé)，而且還必須保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，同時(shí)還必須持有合理、必要的職業(yè)懷疑，并在對(duì)發(fā)票及所載經(jīng)濟(jì)內(nèi)容從“五性”的角度進(jìn)行必要的對(duì)比、分析后，一般都能夠發(fā)現(xiàn)虛假的問(wèn)題。（11）虛構(gòu)交易或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)。很多企業(yè)都會(huì)為了各自的目的通過(guò)虛構(gòu)交易或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)，如為了業(yè)績(jī)好看，為了扭虧為盈，為了炒作自己的股票，國(guó)有企業(yè)為了完成上級(jí)對(duì)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)的指標(biāo)等，往往會(huì)采取虛構(gòu)交易或相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法來(lái)粉飾財(cái)

16、務(wù)報(bào)表，最終達(dá)到虛增銷售收入和盈利的目的。最常見(jiàn)的就是與關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)。（12）利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等往來(lái)科目調(diào)節(jié)資產(chǎn)、利潤(rùn)或虛增資本。其他應(yīng)收款賬戶的借方往往被企業(yè)用來(lái)虛增資產(chǎn)、利潤(rùn)及虛增資本，如將虛擬的利潤(rùn)及虛假投入或投入后又抽逃的資本金長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款借方。而其他應(yīng)付款的貸方則往往被企業(yè)用來(lái)隱瞞資產(chǎn)和利潤(rùn)，如企業(yè)將要隱藏的各類資產(chǎn)、各種來(lái)源的利潤(rùn)等長(zhǎng)期掛其他應(yīng)付款貸方，待一定時(shí)期條件成熟后再將隱藏的資產(chǎn)或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，或者根據(jù)需要轉(zhuǎn)到賬面上。所以，從很大程度上講，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款已經(jīng)成為一些企業(yè)隱匿資產(chǎn)、利潤(rùn)等問(wèn)題的防空洞。檢查人員對(duì)企業(yè)這兩個(gè)賬戶長(zhǎng)期掛賬的內(nèi)容一定要追

17、蹤到原始處理的會(huì)計(jì)憑證，看其當(dāng)時(shí)掛賬的合理性、合法性及真實(shí)性，實(shí)際上，只要追查到原始處理，一般情況下都能夠弄清楚事情的來(lái)龍去脈，而且也能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的真實(shí)情況，從而揭示企業(yè)舞弊的本質(zhì)。（13）各類利用隱瞞收入、資產(chǎn)，虛增成本、費(fèi)用的稅務(wù)舞弊。大多數(shù)企業(yè)的偷稅舞弊都與隱瞞收入、資產(chǎn)、利潤(rùn)及虛增成本、費(fèi)用有關(guān)，這方面的問(wèn)題似乎是層出不窮，永無(wú)止境，案例也是數(shù)不勝數(shù)，而且作案的手段要么簡(jiǎn)單得幾乎是明目張膽，要么是復(fù)雜得千絲萬(wàn)縷，一些復(fù)雜的偷稅案例讓審計(jì)或稅務(wù)檢查人員總是理不清。對(duì)此類舞弊的檢查和分析方法可以有：了解企業(yè)的生產(chǎn)知識(shí)、設(shè)備生產(chǎn)能力、員工人數(shù)、倉(cāng)庫(kù)容積和生產(chǎn)實(shí)積等情況；了解與稅收有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)

18、營(yíng)情況；了解與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的情況；了解決定并影響稅收收入的內(nèi)部控制。（14）隨意變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策必須前后各期保持一致，不得隨意變更。會(huì)計(jì)政策的變更，必須是法律法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，或是這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。由于在同一交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，人們通常很難判斷哪一種會(huì)計(jì)政策更能真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，于是一些企業(yè)就利用會(huì)計(jì)政策變更的這一特征隨意變更會(huì)計(jì)政策。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正應(yīng)用指南第一條明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根

19、據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理?！钡?，在一些企業(yè)，今年這種會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)有利，就采用這種會(huì)計(jì)政策，明年那種會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)有利，就采用那種會(huì)計(jì)政策。在日常會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策變更來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，主要包括以下四種形式：折舊政策的變更長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的改變會(huì)計(jì)報(bào)表合并政策的改變會(huì)計(jì)估計(jì)的變更二、錯(cuò)誤型錯(cuò)報(bào)與舞弊型錯(cuò)報(bào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

20、的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求第十條規(guī)定：“錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，錯(cuò)報(bào)還包括根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整?！敝袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第三條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤所致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是

21、非故意行為?！庇纱丝梢?jiàn)，錯(cuò)報(bào)分為兩類，錯(cuò)誤型錯(cuò)報(bào)與舞弊型錯(cuò)報(bào)。故意的錯(cuò)報(bào)是人為造成的，這就是舞弊。非故意的錯(cuò)報(bào)沒(méi)有主觀故意，僅是無(wú)意識(shí)的錯(cuò)誤。但不管哪種錯(cuò)報(bào)，審計(jì)或檢查人員需必須注意兩點(diǎn)：一是，由于舞弊者可能通過(guò)精心策劃來(lái)掩蓋其舞弊行為，所以，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性及風(fēng)險(xiǎn)，通常大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性及風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在不同管理或控制崗位人員串謀的情況下，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)更難發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)、影響及危害會(huì)更大。二是，由于管理層往往能夠而且很容易凌駕于內(nèi)部控制之上，如直接或間接地操縱會(huì)計(jì)記錄并編報(bào)虛假財(cái)務(wù)信息，所以，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性及風(fēng)險(xiǎn)，通常大于員工舞

22、弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性、風(fēng)險(xiǎn)及危害。三、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊1與財(cái)務(wù)報(bào)表密切相關(guān)的兩大關(guān)鍵概念：（1）列報(bào)（或列示）是指交易和事項(xiàng)在各財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示和報(bào)告，其作用是反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中的“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”信息，這方面出現(xiàn)的舞弊，我們稱之為“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊”。（2）披露是對(duì)各報(bào)表項(xiàng)目列示數(shù)據(jù)信息的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等，其作用是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表除數(shù)據(jù)信息之外給予必要的文字解釋或說(shuō)明，即是“非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”信息或稱之為文字信息，這方面出現(xiàn)的舞弊，我們稱之為“非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊”。2財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

23、計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施第二十四條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定?！边@里的“總體列報(bào)”是指財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而“相關(guān)披露”則是指財(cái)務(wù)報(bào)表附注上的文字信息。由此可見(jiàn)，舞弊包括兩種類型，即“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊”和“非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊”。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊一般屬于“總體列報(bào)”的范疇，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊一般屬于“相關(guān)披露”的范疇，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊不是互不相關(guān)，兩種之間有著必然的對(duì)應(yīng)、勾稽和邏輯關(guān)系，且相互影響。但必須注意的是，在日常檢查財(cái)務(wù)舞弊的實(shí)務(wù)當(dāng)中，大多數(shù)檢查人員往往只考慮或偏重于檢查財(cái)務(wù)數(shù)

24、據(jù)舞弊，認(rèn)為對(duì)這方面的檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較快，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)量也很多，比較直觀，容易定性，但不知道這是在撿芝麻丟西瓜，是錯(cuò)誤的，所以，今后我們的檢查范圍一定要全面。3非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的技術(shù)要求較高，而且涉及職業(yè)敏感、職業(yè)悟性、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。再由于舞弊的手段往往較為隱蔽，所以，這種舞弊不僅難以發(fā)現(xiàn)和識(shí)別，而且就是發(fā)現(xiàn)了也往往難以判斷和定性。但日常檢查實(shí)務(wù)中，很多人不重視對(duì)這方面舞弊問(wèn)題的檢查。反過(guò)來(lái)，很多企業(yè)卻很重視利用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊，認(rèn)識(shí)到這種舞弊的“好處”，變得越來(lái)越重視利用這種舞弊。例如，很多企業(yè)會(huì)故意利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的錯(cuò)誤選擇或任意變更的方法實(shí)施舞弊等。事實(shí)上，凡是涉及到需要企業(yè)

25、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的問(wèn)題，往往都容易存在此類舞弊。常見(jiàn)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊主要有如下九種：（1）調(diào)整收入確認(rèn)方式，使收入、利潤(rùn)虛增或虛減；（2）調(diào)整存貨等計(jì)價(jià)方法，從而虛增、虛減資產(chǎn)和成本；（3）調(diào)整折舊計(jì)提方法，延長(zhǎng)或縮短折舊年限，虛增、虛減成本、費(fèi)用，從而調(diào)整利潤(rùn)的高低；（4）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（5）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（6）利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧；（7）利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（8）利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（9）利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。四、舞弊的八大要素分析在很多情況下都需要企業(yè)報(bào)送或提供財(cái)務(wù)報(bào)表：如申報(bào)納稅、對(duì)外籌資、吸收投資、參與競(jìng)標(biāo)、信息統(tǒng)計(jì)、股東分紅、資質(zhì)申報(bào)、評(píng)等定級(jí)等等，但是，

26、在這些需要報(bào)送或提供財(cái)務(wù)報(bào)表的情形中，財(cái)務(wù)報(bào)表常常是決定企業(yè)需求成敗或?qū)ζ髽I(yè)自身利益產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵所在，所以，企業(yè)往往會(huì)根據(jù)所報(bào)送對(duì)象和報(bào)送目的的不同，根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要求的重點(diǎn)內(nèi)容及對(duì)各報(bào)表項(xiàng)目指標(biāo)、比例等的要求不同報(bào)送不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。事實(shí)上，企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表往往很少能夠滿足各部門對(duì)其高標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、指標(biāo)或比率的要求，如因向銀行貸款需要提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)需要提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，主管部門給出的各類業(yè)績(jī)考核指標(biāo)等，為了達(dá)到上述各類目的，迫使企業(yè)產(chǎn)生需要修改、粉飾甚至無(wú)根據(jù)編造財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，并由動(dòng)機(jī)產(chǎn)生必須實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的壓力，再由壓力產(chǎn)生實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的方法，而在這整個(gè)過(guò)程中，一共涉

27、及到八大要素。舞弊的八大要素分析：1舞弊的目的：爭(zhēng)名奪利；2舞弊的動(dòng)機(jī)：各懷鬼胎；3舞弊的基礎(chǔ)：因地制宜；4舞弊的形式：五花八門；5舞弊的方法：不擇手段；6舞弊的過(guò)程：錯(cuò)綜復(fù)雜；7舞弊的審計(jì)：費(fèi)盡心機(jī)；8舞弊的結(jié)果：得不償失。五、不同目標(biāo)產(chǎn)生的不同方法并決定著不同性質(zhì)的舞弊1五大決定關(guān)系（1）目的決定動(dòng)機(jī)；（2）動(dòng)機(jī)決定方法；（3）方法決定過(guò)程；（4）過(guò)程決定結(jié)果；（5）結(jié)果決定性質(zhì)。2五大類型賬目（1）對(duì)稅務(wù)的報(bào)表是虧賬，以偷逃各種稅費(fèi)；（2）對(duì)銀行的報(bào)表是富賬，以誘騙銀行貸款；（3）對(duì)財(cái)政的報(bào)表是窮賬，以忽悠財(cái)政補(bǔ)貼；（4）對(duì)上級(jí)的報(bào)表是盈賬，以騙取獎(jiǎng)勵(lì)榮譽(yù)；（5）對(duì)老板的報(bào)表是實(shí)賬，以滿

28、足摸清家底。六、財(cái)務(wù)舞弊的形式從日常財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀來(lái)看，不管是為了同一個(gè)舞弊目的還是為了不同的舞弊目的，企業(yè)往往都會(huì)采用方法各異的舞弊手段，即都會(huì)“因事制宜”，可以說(shuō)，只要能夠達(dá)到舞弊目的，企業(yè)常常會(huì)不擇手段，在舞弊的方法上是只有想不到?jīng)]有做不到，由此導(dǎo)致舞弊形式五花八門。但歸根結(jié)底，其舞弊的方法無(wú)外乎以下八種形式：1根據(jù)需要直接編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表；2調(diào)表不調(diào)賬；3既調(diào)表也調(diào)賬；4調(diào)表、調(diào)賬也制證；5直接從原始憑證開始做假；6從經(jīng)濟(jì)合同和原始憑證開始做假；7隱瞞應(yīng)該入賬的各類收入、資產(chǎn)、成本及費(fèi)用等；8設(shè)置賬外賬或小金庫(kù)。第三節(jié)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表難以發(fā)現(xiàn)或暴露的原因一、檢查人員能力參差不齊，檢查目標(biāo)各

29、不相同在我國(guó)，需要通過(guò)檢查或?qū)徲?jì)來(lái)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)舞弊的部門主要是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券、金融、司法、紀(jì)檢及從事社會(huì)會(huì)計(jì)中介服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，但這些部門的相關(guān)檢查人員對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)的理解，對(duì)檢查方法和經(jīng)驗(yàn)的掌握往往參差不齊，而且由于各部門對(duì)財(cái)務(wù)舞弊檢查的目的或要求不同，決定了他們檢查的側(cè)重點(diǎn)、方式方法及技術(shù)要求等往往不一樣。從日常檢查財(cái)務(wù)舞弊的實(shí)際情況來(lái)看，因各部門對(duì)財(cái)務(wù)舞弊檢查的目的、要求和范圍不同，不僅使得檢查人員的檢查實(shí)踐受到很大的局限性，影響了檢查人員檢查水平和檢查能力的發(fā)揮和提高，而且在很大程度上也嚴(yán)重影響到對(duì)財(cái)務(wù)舞弊檢查的效率和結(jié)果。再由于各部門相關(guān)檢查人員對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)

30、的理解，對(duì)檢查方法和經(jīng)驗(yàn)的掌握高低差異往往很大，從最高層頂級(jí)的查賬專家，到中間的查賬能手，再到最基層可能會(huì)計(jì)分錄都寫不出來(lái)，甚至賬理都不精通的檢查人員，總之是什么層次的檢查人員都有，而且一半以上檢查人員的水平不是很高，能力不是很強(qiáng)，檢查經(jīng)驗(yàn)不是很豐富，這就嚴(yán)重影響并束縛了對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的檢查和審計(jì)工作的有效開展，影響了檢查的結(jié)果和成效。二、檢查人員未能全面掌握必要的檢查方法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)除了檢查人員的檢查能力參差不齊外，還有一大問(wèn)題就是檢查人員未能全面掌握必要的檢查方法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。常見(jiàn)有五大誤區(qū)：一是很多檢查人員往往是一到企業(yè)打開賬簿就查，不懂得了解被檢查企業(yè)與檢查目的及內(nèi)容相關(guān)各方面情況的重要性

31、和必要性；二是在整個(gè)檢查過(guò)程中僅是接觸企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，而且很多檢查人員還振振有詞地認(rèn)為其他部門的人不懂財(cái)務(wù)上的情況，沒(méi)有必要向這些不懂情況的人了解和詢問(wèn)，免得浪費(fèi)時(shí)間；三是僅是圍繞會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，似乎企業(yè)的問(wèn)題全部在會(huì)計(jì)資料中都有記錄和反映，很多檢查人員認(rèn)為只有通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的檢查才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不知道企業(yè)很可能有賬外賬；四是對(duì)被檢查單位因舞弊而留下的一些跡象、破綻、矛盾或不符合邏輯的問(wèn)題不留心、不重視，不能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和職業(yè)敏感，不能有效跟蹤追擊，或追蹤問(wèn)題的方法和經(jīng)驗(yàn)不足，分析和深挖問(wèn)題的能力不強(qiáng)，容易被被檢查單位迷惑、忽悠而放棄追蹤；五是對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的取證不足或不會(huì)

32、取證，所取的證據(jù)往往不充分、不適當(dāng)，或不會(huì)抓住主要證據(jù)，或?qū)ψC據(jù)不能舉一反三，或不能形成完整和應(yīng)有的證據(jù)鏈。有經(jīng)驗(yàn)的檢查人員檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)或納稅情況時(shí)，往往總是先了解企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制及稅收繳納等方面相關(guān)的行業(yè)狀況，企業(yè)的目標(biāo)計(jì)劃、重大決策、經(jīng)營(yíng)狀況等內(nèi)容，在掌握企業(yè)各方面的基本情況后，再打開賬簿進(jìn)行檢查，這樣看似花了很多時(shí)間沒(méi)有直接檢查賬簿，但實(shí)際上這樣不僅容易理解和看懂賬簿記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且更容易發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與記錄之間，及與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不符或相互矛盾的問(wèn)題。事實(shí)上，在日常實(shí)務(wù)中，真正的大問(wèn)題往往都不是直接從賬面上發(fā)現(xiàn)的，而是先通過(guò)實(shí)施對(duì)賬外各方面與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)情況

33、的觀察、了解、詢問(wèn)、測(cè)試等檢查程序，在形成一定的總體印象并掌握一些必要的基本情況后，再?gòu)膶?duì)賬面記載情況的深入檢查、對(duì)比、分析后，才容易更快、更多、更好地發(fā)現(xiàn)賬內(nèi)、賬外兩方面相互矛盾的問(wèn)題，才能產(chǎn)生更多的疑惑，在得到必要的啟發(fā)后，再跟蹤追擊才能發(fā)現(xiàn)并查證問(wèn)題。此所謂功夫在賬外。三、檢查人員缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有

34、關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)?！庇纱丝梢?jiàn)，職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度實(shí)際上屬于審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確規(guī)定的要求。然而，從表面上看，職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和態(tài)度問(wèn)題，但實(shí)際上，職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度還包含了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)水平、技術(shù)能力和審計(jì)方法范疇的問(wèn)題，尤其是針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，更是需要職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。1如何理解職業(yè)謹(jǐn)慎（1）職業(yè)謹(jǐn)慎是對(duì)檢查工作的認(rèn)識(shí)、態(tài)度和方法，在整個(gè)檢查過(guò)程中，檢查人員必須時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒(méi)有輕重之分；（2）檢查前要審慎籌劃并做好各方面的準(zhǔn)備，不能馬虎；（3）不僅要通過(guò)對(duì)被檢查對(duì)象的初步了解和分析，

35、對(duì)被檢查單位可能潛在的舞弊跡象有清醒和充分的初步認(rèn)識(shí)，而且還要針對(duì)可能潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)真思考并計(jì)劃實(shí)施必要的檢查方法和程序，直至檢查工作結(jié)束。2如何理解職業(yè)懷疑（1）職業(yè)懷疑是對(duì)檢查工作的認(rèn)識(shí)、態(tài)度和方法，檢查人員必須以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，這種保持必須貫穿整個(gè)檢查過(guò)程的始終，直至檢查工作結(jié)束。（2）凡是可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，檢查人員都必須保持合理、必要的職業(yè)懷疑，以確保最大程度地發(fā)現(xiàn)在任何領(lǐng)域可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以，職業(yè)懷疑既是全程的，也是全方位的。四、老好人、得過(guò)且過(guò)思想，沒(méi)有獨(dú)立性、不講職業(yè)道德在對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行檢查的問(wèn)題上，往往總有一些檢查人員有老好人或得過(guò)且過(guò)思想

36、，而還有一些人則不講職業(yè)道德、喪失會(huì)計(jì)獨(dú)立性甚至故意違反會(huì)計(jì)法，主要體現(xiàn)在以下三大方面：一是缺乏應(yīng)有的工作責(zé)任心；二是缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德、喪失會(huì)計(jì)獨(dú)立性；三是無(wú)原則放棄檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，甚至為被檢查對(duì)象掩蓋問(wèn)題弄虛作假出謀劃策。五、蓄意預(yù)謀、串通舞弊、制造假象、設(shè)置障礙等精心策劃在企業(yè)實(shí)施的各類財(cái)務(wù)舞弊中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊往往或多或少都經(jīng)過(guò)了蓄意預(yù)謀、串通舞弊、制造假象、設(shè)置障礙等精心策劃的過(guò)程，在這整個(gè)過(guò)程中，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊往往都實(shí)施了有目的、有組織、有預(yù)謀、有手段、有配合、有掩飾等行為。而且在接受檢查時(shí)，很多單位往往還會(huì)繼續(xù)設(shè)置障礙，如回避、隱瞞或不如實(shí)回答問(wèn)題，不提供、不及時(shí)提供證據(jù)等

37、。上述情況不僅使得最終形成的財(cái)務(wù)報(bào)表具有很大的欺騙性、蒙蔽性、誤導(dǎo)性，而且還在很大程度上加大了檢查的難度，使得財(cái)務(wù)舞弊更加難以發(fā)現(xiàn)、證據(jù)更難獲取，如常常使得檢查人員花費(fèi)了很多時(shí)間、很大精力、很多人力往往也難以發(fā)現(xiàn)，或即使發(fā)現(xiàn)了也往往是艱難曲折、費(fèi)盡周折，檢查成本大大增加。由此可見(jiàn)，不管是哪個(gè)部門的檢查人員，都不僅要努力提高自身對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的檢查水平和專業(yè)勝任能力，而且還要在檢查過(guò)程中時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)敏感，對(duì)一些表面看似合理，但有異常跡象暴露的問(wèn)題，一定要持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，一定程度上要有“疑神疑鬼”的精神，以保證并服務(wù)于對(duì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的需要。事實(shí)上，由于企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的成

38、本本來(lái)就很低，這也在很大程度上滋長(zhǎng)了舞弊問(wèn)題的發(fā)生，如果檢查后再不予以揭發(fā)和處罰，從本質(zhì)上講，這就是對(duì)舞弊的縱容，是不應(yīng)該的。所以，加大對(duì)舞弊問(wèn)題的處理處罰，特別是要根據(jù)舞弊手段的惡力程度給予實(shí)施舞弊的企業(yè)和相關(guān)人員相應(yīng)程度的處理處罰，不僅是對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊者最好的告誡和處罰，而且也是維護(hù)國(guó)家法律尊嚴(yán)，弘揚(yáng)社會(huì)正氣，堅(jiān)持公平公正的需要。第四節(jié)檢查財(cái)務(wù)舞弊常用的基本方法及案例分析一、掌握會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系每張會(huì)計(jì)報(bào)表都有其自身內(nèi)在的邏輯關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，利潤(rùn)表中的收入減成本費(fèi)用等于利潤(rùn)，現(xiàn)金流量表中流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金。這些關(guān)系都較為簡(jiǎn)單，企業(yè)

39、即使實(shí)施舞弊行為，一般也都會(huì)把單個(gè)會(huì)計(jì)表格的邏輯關(guān)系搞平衡。但是企業(yè)往往很難顧及到表與表之間邏輯關(guān)系的對(duì)應(yīng)或平衡，所以，如果我們抓住這方面的邏輯關(guān)系深入檢查，就很容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。各會(huì)計(jì)報(bào)表之間主要的邏輯關(guān)系有：1資產(chǎn)負(fù)債表同損益表之間的關(guān)系主要是資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的期未數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于損益表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)。因?yàn)?，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，而損益表是一個(gè)期間報(bào)表，期間的前后兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)之間就是一段時(shí)期，這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的上未分配利潤(rùn)的差額，就應(yīng)該等于這段時(shí)期內(nèi)未分配利潤(rùn)的增加額。2資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系由于一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致，所以，資

40、產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初的差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”應(yīng)該保持合理的勾稽關(guān)系，即從理論上講應(yīng)該是相等的，但實(shí)務(wù)中由于對(duì)現(xiàn)金流量表計(jì)算的復(fù)雜性，實(shí)際上真正能夠相等的情況很少。3資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)分配表之間的關(guān)系利潤(rùn)分配表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年實(shí)際”欄應(yīng)該與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”的期末數(shù)應(yīng)該相等。注意：利潤(rùn)分配表中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于同表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年實(shí)際”欄的數(shù)額，同時(shí)還應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期初數(shù)。不過(guò)利潤(rùn)分配表僅適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，而所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映的未分配利潤(rùn)應(yīng)該與資產(chǎn)負(fù)債表中的

41、期初與期末數(shù)有對(duì)應(yīng)關(guān)系。4其他常見(jiàn)的邏輯關(guān)系（1）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用折舊費(fèi)”的合理性。再結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)是否存在生產(chǎn)能力和能源消耗的支撐。（2）據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目而利潤(rùn)表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等異常情況。二、全面了解、掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息1全面了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)及與經(jīng)營(yíng)情況有關(guān)的信息，特別是對(duì)貸款中的重要指標(biāo)起到?jīng)Q定性作用或有重大影響的余額、

42、發(fā)生額、比例或信息等要做好必要的記錄和收集工作，重要的情況要直接記憶大腦；2從各財(cái)務(wù)報(bào)表中主表與主表、主表與附表，前期與后期及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（注意：前后期的附注）等之間有勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)、有邏輯關(guān)系的信息等實(shí)施對(duì)比分析和復(fù)核檢查，看有沒(méi)有數(shù)據(jù)上的差異或信息上相互矛盾的內(nèi)容。3了解制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及銷售費(fèi)用四大費(fèi)用在本年度及前兩年度的變化趨勢(shì)及具體變化內(nèi)容，主要有三方面：一是，計(jì)算分析四大費(fèi)用中主要費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生額占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期四大費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性、邏輯性，同時(shí)分析四大費(fèi)用的發(fā)生額在本年度出現(xiàn)重大變化或波動(dòng)的原因是否正常，變化幅度和內(nèi)容是否合

43、情合理；二是，了解四大費(fèi)用中與產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、資金及企業(yè)業(yè)績(jī)有密切關(guān)系的具體費(fèi)用有哪些，掌握其月度之間的變化趨勢(shì)，看是否與產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、資金或業(yè)績(jī)等保持了應(yīng)有的對(duì)應(yīng)或邏輯關(guān)系。如制造費(fèi)用中的水電費(fèi)、銷售費(fèi)用中的包裝費(fèi)、管理費(fèi)用中的其他費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出等，同時(shí)注意管理費(fèi)用中其他明細(xì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的真實(shí)性、合法性；三是，看本年度新發(fā)生或應(yīng)該發(fā)生但未發(fā)生費(fèi)用的真實(shí)性、合理性及合法性。三、計(jì)算和掌握對(duì)報(bào)表分析的主要指標(biāo)、比率及數(shù)據(jù)，綜合分析財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表檢查、分析的目的和要求不同，將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析分為四個(gè)方面：1運(yùn)營(yíng)能力分析對(duì)營(yíng)運(yùn)能力分析的指標(biāo)一般有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資

44、產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額100%賒銷收入凈額營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)銷收入應(yīng)收賬款平均余額（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）2一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收現(xiàn)期越短，說(shuō)明企業(yè)收回應(yīng)收款的速度也越快，資產(chǎn)管理水平越高。（2）存貨周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)成本/存貨平均余額100%存貨平均余額（存貨期初余額存貨期末余額）2一般來(lái)說(shuō)，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度快，存貨占用水平越低，流動(dòng)性越強(qiáng)；反之，存貨周轉(zhuǎn)速度慢，存貨儲(chǔ)存過(guò)多，占用資金多，有積壓現(xiàn)象。但必須注意的是，分析存貨周轉(zhuǎn)率的高低應(yīng)結(jié)合同行業(yè)存貨的平均水平和企業(yè)以往的存貨周轉(zhuǎn)情況分析。中小企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度一般應(yīng)大于五次

45、。（3）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入/流動(dòng)資產(chǎn)平均余額100%流動(dòng)資產(chǎn)平均余額（流動(dòng)資產(chǎn)期初余額流動(dòng)資產(chǎn)期末余額）2該指標(biāo)周轉(zhuǎn)速度越快，則會(huì)相對(duì)節(jié)約流動(dòng)資產(chǎn)，等于相對(duì)擴(kuò)大資產(chǎn)投入，增強(qiáng)了企業(yè)的盈利能力，說(shuō)明企業(yè)對(duì)資金的利用效果好；反之，需要補(bǔ)充流動(dòng)資金參加周轉(zhuǎn)，會(huì)形成資金浪費(fèi)，降低企業(yè)的盈利能力。2盈利能力分析盈利能力是指企業(yè)通過(guò)合法的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賺取利潤(rùn)的能力。（1）對(duì)盈利能力的分析一般包括三個(gè)步驟：一是計(jì)算各種盈利能力指標(biāo)，即將各種盈利指標(biāo)與不同相關(guān)基數(shù)相比求得各種盈利能力相對(duì)數(shù)指標(biāo)。二是將計(jì)算出的盈利能力相對(duì)數(shù)指標(biāo)與社會(huì)、行業(yè)同類指標(biāo)以及企業(yè)歷史和計(jì)劃等指標(biāo)進(jìn)行比較分析。判斷企業(yè)盈利能力的高低

46、和任務(wù)完成的狀況。三是將各種盈利能力指標(biāo)聯(lián)系在一起來(lái)分析，通過(guò)不同盈利能力指標(biāo)的構(gòu)成狀況來(lái)提示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征、理財(cái)行為特征以及投資價(jià)值。（2）對(duì)盈利能力分析的指標(biāo)一般有總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率：總資產(chǎn)報(bào)酬率（利潤(rùn)總額利息支出）/總資產(chǎn)平均余額100%總資產(chǎn)平均余額（總資產(chǎn)期初余額總資產(chǎn)期末余額）2凈資產(chǎn)收益率凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)平均余額100%凈資產(chǎn)平均余額（凈資產(chǎn)期初余額+凈資產(chǎn)期末余額）2凈資產(chǎn)收益率中小企業(yè)應(yīng)大于5%。一般情況下，該指標(biāo)值越高說(shuō)明投資帶來(lái)的回報(bào)越高，股東們收益水平也就越高。營(yíng)業(yè)收入凈利率凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入100%利潤(rùn)總額/100%成

47、本費(fèi)用總額營(yíng)業(yè)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售利潤(rùn)率有四種情形，分別是銷售毛利率、銷售營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、銷售稅前利潤(rùn)率、銷售凈利潤(rùn)：銷售毛利率銷售毛利/銷售收入凈額100%銷售營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷售收入凈額100%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率應(yīng)大于8%，當(dāng)然指標(biāo)值越大，表明企業(yè)綜合獲利能力越強(qiáng)。銷售稅前利潤(rùn)率利潤(rùn)總額/銷售收入凈額100%銷售凈利率凈利潤(rùn)/銷售收入凈額100%上述比率一般均與同行或類似行業(yè)相比，比率高于同行，說(shuō)明盈利情況較好。3償債能力分析企業(yè)的償債能力是指企業(yè)用其資產(chǎn)償還長(zhǎng)期或短期債務(wù)的能力。償債能力是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)能力的重要標(biāo)志，是企業(yè)償還到期債務(wù)的承受能力或保證程度，債權(quán)人尤其重視。企

48、業(yè)有無(wú)支付現(xiàn)金的能力和償還債務(wù)能力，是企業(yè)能否生存和健康發(fā)展的關(guān)鍵，具體包括償還短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)的能力。（1）短期償債能力分析短期償債能力的強(qiáng)弱，雖與企業(yè)未來(lái)盈利能力高低并無(wú)直接關(guān)系，但它也是企業(yè)是否穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的指標(biāo)之一，一般情況下，短期債權(quán)人（如銀行）最關(guān)心的是企業(yè)短期獲得現(xiàn)金的能力，與企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成密切相關(guān)。該比率越大，表明企業(yè)短期償還債務(wù)的能力越強(qiáng)。流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債100%此比率一般要求在150%200%之間較為合適，比率太高則表示企業(yè)有大量資金或大量存貨閑置，太小則表明企業(yè)資金不足或無(wú)貨可賣。速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債100%速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)存貨這是剔除存貨后的指標(biāo)，表示快速償

49、還債務(wù)的能力，國(guó)際上認(rèn)為正常的速動(dòng)比率在1左右時(shí)較好，是比較安全的，當(dāng)然大于1更好。對(duì)中小企業(yè)可適當(dāng)放寬，但也應(yīng)大于80%。（2）長(zhǎng)期償債能力分析：長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期債務(wù)的能力，用于衡量企業(yè)償還債務(wù)本金與支付債務(wù)利息的現(xiàn)金保證程度，是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重點(diǎn)方法。反映企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有：資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)等四種。資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額100%資產(chǎn)負(fù)債率表示企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過(guò)負(fù)債籌集的。一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率的適宜水平在40%60%，不能超過(guò)70%，最好低于55%。我國(guó)公司法規(guī)定，公司公開上市，其凈資產(chǎn)與資產(chǎn)總額的比例必須在30%以上

50、，即負(fù)債占資產(chǎn)總額比例不得高于70%。另外，凈資產(chǎn)與年末貸款余額比率必須大于100%，即凈資產(chǎn)要大于貸款余額（房地產(chǎn)企業(yè)可大于80%）。凈資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額/凈資產(chǎn)100%凈資產(chǎn)負(fù)債率直接反映了凈資產(chǎn)對(duì)負(fù)債的擔(dān)保能力。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)對(duì)債務(wù)人的保障程度越低，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)越大，長(zhǎng)期償債能力越弱；反之，表明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越小，長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額/所有者權(quán)益100%產(chǎn)權(quán)比率是負(fù)債總額與所有者權(quán)益之間的比率，它反映投資者對(duì)債權(quán)人的保障程度，主要用于衡量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度和對(duì)債務(wù)的償還能力。一般認(rèn)為，該指標(biāo)1:1最理想，如果認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)當(dāng)在40%60%，則意味著產(chǎn)權(quán)比率應(yīng)當(dāng)維持在0.71.5

51、之間。利息保障倍數(shù)息稅前收益/利息費(fèi)用100%這是從企業(yè)盈利能力的角度考察企業(yè)償付負(fù)債利息的能力。利息保障倍數(shù)一般應(yīng)大于400%，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)支付利息的能力越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)到期債務(wù)償還的保障程度也就越高；相反，則表明企業(yè)沒(méi)有足夠的資金來(lái)償還債務(wù)利息，償債能力較弱。4成長(zhǎng)能力分析評(píng)價(jià)企業(yè)的成長(zhǎng)能力主要有：銷售增長(zhǎng)率和凈利增長(zhǎng)率。（1）銷售收入增長(zhǎng)率（本期銷售收入上期銷售收入）/上期銷售收入100%銷售收入增長(zhǎng)率不小于8%，說(shuō)明該企業(yè)的主業(yè)正處于成長(zhǎng)期。如果該比率低于-5%，說(shuō)明該產(chǎn)品將進(jìn)入生命末期。（2）凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率（本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)上期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)）/上期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100%四、計(jì)算和掌握一些常

52、見(jiàn)指標(biāo)、數(shù)據(jù)或情況除前述主要比率、指標(biāo)外，還要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況計(jì)算和掌握一些常見(jiàn)指標(biāo)、數(shù)據(jù)或情況，如：1資產(chǎn)管理比率方面的（1）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)年收入/流動(dòng)資產(chǎn)平均余額（2）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)365天/流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)原則上周轉(zhuǎn)次數(shù)越大越好，周轉(zhuǎn)天數(shù)越小越好。（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)收入/應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度最好應(yīng)大于六次，一般而言，企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越高，企業(yè)應(yīng)收賬款平均收款期越短，資金回籠的速度也就越快。（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)365天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)同樣是越大越好，這樣周轉(zhuǎn)天數(shù)也就越少。（5）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)收入/存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)速度中小企業(yè)應(yīng)大于五次。存貨周轉(zhuǎn)速度越

53、快，存貨占用水平越低，流動(dòng)性越強(qiáng)。（6）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)365天/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)2財(cái)務(wù)狀況方面的（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況分析：從產(chǎn)量、產(chǎn)值、銷售、質(zhì)量、采購(gòu)及能耗等方面對(duì)公司本期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做一簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)并與上年同期水平做一對(duì)比說(shuō)明。（2）成本費(fèi)用分析原材料消耗與上期對(duì)比增減變化情況，對(duì)變化原因作出分析說(shuō)明。管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用的增減變化情況（與上期對(duì)比）并分析變化的原因，對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)、銷售傭金單列分析。以本期各產(chǎn)品產(chǎn)量大小為依據(jù)確定本公司主要產(chǎn)品，分析其銷售毛利，并根據(jù)具體情況分析降低產(chǎn)品單位成本的可行途徑。（3）利潤(rùn)分析分析主要業(yè)務(wù)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例（主要業(yè)務(wù)利潤(rùn)按工業(yè)、貿(mào)易和其他行業(yè)分為產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、商

54、品銷售利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）。對(duì)各項(xiàng)投資收益、匯總損益及其他營(yíng)業(yè)收入作出說(shuō)明。分析利潤(rùn)形成情況及其原因。（4）存貨分析根據(jù)產(chǎn)品銷售率分析產(chǎn)銷平衡情況。分析存貨積壓的形成原因及庫(kù)存產(chǎn)品完好程度。本期處理庫(kù)存積壓產(chǎn)品的分析，包括處理的數(shù)量、金額及導(dǎo)致的損失。（5）應(yīng)收賬款分析分析金額較大的應(yīng)收賬款形成原因及處理情況，包括催收或上訴的進(jìn)度情況。本期未取得貨款的收入占總銷售收入的比例，如比例較大的應(yīng)說(shuō)明原因。應(yīng)收賬款中非應(yīng)收貨款部分的數(shù)量，包括預(yù)付貨款、定金及借給外單位的款項(xiàng)等，對(duì)于借給外單位和其他用途而掛應(yīng)收賬款科目的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)列出并作出說(shuō)明。季度、年度分析應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，予以分類說(shuō)明。（6）負(fù)債分析根據(jù)負(fù)債比率、流動(dòng)比率及速動(dòng)比率分析企業(yè)的償債能力及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。分析本期增加的借款的去向。季度分析和年度分析應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)借款的利息率與資金利潤(rùn)率的對(duì)比，分析各項(xiàng)借款的經(jīng)濟(jì)性，以作為調(diào)整借款渠道和計(jì)劃的依據(jù)之一。（7）其他事項(xiàng)分析對(duì)發(fā)生重大變化的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目作出分析說(shuō)明（如長(zhǎng)期投資等）。對(duì)數(shù)額較大的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用超過(guò)限度的現(xiàn)金余額作出分析。對(duì)其他影響企業(yè)效益和財(cái)務(wù)狀況較大的項(xiàng)