財務(wù)會計學(xué)(考綱歸納)

1、財務(wù)會計學(xué)第一章貨幣資金1貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金是指可以立即投入流通、用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。包括庫存現(xiàn)金、銀 行存款、其他貨幣資金。企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債與支付能力等的重要指標(biāo)。2、貨幣資金的范圍從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。3、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動時，依照分工負責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。4、 貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求 /特征：? 貨幣資金收支與記錄的崗位分離 ? 收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準? 收支及時入賬且收支分開處理 ? 建立嚴

2、密的清查和核對制度、做到賬實相符? 制定嚴格的現(xiàn)金管理及檢查制度等5、貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：（1 ）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負其責(zé)；（2 ）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計處理程序制度化；（3）貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記賬分開處理；（4）貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；（5）內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。6、庫存現(xiàn)金管理：（一）庫存現(xiàn)金的使用范圍：（1 ）職工工資、津貼；（2 ）個人勞動報酬；（3 ）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4 ）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差

3、人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點（現(xiàn)行規(guī)定為1 000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 凡是不屬于庫存現(xiàn)金結(jié)算范圍的，應(yīng)通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）庫存現(xiàn)金限額：（1） 由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。（2） 邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。（三）庫存現(xiàn)金日常收支管理：（1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如確有困難，由銀行確定送存時間

4、；（2） 企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（坐 支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；（3 ）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責(zé)人簽字蓋章后，交開戶 銀行審核后方可支??；（4）因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準后，方可支付現(xiàn)金。凡是不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的，應(yīng)通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（四）庫存現(xiàn)金賬目管理：企業(yè)必須建立健全庫存現(xiàn)金賬目

5、，除設(shè)置庫存現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進行總分類核算以外，還必須設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬進行庫存現(xiàn)金收支的明細核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。7、銀行存款管理（一）銀行存款開戶管理：（1）基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的 現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。（2）一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用 于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定， 企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。（3 ）臨時存款戶

6、：是因企業(yè)的臨時業(yè)務(wù)活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié) 算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。（4）專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。（二）銀行存款結(jié)算管理：（了解）現(xiàn)金開支范圍以外的各項款項收付，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算， 但不同國家和地區(qū)以及不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式是有差別的。8、銀行九種主要結(jié)算方式：（1）銀行匯票一一出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。（2）商業(yè)匯票一一出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)

7、。商 業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（3）銀行本票一一銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（4）支票一一出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人 的票據(jù)。（5）信用卡一一商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，并具有消費信用的 特制載體卡片（6）匯兌一一匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各款項的結(jié)算，均可使用匯兌 結(jié)算方式。（7）托收承付一一根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款 的結(jié)算方式。（8）委托收款一一收款人

8、委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單 等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算方式。委托首款在同城和異地均可以使用。（9） 國內(nèi)信用證一一 指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。（國內(nèi)信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的單信用證，適用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易結(jié)算業(yè)務(wù)。信用證起源于國際貿(mào)易結(jié)算。）9、庫存現(xiàn)金清查（一）內(nèi)容：1、出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對；2、清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。（二）方法：賬實核對法（1 ）不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金；（2）不得以今日長款彌補他日短款；（3）現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時編制“現(xiàn)金盤點

9、報告表”。（三）對現(xiàn)金短缺進行處理的一般原則：（1）屬于由責(zé)任人賠償 的部分，借記“其他應(yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個人）”或“庫存現(xiàn)金”等科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動財產(chǎn)損溢”科目；（2 ）屬于應(yīng)由 保險公司賠償 的部分：借記“其他應(yīng)收款一一應(yīng)收保險賠款”科目；貸記：“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損益”科目；（3）屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用一一現(xiàn)金短缺”科目，貸記：“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動財產(chǎn)損溢”科目；（四）對現(xiàn)金溢余進行處理的一般原則：（1 ）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位 的，借記：“待處理財產(chǎn)損溢二待處理流動資產(chǎn)損益”科目；貸

10、記：“其他應(yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個人或單位）”科目。（2 ）屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記：“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損益”科目；貸記：“營業(yè)外收入一一現(xiàn)金溢余”科目。10、其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、外埠存款一一到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。2、銀行匯票存款一一企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項。3、銀行本票存款一一企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項。4、信用卡存款一一企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項。5、信用證保證金存款一一企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存

11、入銀行的款項；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司 但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。第二章金融資產(chǎn)11、應(yīng)收票據(jù)：（一）應(yīng)收票據(jù)概述：應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。在我國的會計實務(wù)中，僅指企業(yè)持有的未到期的商業(yè)匯票。期限一般不超過6個月。（二）應(yīng)收票據(jù)一般有兩種分類方法:按承兌人不同：1、商業(yè)承兌匯票；2、銀行承兌匯票按是否帶追索權(quán)：1、帶追索權(quán)的商業(yè)匯票；2、不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票* （三）應(yīng)收票據(jù)入賬價值我國目前尚不存在長期應(yīng)收票據(jù)。為了簡化會計核算手續(xù)， 無論票據(jù)是否帶息， 企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。（四）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月數(shù)表示：以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按天數(shù)表示：

12、以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習(xí)慣上算尾不算頭。12、應(yīng)收票據(jù)的取得：（P34有例題）銷售貨物時：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款13、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息 （eg:p34）借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用14、應(yīng)收票據(jù)到期：? 收到票款，借記 銀行存款”；? 未收到票款，票據(jù)退回，借記應(yīng)收賬款”15、計算應(yīng)收票據(jù)到期利息的方法：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時期；（2）當(dāng)商業(yè)匯票的期限按月數(shù)表示時，應(yīng)收票據(jù)到期利息的計算方法是：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時期（月數(shù)）/12（3）當(dāng)商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示時，

13、應(yīng)收票據(jù)到期利息的計算方法是：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時期（天數(shù)）/36016、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（一）將持有的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓/背書轉(zhuǎn)讓借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用（二）取得所需材料物資（P37例題）借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)17、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（eg:38）借：銀行存款財務(wù)費用（貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)金額及其利息時）貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財務(wù)費用（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)金額及其利息時）（二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼（eg:39-40）帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，不應(yīng)沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶金額。借：銀行存款貸：短期借款18、貼現(xiàn)款/貼現(xiàn)

14、率的計算：（1）貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息（2）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù)/360 （若為月的話就除以當(dāng)月天數(shù)）19、應(yīng)收票據(jù)備查簿企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易 合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、退票情 況等資料 。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿內(nèi)逐筆注銷。20、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的性質(zhì)應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而向客戶收取的款項。一般地，應(yīng)收賬款屬 于應(yīng)在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)收賬

15、款應(yīng)列為流動資產(chǎn)項目。（二 ）應(yīng)收賬款的范圍從會計實務(wù)看，企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收款項。存出的保證金和押金等均不屬于會計上所謂的應(yīng)收賬款。21、應(yīng)收賬款的入賬價值企業(yè)為了及時回籠貨款，在銷售時往往實行折扣政策，這會影響應(yīng)收賬款的入賬價值。按折扣形式的不同，可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。? 一）商業(yè)折扣（eg:p41）商業(yè)折扣指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，實際上是對商品報價進行的折扣。商業(yè)折扣對會計 核算不產(chǎn)生任何影響。?（二）現(xiàn)金折扣（eg:p41）1. 現(xiàn)金折扣指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。 現(xiàn)金折扣對于銷貨企業(yè)來

16、說，稱為銷貨折扣，對于購貨企業(yè)來說，稱為購貨折扣。2. 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了及早收回銷貨款而采取的一種理財手段，具有財務(wù)費用的特征，會計上一般將實際 發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理，它對會計核算產(chǎn)生影響。22、應(yīng)收賬款的抵借與讓售?（一）應(yīng)收賬款的抵借1. 企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押取得借款，可只將應(yīng)收賬款作抵押，也可在將應(yīng)收賬款作抵押的同時，以開具有 關(guān)票據(jù)的方式作出還款承諾。2. 抵借不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。3. 資產(chǎn)負債表日，需要披露抵借的應(yīng)收賬款。?（二）應(yīng)收賬款的抵借分錄 （eg:p42）1. 取得借款時借：銀行存款 貸：短期借款（應(yīng)付票據(jù)）2. 收到應(yīng)收賬款借

17、：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款借：財務(wù)費用 貸：銀行存款?（三）應(yīng)收賬款的讓售（eg:p44）1. 企業(yè)采用讓售應(yīng)收賬款方式取得資金時，應(yīng)與金融機構(gòu)簽訂應(yīng)收賬款讓售合同，規(guī)定手續(xù)費、利息和信 貸公司扣留款等。2. 讓售后，應(yīng)收賬款的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到金融機構(gòu)，企業(yè)應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。3. 手續(xù)費1%-5%，扣留款w 20%23、其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款（1）其他應(yīng)收款（eg:p45-46）? 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款、存出保證 金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項.? 報銷費用時， 借記“管理費用”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”。（定額準備金）? 在用款單位不

18、需要備用金時：借記:“庫存現(xiàn)金”，貸記：“其他應(yīng)收款一一備用金”（定額準備金）?（非定額準備金）報銷費用時：借記“管理費用”，貸記：“其他應(yīng)收款一備用金”24、預(yù)付賬款（eg:p47）?預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價物支付供應(yīng)單位的款項? 企業(yè)一般設(shè)置預(yù)付賬款”科目進行核算? 企業(yè)因購貨而預(yù)付款項時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款? 收到所購貨物借：材料采購（原材料）應(yīng)交稅費貸：預(yù)付賬款? 補付款項時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款? 收到退回款項時 借：銀行存款貸：預(yù)付賬款25、壞賬:? 壞賬：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項稱為壞賬? 壞賬的確認條件：1. 債務(wù)人被依

19、法宣告破產(chǎn)、撤銷、其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項2. 債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤、其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項3. 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款4. 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款5. 逾法定年限以上（一般為三年）仍未收回的應(yīng)收款項6. 法定機構(gòu)批準可核銷的應(yīng)收賬款26、壞賬核算方法? 企業(yè)因壞賬而發(fā)生的損失在會計上有兩種核算方法（一）直接轉(zhuǎn)銷法（eg:p48）（1 ）接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收賬款，并確認壞賬損失。借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款（2 ）在直接轉(zhuǎn)銷法下，

20、若已確認的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟狀況好轉(zhuǎn)或其他原因，又全部或部分收回時： 分錄如下借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失同時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）采用直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：? 采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，只有在實際發(fā)生壞賬時才作為損失計入當(dāng)期損益，并沖減應(yīng)收賬款，? 優(yōu)點：核算手續(xù)簡單。? 缺點：? 由于在實際發(fā)生壞賬時才確認損失，導(dǎo)致日常核算的應(yīng)收賬款價值虛增、損益虛列，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費用配比原則，不符合謹慎原則? 在資產(chǎn)負債表上，只能提供應(yīng)收賬款的賬面余額，無法提供關(guān)于應(yīng)收賬款可收回凈額的會計信息，歪曲了企業(yè)的期末財務(wù)狀況。我國會計準則不允許采用這種方法（二）備抵法（1） 備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款

21、可收回金額按期估計壞賬損失并形成壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時再沖銷壞 賬準備的方法。（2）備抵法的優(yōu)缺點：? 優(yōu)點：? 采用備抵法核算壞賬，每期估計的壞賬損失直接計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則的要求。? 資產(chǎn)負債表能如實反映應(yīng)收賬款凈額? 利潤表也避免了因應(yīng)收賬款價值虛增而造成的利潤虛增，避免了企業(yè)明盈實虧。? 我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算各應(yīng)收賬款的壞賬? 備抵法下按期估計壞賬損失時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備? 資產(chǎn)負債表上，各應(yīng)收賬款以凈額列式。? 采用備抵法估計壞賬的方法1. 應(yīng)收賬款余額百分比法余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的一定比例估計該應(yīng)收賬款壞賬損失的方法。每期估計

22、的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗比例和該應(yīng)收賬款的余額確定。（1 ）采用余額百分比法對應(yīng)收款項的壞賬進行會計處理時需要注意：? 企業(yè)首次計提壞賬準備時，按各應(yīng)收款項的余額和企業(yè)確定的該應(yīng)收款項的壞賬比例計算應(yīng)提取的壞賬 準備借記：資產(chǎn)減值損失 貸記：壞賬準備? 發(fā)生壞賬時:借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款? 已經(jīng)確認的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備同時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款? 會計期末估計的壞賬準備與壞賬準備”科目的余額有差異時，應(yīng)對 壞賬準備”科目進行調(diào)整，使調(diào)整后的壞賬準備”科目貸方余額與估計的壞賬數(shù)額一致。?（ 1 ）調(diào)整前的 壞賬準備”科目為借方余額，按本期估計的壞

23、賬加上調(diào)整前壞賬準備”的借方余額之和作為計提壞賬準備的數(shù)額。借記：資產(chǎn)減值損失 貸記：壞賬準備?（ 2）若調(diào)整前的 壞賬準備”科目為貸方余額，且該貸方余額小于本期估計的壞賬準備額。應(yīng)按壞賬準備”科目貸方余額小于本期估計壞賬準備余額的差額作為計提壞賬準備的數(shù)額。借記：資產(chǎn)減值損失貸記：壞賬準備?（ 3）若調(diào)整前的 壞賬準備”科目為貸方余額，且該貸方余額大于本期估計的壞賬準備額。應(yīng)按壞賬準備”科目貸方余額大于本期估計壞賬數(shù)額的差額沖減壞賬準備。借記：壞賬準備貸記：資產(chǎn)減值損失2. 賬齡分析法? 賬齡分析法是按照各應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往經(jīng)驗確定壞賬準備百分比，并據(jù)以估計壞賬準備的 方法。? 一

24、般賬齡越長，賬款不能收回的可能性就越大? 各期估計的壞賬準備應(yīng)同賬面上原有的壞賬準備進行比較，并調(diào)整壞賬準備余額，調(diào)整后的“壞賬準備”科目余額應(yīng)與估計的壞賬準備數(shù)額一致。? 我國企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對各項應(yīng)收款項進行減值測試。? 一般對單項金額重大和單項金額非常大的應(yīng)收款項分別采用不同的方式估計壞賬準備。? 對單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)將其組合起 來進行測試。? 企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對應(yīng)收賬款進行函證，并對其可收回性進行評估，而后根據(jù)具體情況，計提壞賬準備? 企業(yè)不能全額計提壞賬準備的應(yīng)收賬款：1. 當(dāng)年發(fā)生的；2. 計劃進行債務(wù)重組的；3.

25、 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的；4. 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的。? 企業(yè)應(yīng)定期對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理計提壞賬準備。? 對于不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)查明原因、追究責(zé)任。? 對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)相關(guān)部門批準后，作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備。? 我國規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收賬款凈額列示于資產(chǎn)負債表的應(yīng)收賬款科目。（eg:p51）27、交易性金融資產(chǎn)的定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠 獲得的金融資產(chǎn)。28、交易性金融資產(chǎn)的基本特征：? 持有目的：近期出售? 活躍市場上有公開報價? 公允價值能夠持續(xù)可靠獲得29、交易性金融資產(chǎn)的會

26、計處理：（一）交易性金融資產(chǎn)的購入? 購入時：? 借：交易性金融資產(chǎn)成本?投資收益（手續(xù)費等）?應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（已宣告的股利等）?貸：其他貨幣資金一一存出投資款（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息持有期間：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日計算出已到付息期尚未收到的利息，應(yīng) 作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益，? 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息?貸：投資收益實際收到時：? 借：銀行存款/其他貨幣資金等?貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計價即若公允價值賬面價值借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：公允價值變動損益一交易性金融資產(chǎn)變動損益（差額）若公允價值W賬面價

27、值借：公允價值變動損益一交易性金融資產(chǎn)變動損益（差額）貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動（四）交易性金融資產(chǎn)的出售出售時：? 借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動（有時在借方） 投資收益（一般情況下盈利在貸方）? 同時，將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)為投資收益”反映借：公允價值變動損益/投資收益（公允價值變動損益的余額在借方） 貸：投資收益/公允價值變動損益?（如果部分出售，按比例計算）30、持有至到期投資的特征：1到期日固定、回收金額固定或可確定。2有明確意圖持有至到期。至到期。3有能力持有31、持有至到期投資的會計處理：（一）持有至到期投資的初始投資成本?1、企業(yè)在發(fā)行日

28、或付息日 購入債券時，?借：持有至到期投資面值（面值）利息調(diào)整（若為折價就在貸方）貸：銀行存款等（總付款額）?2企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間 購入債券時（差額）（1）到期一次付息 借：持有至到期投資面值利息調(diào)整應(yīng)計利息 貸：銀行存款等 （2）分期付息 借：持有至到期投資（面值）（差額）（已產(chǎn)生的利息）（總付款額）面值（面值）利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息貸：銀行存款等（總付款額）持有至到期投資的收益及攤余成本1、按直線法確定攤銷成本（1 ）收到利息/確認應(yīng)收利息：借：銀行存款/持有至到期投資一應(yīng)計利息 /應(yīng)收利息貸：投資收益（2 ）攤銷利息調(diào)整:借：持有至到期投資一利息調(diào)整（折價）/投資收益（溢價

29、）貸：投資收益/持有至到期投資一利息調(diào)整（三）持有至到期投資的到期兌現(xiàn)? 借：銀行存款貸：持有至到期投資面值應(yīng)計利息（四）持有至到期投資的減值? 借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備得以恢復(fù)：? 借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失第三章存貨32、 存貨的概念：是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、 生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。屬于流動資產(chǎn)。33、存貨的范圍及確認：? 企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍? 所有權(quán)的歸屬須注意的問題：（1） 凡是開出銷售

30、發(fā)票售出， 所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使暫時存放于 本企業(yè)倉庫，也不能將其作為本企業(yè)的存貨，如已開票售出的待運商品等。（2） 凡是未轉(zhuǎn)移所有權(quán)以及風(fēng)險和報酬的發(fā)出物品，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企 業(yè)的存貨、未出售的外出展銷存貨等。（3） 凡是所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)歸屬于本企業(yè)的購入物品，即使未存放于本企業(yè)倉 庫，也應(yīng)作為本企業(yè)的存貨，如已經(jīng)購入而尚未收到的運輸途中的貨物等。（4） 凡是不屬于本企業(yè)所有以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的接受物品，即使存放于本 企業(yè)倉庫，也不能作為本企業(yè)的存貨，如受托代銷的存貨、受托加工的存貨等。? 企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容（

31、1）庫存待售的存貨（2）庫存待消耗的存貨（3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的 存貨（4）購入的正在運輸途中的存貨和結(jié)算憑證已到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨（5）委托其他單位加工、代銷的存貨。34、存貨入賬價值的確定（一）外購存貨的入賬價值? 外購存貨的入賬價值=采購成本? 采購成本：?1、購貨價格因購貨而支付的貨款額，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額? 發(fā)生現(xiàn)金折扣時，一般不調(diào)整購貨價格，而是把獲得的現(xiàn)金折扣作為理財收入計入財務(wù)費用。?2、相關(guān)稅費企業(yè)外購貨物應(yīng)支付的稅金及相關(guān)費用。? 3、其他可歸屬于存貨采購成本的費用（包括運輸費、裝卸費、保險費等。）為使存貨達到預(yù)定可使用狀態(tài)所支付的除買

32、價及相關(guān)稅費以外的采購費用。（二）自制存貨的入賬價值自制存貨的入賬價值=消耗的材料成本+發(fā)生的加工成本?1消耗的材料成本為了制造存貨直接消耗的原料及主要材料、輔助材料等，一般又稱為直接材料。?2、發(fā)生的加工成本企業(yè)為加工生產(chǎn)某種產(chǎn)品或材料，在直接材料成本基礎(chǔ)上追加的生產(chǎn)成本，主要包括直接人工和 制造費用兩大部分。35、“原材料”科目按實際成本記錄：科目設(shè)置： 原材料”、在途物資”、委托加工物資”、生產(chǎn)成本”等（1）外購原材料i. 外埠采購材料，會使結(jié)算憑證到達和材料驗收入庫在時間上產(chǎn)生三種情況。1. 結(jié)算憑證到達并同時將材料驗收入庫2. 結(jié)算憑證先到、材料后入庫3. 材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后

33、到ii. 原材料溢余和短缺的會計處理（2）委托加工原材料定義：由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原 材料?*核算方法：?（ 1）委托加工業(yè)務(wù)較多時，單獨設(shè)置委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進行明細核算；? 發(fā)出甲材料：? 借：委托加工物資 XX加工廠貸：原材料一一甲材料委托加工物資的成本=被加工原材料的成本+往返運雜費（不含允許扣除的 7%運輸費）+不含稅加工費? 收回加工完的乙材料? 借：原材料乙材料貸：委托加工物資 XX加工廠?（2）企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情

34、況下，不單獨設(shè)置委托加工物資”科目，而是通過 原材料”、外購商品”等科目進行核算，即在這些會計科目中設(shè)置 委托加工”明細科目對加工原 材料的業(yè)務(wù)進行核算36、“原材料”科目按計劃成本記錄? 科目設(shè)置： 材料采購”、原材料”、材料成本差異”等科目。不再設(shè)置 在途材料”科目（1）原材料收發(fā)核算的一般程序和方法：1、 采購材料時：借記：材料采購（按材料成本的價款+運雜費等），應(yīng)交稅費；貸記：銀行存款 /庫存現(xiàn)金/ 其他貨幣資金（按實際付款額）。2、 月份終了 /材料入庫：借記：原材料，貸記：材料采購（據(jù)已經(jīng)辦理結(jié)算的入庫外購材料的計劃成本）；（按 入庫材料的實際成本小于/大于計劃成本的差額） 借記：

35、材料采購/材料成本差異，貸記：材料成本差異 /材料 采購。3、 月份終了，（對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)列抄清單）借記：原材料，貸記：應(yīng)付賬款 ；下月初 用紅字沖回。4、 發(fā)出材料時：（據(jù)領(lǐng)用的部門和具體用途，按發(fā)出材料的計劃成本）借記：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/委托加工物資等，貸記：原材料。5、 月份終了，（按發(fā)出原材料的計劃成本分攤的成本差異額）借記：生產(chǎn)成本/制造費用/銷售費用/委托加工物資等，貸記：材料成本差異【實際成本 計劃成本的超值差異：用藍筆登記，反之用紅筆】公式：本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料的成本差異 +本期收入材料的成本差異）/ （期初結(jié)存材料的計

36、 劃成本+本期收入材料的計劃成本）X100%月初材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異 /月初結(jié)存材料的計劃成本）X100%6、會計期末，借方余額反映： 材料采購：已承擔(dān)所購材料風(fēng)險和報酬但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本 原材料：入庫后未發(fā)出的原材料的計劃成本 材料成本差異：入庫后未發(fā)出的原材料負擔(dān)的材料成本差異。編制資產(chǎn)負債表是，應(yīng)將借方余額：原材料+材料采購+材料成本差異-材料成本差異的貸方余額，作為存貨項目的組成內(nèi)容。37、商品定義：企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨。主要包括：1、企業(yè)全部自有的庫存商品 2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外來原材料加工制造的代 制品和為外單位加

37、工修理的代修品等。38、商品核算的主要會計科目：? 企業(yè)自有的庫存商品? 庫存商品”、開發(fā)產(chǎn)品”、農(nóng)產(chǎn)品”等科目? 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法? 委托外單位加工的商品? 委托加工商品”或委托加工物資”科目? 出租商品”科目39、商品采購成本：類似于生產(chǎn)企業(yè)采購材料的采購成本，包括買價、相關(guān)稅費和采購費用。四種情況如下：（1）國內(nèi)購進個、用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價（但不包括準予折扣的進項 稅）及進貨費用為其采購成本。（2 ）企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、進口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金（如進口關(guān)稅，進口商品的消費稅等，但不包括準予折扣的增值稅）及使用商品

38、達到目前場所和可銷售狀態(tài)發(fā) 生的各項采購費用（3）企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款（但 不包括準予折扣的增值稅）及支付的各項采購費用（4 ）企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品，其采購成本一般按扣除準予折扣的進項稅后的買價再加上支付的采購費用的確定。40、商品核算方法：根據(jù) 庫存商品”科目記錄的方法不同，分為：數(shù)量金額核算法和金額核算法? 兩類方法的區(qū)別： 數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。 金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數(shù)量核算。 在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標(biāo)準主要有兩個，一

39、是商品的成本，二是商品的售價。? 因此商品的核算方法可以分為四種：?數(shù)量成本金額核算法? 定義：同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法? 基本內(nèi)容：庫存商品”按成本價反映? 適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農(nóng)副產(chǎn)品等?數(shù)量售價金額核算法? 定義：同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法? 與數(shù)量成本金額核算相比有兩點不同之處：1、庫存商品”均以售價反映。2、需要設(shè)置商品進銷差價”調(diào)整科目? 適用情況：會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進銷價格相對穩(wěn)定的小 型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。?成本金額核算法? 定義：以成本金額反映商品增

40、減變動及結(jié)存情況的核算方法。? 主要內(nèi)容：1、庫存商品”以商品進價記賬。2、商品銷售時，不記錄 庫存商品”的減少。3、重大損失需要按規(guī)定進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時一般不進行賬務(wù)處理。4、月末實地盤點，按當(dāng)月最后進貨的商品單價，計算月末結(jié)存商品的成本金額，再采 用倒推出方法計算銷售商品的進價成本。? 適用情況：零售企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量易變、價格需要隨時調(diào)整的鮮（蔬菜、水果等）、活（活魚、活蝦等）商品等。?售價金額核算法? 定義：以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度? 基本內(nèi)容：1、庫存商品”以商品售價記賬。2、設(shè)置 商品進銷差價”調(diào)整科目。3、根

41、據(jù)已銷商 品的售價及已銷商品進銷差價計算已銷商品成本。? 適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。41、商品售價金額核算的主要特點：? （ 1）庫存商品”科目按售價金額（含增值稅）記錄，同時設(shè)置商品進銷差價”科目核算商品售價與商品成本的差額。? （ 2）購入商品時和商品銷售后的處理：購入：（入庫商品的零售價）借記：庫存商品 （商品的成本） 貸記：在途物資，同時，（按零售價和商品成本的差額）貸記/借記：商品進銷差價。銷售后：（按含稅銷售價）借記：銀行存款，貸記：主營業(yè)務(wù)收入，并按含稅銷售價注銷已售商品，借記：主營業(yè)務(wù)成本，貸記：庫存商品。? （ 3）月末計算：（計算出已銷售商品的增值稅后沖減主

42、營業(yè)務(wù)，反映企業(yè)當(dāng)月的實現(xiàn)的銷項稅）借記：主營業(yè)務(wù)收入，貸記：應(yīng)交稅費? （ 4）調(diào)整已銷商品進銷差價： 借記：商品進銷差價，貸記：主營業(yè)務(wù)成本（或用紅字借記：主營業(yè)務(wù)成本，貸記：商品進銷差價）? （ 5）庫存未售商品的售價調(diào)整：應(yīng)調(diào)整“庫存商品”和“商品進銷差價”的余額。42、已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)計算已銷商品進銷差價的方法主要有兩種：（1 ）差價率法（可分為分類差價率、綜合差價率）差價率=（月末結(jié)賬前“商品進銷差價”科目余額/本月可供銷售商品的含稅售價）月末結(jié)存商品的進銷差價=月末結(jié)存商品售價X差價率本月已銷商品進銷差價=月末結(jié)賬前“商品進銷差價”科目余額一月末結(jié)存商品的進銷差價（2

43、）實際差價法一一又稱實際盤存差價法實際差價法也稱為實際盤存差價法，是對每一結(jié)存商品進行盤點，分別計算每一商品的進價、含稅售價及進銷差價，求得結(jié)存商品進銷差價后，倒推出計算已銷商品進銷差價的方法。43、發(fā)出商品? 定義：發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。? 主要有兩種情況：1、代銷發(fā)出商品 結(jié)算代銷商品貨款的方法：（1）受托方將代銷商品作為企業(yè)的自營購銷業(yè)務(wù)處理。在會計實務(wù)中，一般按這種方法結(jié)算貨款（2）受托方不作為自營業(yè)務(wù)處理，只收取一定的手續(xù)費? 無論采用何種代銷方式，在結(jié)算貨款以前，代銷商品所有權(quán)仍歸委托方。?（一）會計科目設(shè)置方法： 對于代銷商品，委托方和受托方

44、既可以通過專門的科目進行核算，也可以只作備查記錄?（二 ）撥交代銷商品：?1）委托方的處理委托代銷商品”科目的計價方法與委托單位庫存商品”的計價方法相同?2）受托方的處理代銷商品款”科目一律按接收價計價核算；受托代銷商品”科目按 庫存商品”科目的計價方法計價核算。?（三）銷售代銷商品1 ）委托方的處理。? 委托方收到代銷清單時，按銷貨業(yè)務(wù)處理。? 如果委托方采用售價金額核算法，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價。? 受托方不做自購自銷處理時，向受托方支付的手續(xù)費用，通過銷售費用”科目核算。2 ）受托方的處理。?（ 1）采用自購自銷方式? 確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄?（ 2）采用收取手續(xù)費

45、的方式? 不確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費作為其他業(yè)務(wù)收入”入賬。2、自銷發(fā)出商品自銷發(fā)出商品一一企業(yè)除代銷商品以外的商品銷售在不滿足收入確認條件時的發(fā)出商品。 對于不滿足收入確認條件的自銷發(fā)出商品，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”進行核算。發(fā)出商品的計價方法與庫存商品的計價方法一直（實際成本、計劃成本或售價）。44、包裝物的概念和范圍（了解）包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等?？勺鳛橹苻D(zhuǎn)材料的包裝物，一般僅限于下列四項：（1 ）生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于包裝商品、產(chǎn)品并作為商品、產(chǎn)品組成部分的包裝物（2 ）隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨收取價款（不單獨計價）的包裝物（

46、3）隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨收取價款（單獨計價）的包裝物（4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物45、包裝物的科目設(shè)置：單獨設(shè)置 周轉(zhuǎn)材料”或 包裝物”科目進行核算。46、包裝物的核算：（1 ）包裝物入庫：與材料入庫的核算方法相同。（2 ）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物：應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的成本，借記：生產(chǎn)成本，貸記：包裝物（3）隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物：1）單獨計價的包裝物實際就是包裝物的出售 ，同原材料出售的賬務(wù)處理方法相同，借：其他業(yè)務(wù)收入（銷售包裝物的收入不含稅），（包裝物的成本）其他業(yè)務(wù)成本。2）不單獨計價的包裝物應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費用，借記：銷售費用，貸記：包裝物（4）出租、

47、出借包裝物1）包裝物的發(fā)出：收押金：應(yīng)根據(jù)收到的押金數(shù)，借記：銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款。收租金：應(yīng)根據(jù)收到的租金數(shù)， 借記：銀行存款，貸記：其他業(yè)務(wù)收入2）包裝物的攤銷： 一次攤銷法：一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。適用于價值量較小、使用期限較短且各期領(lǐng)用比較均衡的包裝物。 分期（次）攤銷法：分期（次）攤銷法是按包裝物的預(yù)計使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計使用次數(shù)分次 攤銷包裝物成本的方法。適用于價值較高、使用時間較長且使用情況相對穩(wěn)定的包裝物。出租，出借及開始周轉(zhuǎn)使用全新包裝物時，按包裝物的成本借記：包裝物（在用），貸記：包裝物（在庫）分期攤銷包裝物成本時：借記：其他業(yè)務(wù)成本

48、、銷售費用，貸記：包裝物（在用）。 五五攤銷法：就是在領(lǐng)用包裝物時攤銷其成本的 50%，在包裝物報廢時再攤銷其成本的另外 50%的方法。出租，出借全新包裝物時，應(yīng) 借記：包裝物一出租（借）包裝物，貸記：包裝物一庫存未用包裝物；同時按出租，出借包裝物成本的 50%，借記：其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用等，貸記：包裝物一包裝物攤銷。包裝物報廢時：攤銷其成本的另外 50%，借記：其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用等，貸記：包裝物一包裝物攤銷，同時注銷包裝物成本及其已攤銷價值，借記：包裝物一包裝物攤銷，貸記：包裝物一出租（借）包裝物（或庫存已用包裝物） 包裝物收回：企業(yè)出租，出借的包裝物收回并退還押金時，借記：其他應(yīng)付款

49、，貸記：銀行存款等 。收回的包裝物入庫是，若采用五五攤銷法，則按包裝物成本，借記：包裝物庫存已用包裝物，貸記：包裝物出租（借）包裝物。 包裝物報廢：用于出租的包裝物的殘料價值，應(yīng)借記：原材料等，貸記：其他業(yè)務(wù)成本；用于出借的包裝物的殘料價值，應(yīng) 借記：原材料等，貸記：銷售費用等；采用五五攤銷法進行包裝物價值攤銷的，即按包裝物價值的50%，借記：其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用等，貸記：包裝物一包裝物攤銷，同時，按報廢成本，借記：包裝物一包裝物攤銷，貸記：包裝物一出租（借）包裝物。 沒收逾期未退回包裝物的押金：沒收押金時：按沒收的押金數(shù)額，借記：其他應(yīng)付款，貸記：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；根據(jù)全部

50、押金扣除增值稅后的金額，貸記：其他業(yè)務(wù)收入。 若這部分沒收的押金應(yīng)交消費稅等稅費的，還要將應(yīng)交的稅費計入其他業(yè)務(wù)成本，即借記：其他業(yè)務(wù)成本，貸記：“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”。 出租包裝物:1）收到押金時：借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款2）收到租金收入時： 借：銀行存款，貸：其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3）沒收逾期未退回的包裝物押金（含稅）借：其他應(yīng)付款（沒收額），貸：其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費4） 如果包裝物不再退回：借：其他業(yè)務(wù)成本，貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物47、低值易耗品：1）定義：企業(yè)在經(jīng)營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè) 備和勞動資料

51、等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn) 使用的包裝容器等。2）科目設(shè)置：單獨設(shè)置“低值易耗品”或“周轉(zhuǎn)材料”科目進行核算。3）低值易耗品會計處理的方法：低值易耗品購入、攤銷及處置的會計處理方法與包裝物相同。但要注意的是：企業(yè)的備品備件和維修設(shè)備一般為存貨；但符號固定資產(chǎn)定義和確認條件的（如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等）應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。企業(yè)能多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的 材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法貨五五攤銷法進行攤銷。企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手 架和其他周轉(zhuǎn)材料，可以使用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分

52、次攤銷法進行攤銷。48、存貨盤盈：1） 批準以前：根據(jù)盤盈的存貨，借記：原材料，庫存商品，貸記：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損益。2） 查明原因后：按不同的原因及處理決定，借記：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損益，貸記：有關(guān)科目。對于無法確定具體原因的：借記：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損益，貸記：管理費用。49、存貨盤虧和損毀：批準以前：先通過：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損益進行核算。盤虧和損毀時：按盤虧和損毀存貨的實際成本，借記：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損益，貸記：有關(guān)的存貨科目。查明原因后，應(yīng)按不同的原因及處理決定，借記：有關(guān)科目，貸記：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損益。

53、發(fā)生非正常損毀時（如自然災(zāi)害、被盜竊及管理不善造成的大量霉?fàn)€變質(zhì)等）：借記：有關(guān)科目，貸記：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損益。屬定額合理盤虧的， 一般作為管理費用； 屬一般經(jīng)營性損失的，扣除殘料價值以及可以回收的保險賠償和過失人賠償后的剩余凈損失，經(jīng)批準后也可以作為管理費用；屬自然災(zāi)害、被盜竊及管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失以及其他非正常損失的，扣除可以收回的保險賠償及殘料價值后的凈損失，作為企業(yè)的營業(yè)外支出處理。50、存貨期末計價一一會計期末對存貨價值的重新計量。根據(jù)我國企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。51、 存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計

54、售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關(guān)稅費52、存貨可變現(xiàn)凈值的確定：存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須有可靠的證據(jù)，不僅要以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，而且 還要考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項等影響因素。53、 成本與可變現(xiàn)凈值的比較：1、按存貨項目比較 2、按存貨類別比較 3、按全部存貨比較54、 存貨跌價準備的計量：計提存貨跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失一一存貨跌價損失，貸：存貨跌價準備55、 存貨發(fā)生減值的跡象：1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4 ）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第四章固定資產(chǎn)56、*固定資產(chǎn)的概念：是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的