審計學總復習題+答案

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上總復習題一、問答題：1、資料：中天恒信會計師事務所承辦了隆科電子股份有限公司財務報表審計業(yè)務。隆科電子股份有限公司的小股東代表律師以隆科電子股份有限公司財務報表審計工作存在重大過失、導致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求中天恒信會計師事務所承擔民事賠償責任。要求：中天恒信會計師事務所聘請的律師在準備應訴材料時提出以下問題，請代為回答：（1） 在什么情況下，注冊會計師可能被認為免于承擔民事責任？（2） 在什么情況下，注冊會計師可能對第三方承擔法律責任？（3） 針對第三方的訴訟，注冊會計師應當如何為自已抗辯？2、資料：中天恒信會計師事務所承接了湖北遠達公司200

2、4年度會計報表審計業(yè)務，委派了注冊會計師李某、劉某進行審計。注冊會計師李某、劉某對應收賬款審計時采用了肯定式函證程序，并對回函結(jié)果進行匯總，其中：債務人A未提供回函，債務人B和債務人C回函結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致。要求回答：（1）注冊會計師李某、劉某針對債務人A未回函情況應采取措施？（2）債務人B和債務人C回函結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要可能是哪些？（3）注冊會計師應相應實施哪些主要的審計程序？ 3、某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時，分別設計了以下兩種情況，以幫助決定可接受的檢查風險水平：風險類別情況一情況二期望審計風險4%2%評估的重大錯報風險40%20%可接受的檢

3、查風險水平請問：（1）上述兩種情況下的檢查風險水平分別是多少？ （2）哪種情況下注冊會計師需要獲取更多的審計證據(jù)？為什么？4.請簡要說明會計師事務所在財務報表審計和驗資業(yè)務中的免責情形。5甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2013年1月，雙方續(xù)簽甲公司2012年的財務報表審計業(yè)務約定書，A注冊會計師為該審計業(yè)務的項目合伙人。假定存在以下事項：（1）由于A注冊會計師在投資理財方面具有專長，甲公司特將其大筆閑置資金及其他金融資產(chǎn)交由A注冊會計師來管理，同時按該資產(chǎn)的收益情況來向A注冊會計師支付報酬；（2）ABC會計師事務所與甲公司達成協(xié)議，協(xié)議銷售甲公司發(fā)行的債券；（3）甲公司為了酬謝AB

4、C會計師事務所對其債券上市所提供的幫助，提出審計業(yè)務完成后請該所所有人員到夏威夷度假，一切費用由甲公司承擔；（4）甲公司由于財務人員緊張，與ABC事務所協(xié)商抽調(diào)C注冊會計師根據(jù)甲公司提供的2012年的實際經(jīng)營情況來協(xié)助甲公司履行2012年度的企業(yè)所得稅申報義務；（5）項目組成員D注冊會計師持有甲公司的債券100萬元，事務所為了降低不利影響，安排其負責固定資產(chǎn)的審計工作。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德相關規(guī)范，逐項指出上述事項（1）至（5）是否對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。6.ABC會計師事務所承接甲銀行2013年度財務報表審計業(yè)務，雙方已于2013年年底簽訂了審計業(yè)務約定書。AB

5、C會計師事務所指派A和B注冊會計師為該項業(yè)務的項目合伙人。假定ABC事務所及其審計項目組成員與甲銀行之間存在以下情況：（1）甲銀行要求以審計后的凈資產(chǎn)的1%作為本年度的審計費用，ABC會計師事務所同意甲銀行的要求，并與其簽訂了業(yè)務約定書；（2）A注冊會計師通過購買共同基金而持有甲銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未出售所持有的股票，也未予回避；（3）項目組成員D注冊會計師的妻子自2013年起一直擔任甲銀行的統(tǒng)計員；（4）項目組成員C注冊會計師參與了甲銀行現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計，事務所安排C注冊會計師測試該計算機信息系統(tǒng)；（5）ABC會計師事務所與甲銀行信貸部門合作

6、：由信貸部門指定ABC會計師事務所為貸款客戶審計的指定事務所，在審計工作結(jié)束前，由信貸部門實施外部項目質(zhì)量控制復核。審計收費由雙方各按50的比例分配。要求：分別指出事項（1）至（5）是否對獨立性產(chǎn)生不利影響,并簡要說明理由。7.某事務所接受A公司委托對A公司財務報表進行審計，注冊會計師通過相關認定確定應收賬款項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。相關認定具體審計目標審計程序公司對應收賬款擁有所有權記錄的應收賬款確實存在存在的應收賬款均已經(jīng)記錄應收賬款壞賬準備計提充分相關認定：完整性、存在、權利和義務、計價和分攤審計程序：（1） 檢查現(xiàn)行銷售價目表；（2） 函證應收賬

7、款；（3） 以應收賬款明細賬為起點追查到銷售發(fā)票；（4） 檢查應收賬款的賬齡分析表（5） 詢問生產(chǎn)員工有關生產(chǎn)情況（6） 以原始憑證為起點追查到應收賬款的相關會計記錄（7）檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀要、借款協(xié)議和其他文件，確定應收賬款是否已經(jīng)被質(zhì)押或出售8.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2012年財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境時，A注冊會計師注意到以下情況：（1）在2011年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，甲公司董事會確定的2012年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。

8、甲公司所在行業(yè)2012年的銷售增長率為10%。（2）甲公司的主要原材料產(chǎn)自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不穩(wěn)，國家間經(jīng)濟、領土糾紛不斷，甲公司原材料供應經(jīng)常中斷，原材料供應商多次提高原材料價格。（3）2012年1月，甲公司開始實行會計電算化。為了盡快適應高度電算化環(huán)境，財務部門分期分批對財務人員進行了業(yè)務培訓。（4）自2012年10月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫收款交貨改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收。（5）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于2012年6月推出了新產(chǎn)品。但是甲公司競爭對手乙公司已于2012年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣

9、布將于2013年2月推出新一代產(chǎn)品。（6）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音對環(huán)境造成一定影響，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于2012年12月20日決定對居民給予總額為500萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。要求：單獨考慮上述情形，指出上述事項是否可能表明甲公司2012年財務報表存在重大錯報風險；如果存在，請指出重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次，并簡要說明理由；如果認為是認定層，請指明涉及財務報表的哪個項目的哪項認定。9.簡要闡述注冊會計師增加審計程

10、序的不可預見性的方法并舉例說明。10.注冊會計師在審計甲公司2012年度財務報表，發(fā)現(xiàn)下列持續(xù)經(jīng)營相關事宜：（1）認為甲公司在編制財務報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，甲公司財務報表已充分披露該事項。（2）認為甲公司在編制財務報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，甲公司財務報表沒有披露該事項。（3）如果認為甲公司不能持續(xù)經(jīng)營，甲公司報表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設編制。（4）如果認為甲公司不能持續(xù)經(jīng)營，報表按其他編制基礎編制。（5）管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估。（6）管理層對持續(xù)經(jīng)營評估期間未能涵蓋自財務報表日起十二

11、個月。 假設分別存在上述事項，請分別回答注冊會計師應當考慮出具的審計意見類型。11簡述通常情形下，導致注冊會計師發(fā)表保留、否定和無法表示意見的情形。12、期后事項按注冊會計師責任的不同可以劃分幾種類型？每一類型注冊會計師的審計責任分別是什么？ 13、抽樣風險在控制測試和細節(jié)測試中有哪些類型，它們分別對審計效率和效果的影響怎樣？14、審計報告的類型有哪些？15、特別風險的涵義及特別風險事項有哪些？16、基于責任方認定的鑒證業(yè)務和直接報告的鑒證業(yè)務的涵義分別是什么？兩者的區(qū)別有哪些？17、在財務報表審計中，管理層和治理層的責任及注冊會計師的責任分別是什么？兩種責任之間的關系如何？18、函證的內(nèi)容及

12、范圍包括哪些？19、談談經(jīng)營失敗，審計失敗，審計風險的區(qū)別與聯(lián)系？20、請談談對審計固有限制的理解？21、針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施主要有哪些？二、綜合題：1、資料：乙會計師事物所注冊會計師張一和趙二對A公司2008年度會計報表進行審計。A公司未經(jīng)審計的會計報表中部分資料如下：項目 金額（萬元）2008年度主營業(yè)務收入 360，0002008年度主營業(yè)務成本 300，0002008年度利潤總額 5，4002008年度凈利潤 3，6182008年12月31日資產(chǎn)總額 270，0002008年12月31日股東權益 132，000張一和趙二于2009年3月6日完成了審計報告的編寫工作

13、。按審計業(yè)務約定書的要求，A公司于3月15日批準簽發(fā)了財務報表。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項：A公司的重要經(jīng)銷商甲公司，因2008年其董事長去世導致股權糾紛，于2009年1月15日宣告倒閉，正進行清算。2008年底應收甲公司賬款300萬元，已提壞賬準備6萬元。對此，A公司不愿在2008年度會計報表中作任何表達。A公司為B公司向銀行借款7000萬元提供擔保。2008年11月，B公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求A公司承擔擔保連帶責任，支付借款本息8000萬元。2009年2月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月25日執(zhí)行完畢。A公司拒絕

14、在2008年度會計報表中作出相應處理。2009年1月A公司發(fā)生火災，損失達3000萬元，公司已就此事項在會計報表附注中作出了披露。A公司2008年底所持短期有價證券計5500萬元，2007年1月后股市大漲，若出售可獲利3倍之多。要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代注冊會計師計算確定A公司2006年度會計報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。如果A公司對上述事項不考慮重要性水平，請完成下列表格。事項調(diào)整分錄審計意見類型說明段的位置（1）（2

15、）（3）（4）如果A公司同意接受注冊會計師對事項（1）和（2）的建議，但不同意對其他事項的建議，請代注冊會計師張一、趙二起草審計報告中除管理層責任和注冊會計師責任以外的內(nèi)容。2. 北京東方會計師事務所注冊會計師王豪、李民已于2007年3月10日完成 ABC 股份有限公司 2006年度會計報表審計工作 , 現(xiàn)正草擬審計報告。按審計業(yè)務約定書的要求,審計報告應于2007年3月25日遞交,在復核審計工作底稿時, 王豪、李民發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況：(1) 審計工作底稿顯示 ,2006年度損益表重要性水平為80萬元 ,2006年12月31日的資產(chǎn)負債表重要性水平為95萬元。(2)2007年3月5日,北

16、京市高級人民法院最終裁定,2007年2月,ABC股份公司被控告侵權, 應賠償XYZ股份有限公司125萬元。(3) 在2006年12月31日對A產(chǎn)品進行監(jiān)盤時,發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 1000 件,A產(chǎn)品單位成本 870 元 ,但 ABC股份有限公司未做調(diào)整。要求 :(1) 針對上述第(1)種情況,王豪、李民應選擇的重要性水平為多少? 為什么 ?(2) 試簡述王豪、李民在 2007 年3月25日前對期后事項負有哪些責任,并針對上述第(2) 種情況, 應對 ABC 股份公司提出何種建議?(3) 針對上述第(3)種情況, 王豪、李民應提出何種處理建議?若需提出調(diào)整建議,應列示調(diào)整分錄。(4) 如果假定ABC股

17、份公司均未接受注冊會計師的建議,請代王豪、李民編審計報告的說明段和意見段。3. A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2009年度財務報表時分別遇到以下情況：（1）甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2009年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以350萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準備。（假設不考慮預計未來現(xiàn)金流量）（2）乙公司于2008年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2009年11

18、月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2009年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。（3）丙公司于2009年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2009年度已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署2009年度已審計財務報表和提供的管理層聲明書。要求：假定上述情況對各被審計單位2009年度財務報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師

19、提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述3種情況，判斷A注冊會計師應對2009年度財務報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。4、注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質(zhì)性程序。（1）審計目標A.所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關。B.所有應當記錄的采購交易均已記錄。C.與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。D.采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶。E.采購交易已記錄于正確的會計期間。（2）實質(zhì)性程序F.將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件

20、比較。G.根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。H.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。I.從驗收單追查至采購明細賬。J.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。K.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。要求：請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。請將財務報表相關認定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入給定的表格中。相關認定審計目標實質(zhì)性程序所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關所有應當記錄的

21、采購交易均已記錄與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶采購交易已記錄于正確的會計期間5、W會計師事務所承接了常年審計客戶A股份有限公司（以下簡稱A公司）的2012年度財務報表審計業(yè)務，甲和乙注冊會計師負責A公司2012年度財務報表審計業(yè)務，確定的財務報表整體層面重要性水平為100萬元，實際執(zhí)行的財務報表層次的重要性水平為75萬元。A公司審計后的2012年度財務報告于2013年4月1日經(jīng)A公司董事會批準，W會計師事務所也于4月1日出具審計報告，A公司4月15日報出財務報告和審計報告。其他相關資料如下：資料一：A公司未經(jīng)審計的2012年度財務報表項目的年末余額或年度發(fā)生

22、額如下：金額單位：人民幣萬元項目2012年度資產(chǎn)總額8 000營業(yè)收入10 000利潤總額1 000凈利潤750資料二：在對A公司的審計過程中，甲和乙注冊會計師在審計工作底稿中記錄的部分事項如下：（1）A公司采用備抵法核算壞賬，期末按應收款項的10%計提壞賬準備。2012年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債中反映的應收賬款項目為2 500萬元，其他應收款項目為500萬元，壞賬準備項目為貸方余額250萬元（均為應收賬款計提的壞賬準備）。應收賬款項目的明細組成如下：明細余額（萬元）應收賬款恒安公司1000應收賬款夢琪公司100應收賬款彭凱公司1000應收賬款永達公司500應收賬款新昌公司-100合計2

23、500（2）2012年9月30日，A公司應收B公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組。2012年10月10日，B公司用一批產(chǎn)品抵償債務，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元。A公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運費和保險費2萬元，A公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。A公司相關會計處理如下：借記“庫存商品”115萬元、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”17萬元、“壞賬準備”20萬元，貸記“應收賬款”150萬元、“銀行存款”2萬元。（3）A公司2011年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關內(nèi)容如下：本公司于2011年1月啟動數(shù)字印刷技

24、術開發(fā)項目，預計總投資3600萬元、為期3年，已投入資金1200萬元。項目還需新增投資2400萬（其中，購置固定資產(chǎn)800萬元、場地租賃費400萬元、人員費1000萬元、市場營銷費200萬元），計劃自籌資金1200萬元、申請財政撥款1200萬元。2012年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項1200萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付600萬元，結(jié)項驗收時支付600萬元（如果不通過驗收，則不支付第二筆款項）。2012年1月1日，實際收到撥款600萬元。A公司的賬務處理如下：借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入”600萬元。 （4）2011

25、年4月1日，A公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為4000萬元。工程自2011年5月開工，預計2013年3月完工。A公司2011年實際發(fā)生成本1080萬元，結(jié)算合同價款900萬元；至2012年12月31日止累計實際發(fā)生成本3400萬元，結(jié)算合同價款1500萬元。A公司簽訂合同時預計合同總成本為3600萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2012年年末預計合同總成本為4250萬元。2012年12月31日A公司賬務處理如下，借記“主營業(yè)務成本”2320萬元，貸記“主營業(yè)務收入”2000萬元、“工程施工合同毛利”320萬元。（5）2012年1月，A公司為子公司

26、向銀行借款4000萬元提供信用擔保。2005年12月，因子公司未能償還到期債務，銀行向法院起訴，要求A公司承擔連帶責任，支付借款本息4240萬元。2013年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2013年1月25日執(zhí)行完畢?？紤]到子公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務，A公司在2012年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出”4240萬元，貸記“預計負債”4240萬元。這一事項使得A公司2012年末的營運資金和2013年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。針對可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，A公司提出了擬采取的改善措施。甲和乙注冊會計師實施了必要的審計程序，認為A公司編制2

27、012年度財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。要求：（1）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(5)，請分別回答甲和乙注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對A公司2012年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定A公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，A公司拒絕接受甲和乙注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其它條件的前提下，請指出甲和乙注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分

28、別出具何種意見類型的審計報告。（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定A公司只存在資料二中的事項（5），并且接受甲和乙注冊會計師對事項（5）提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其它條件的前提下，請指出甲和乙注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告，并請代為續(xù)編以下審計報告。審計報告A股份有限公司全體股東：(引言段略)一、對財務報表出具的審計報告（一）管理層對財務報表的責任(略)（二）注冊會計師的責任(略)二、按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項 （略）W會計師事務所(蓋章) 中國注冊會計師：甲(簽名并蓋章)中國注冊會計師：乙(簽名并蓋章)中國××市 二一

29、三年×月×日6、注冊會計師宋錚和龔旭負責審計甲公司2012年度財務報表，審計報告日為2013年3月15日，財務報表公布日為3月20日，甲公司2012年度未審財務報表的利潤為100萬元。在實施審計的過程中，假設發(fā)現(xiàn)了以下事項：(1)2011年11月20日，建設銀行批準甲公司信用貸款2 000萬元，期限為1年，年利率為7.2%。2012年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行遂與甲公司協(xié)商，沒有達成協(xié)議，2012年12月25日建行向法院提出起訴。截至2012年12月31日，法院尚未判定。律師認為甲公司最有可能支付的罰息

30、和訴訟費為22萬元(其中訴訟費為3萬元)，甲公司的會計處理為：借記“營業(yè)外支出22萬元”，貸記“預計負債22萬元”。(2)2012年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司正在上訴，并在2012年度財務報表中確認100萬元預計負債。2013年3月16日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬元，雙方均不再上訴。甲公司在2013年3月16日作會計處理為：借記“營業(yè)外支出100萬元”，貸記“其他應付款100萬元”。(3)2011年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2012年4月甲公司公布2011年度財務報表時，訴訟正在進行，無法估計最有可能的賠

31、償金額，2011年度財務報表附注中披露了此訴訟事項。2012年6月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會計處理為借記“營業(yè)外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。(4)2011年10月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司繼續(xù)上訴，僅在2011年度財務報表附注中披露該訴訟事項。2012年4月甲公司對外發(fā)布了其2011年度的財務報表，2012年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬元，甲公司2012年5月的會計處理為借記“營業(yè)外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。(5)2012年10

32、月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬元，截至2012年12月31日，法院尚未判定，律師估計甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢H為40%，因此，甲公司僅在2012年度財務報表中對此予以充分披露。2013年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬元，甲公司沒有調(diào)整2012年的財務報表。要求： <1> 、針對事項(1)(5)，注冊會計師是否認可甲公司的會計處理？如果不認可，請簡述理由并指出調(diào)整分錄。<2> 、針對事項(2)，注冊會計師于2013年3月18日追加審計程序后，建議甲公司調(diào)整，甲公司拒絕接受注冊會計師建議，審計報告已提交給甲公司董事會，注冊會計師應如何處

33、理？<3> 、針對事項(4)，如果前任注冊會計師對甲公司2011年財務報表出具了標準無保留意見的審計報告，注冊會計師宋錚和龔旭在實施適當審計程序后確認2011年財務報表存在重大錯報，這時，注冊會計師宋錚和龔旭應當如何處理？7、 某會計事務所注冊會計師小王于2014年1月12日受A公司委托，對該公司2013年度會計報表進行審計，小王于2014年3月18日完成工作，按約定書要求于2014年4月9日提交審計報告，公司審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額為5000萬，該年度利潤總額100萬，現(xiàn)假定存在以下幾種情況：（1）A公司在被審計年度將發(fā)出存貨的計價方法由原來的先進先出法改為后進先出，并在會計

34、報表中做了充分披露，注冊會計師認為這合理（2）在某訴訟案，A被起訴侵權，原告要賠償75完，至被審計年度的資產(chǎn)負債表日勝負難預料，訴訟案和可能的影響均列示在會計報表付注中（3）注冊會計師得知公司2013年涉及的訴訟案于2014年3月20日判決，A敗訴，并賠45萬，公司無異議，并做了披露。注冊會計師在3 26完成審計工作，并請公司調(diào)整2013年會計報表，被拒（4）公司2013年7月進行短期投資，成本112萬，2013年12月31日市場價格80萬，公司只揭示了市場價。（5）公司2013年11月購入一臺設備，當月使用，2013年未提折舊，原始價值50萬，月折舊率2（6）對應收帳款進行函證時，其中對余額

35、16萬的客戶B公司函證未收到回函，注冊會計師運用其他程序進行驗證（7）公司利潤總額中的70是由境外子公司提供的，注冊會計師無法到國外對子公司的會計報表進行審查，也無法通過其他審計程序加以驗證要求：（1）如以資產(chǎn)總額和利潤總額為判斷基礎，采用固定比率法，計算確定A公司2013年會計報表層次的重要性水平，假定資產(chǎn)總額和利潤額固定百分比為0.5%和10%（2）假定公司不接受注冊會計師提出的調(diào)整意見，分別針對上述7種情況說明注冊會計師應出具何種意見的審計報告，并說明理由8、上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2013年3月12日，ABC會計師事務所出具了甲公司2012年度審計報告。XYZ

36、會計師事務所是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德（獨立性）相關的事項：（1）乙公司系甲公司的子公司，從事軟件開發(fā)業(yè)務。XYZ會計師事務所于2012年10月與乙公司簽訂協(xié)議，協(xié)助乙公司開發(fā)一種管理軟件，并將該軟件與XYZ會計師事務所的服務結(jié)合在一起向客戶銷售，即如果客戶購買該軟件，XYZ會計師事務所將提供后續(xù)培訓及咨詢服務。（2）由于訂單減少，甲公司大部分生產(chǎn)設備處于閑置狀態(tài)，存在重大減值跡象。2012年12月1日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，對甲公司的固定資產(chǎn)進行評估，作為甲公司管理層計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)。（3）A注冊會計師曾擔任甲公

37、司2011年度財務報表審計的項目質(zhì)量控制復核人，但未參與甲公司2012年度財務報表審計工作。A注冊會計師于2012年12月31日離職，并于2013年1月1日加入甲公司擔任財務總監(jiān)。（4）B注冊會計師擔任甲公司2012年度財務報表審計項目合伙人，在得知甲公司擬收購丙公司的計劃后，成功推薦ABC會計師事務所為該收購項目提供盡職調(diào)查服務。B注冊會計師因此在年度業(yè)績考核中獲得了加分和獎金。（5）審計項目組成員C的父親購買了2000元的開放式基金。該基金發(fā)行方不是ABC會計事務所的審計客戶。根據(jù)該基金截止2012年6月30日的公告，甲公司是該基金投資的十大上市公司之一。要求：針對上述第（1）至（5）項，

38、逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由?？倧土曨}參考答案1、答:（1） 在下列情況下，注冊會計師可能被認為免于承擔民事責任：注冊會計師本身并無過失，即他執(zhí)業(yè)時嚴格遵循了專業(yè)標準的要求，保持了職業(yè)上應有的認真與謹慎；注冊會計師雖有過失，但這種過失與損害結(jié)果不存在因果關系。（2） 在注冊會計師存在工作失誤或欺詐時，注冊會計師應當對第三方承擔法律責任。（3） 注冊會計師可從以下幾個方面進行抗辯：注冊會計師本身并無過失，即他執(zhí)業(yè)時嚴格遵循了專業(yè)標準的要求，保持了職業(yè)上應有的認真與謹慎；注冊會計師雖有過失，但這種過失與損害結(jié)果不存在因果關系；原

39、告已經(jīng)超過訴訟時效（自有關機關公布處罰決定日或刑事判決生效日起兩年）。2、答：（1）函證應收賬款時，如果向某債務單位寄發(fā)的首封積極式詢證函未能得到回復，注冊會計師應寄發(fā)第二封詢證函，如果仍未能得到回復，應實施必要的替代審計程序，如檢查與銷售有關的合同、發(fā)貨憑證等。（2）應收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有：     被審單位與債務人的入賬時間可能不一致；     被審單位與債務人一方或雙方可能存在記賬錯誤；     被審計單位可

40、能存在弄虛作假或舞弊行為。（3）       在出現(xiàn)差異時，注冊會計師應相應實施的審計程序主要有：     分析函證結(jié)果差異的原因，做進一步核實；     調(diào)節(jié)被審單位與債務人會計記錄，確定有無記賬錯誤；     證實被審計單位是否存在虛列應收賬款及其他舞弊行為。3、答：（1）各種情形下可接受的檢查風險水平（見表）風險類別情況一情況二期望審計風險4%2.5%評估的重大錯報風險5

41、0%40%可接受的檢查風險水平8%6.25%（2）在第二種情況下注冊會計師需要獲取更多的審計證據(jù)，因為可接受的檢查風險水平和審計證據(jù)的數(shù)量呈反比關系，即：可接受的檢查風險水平越低，所需要獲取的審計證據(jù)越多，反之亦然。4.（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤。（2）審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實。（3）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。（4）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金。（5）為登記

42、時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。5.事項(1)產(chǎn)生不利影響。除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務。事項(2)產(chǎn)生不利影響。會計師事務所協(xié)助銷售甲公司發(fā)行的債券，將因過度推介產(chǎn)生不利影響。事項(3)產(chǎn)生不利影響。如果審計客戶向會計事務所、注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，謀取其他不正當?shù)睦?；事?4)不產(chǎn)生不利影響。事項(5)產(chǎn)生不利影響。如果審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間

43、接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。所以審計項目組成員不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。6事項(1)產(chǎn)生不利影響。ABC會計師事務所與甲銀行簽訂的業(yè)務約定書實質(zhì)上是一份或有收費的業(yè)務約定書，這將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?；事?2)不產(chǎn)生不利影響。因為A注冊會計師是通過購買共同基金而持有的甲銀行的股票，且數(shù)額較小，即A注冊會計師持有的股票屬于不重大的間接經(jīng)濟利益，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響；事項(3)不產(chǎn)生不利影響。D注冊會計師的妻子在甲銀行從事的統(tǒng)計員工作和

44、所處的職位均不對財務報表產(chǎn)生直接重大影響。因此，該情況不對D注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響；事項(4)產(chǎn)生不利影響。C注冊會計師測試由他自己設計的計算機信息系統(tǒng)，將因自我評價產(chǎn)生不利影響；事項(5)產(chǎn)生不利影響。ABC會計師事務所與甲銀行之間存在密切的商業(yè)關系，會因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴重的不利影響。7.相關認定具體審計目標審計程序權利和義務公司對應收賬款擁有所有權（2）（7）存在記錄的應收賬款確實存在（2）（3）完整性存在的應收賬款均已經(jīng)記錄（6）計價和分攤應收賬款記錄的金額是否正確（1）（2）（3）（4）8.（1）可能存在重大錯報風險。理由：銷售目標與行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的報

45、酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層多計銷售收入。風險的層次：認定層次；涉及的報表項目的認定：營業(yè)收入（應收賬款）的發(fā)生（存在）認定。（2）表明存在重大錯報風險。理由：原材料的供應不穩(wěn)定，原材料價格不斷上漲。風險的層次：認定層次；涉及的報表項目的認定：存貨的計價和分攤認定。（3）可能存在重大錯報風險。理由：信息技術環(huán)境發(fā)生變化很可能導致相當一段時期內(nèi)的信息技術難以與經(jīng)營活動融合。風險的層次：財務報表層次。（4）可能存在重大錯報風險。理由：甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關產(chǎn)品與所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時點的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此20

46、12年10月起可能存在甲公司在發(fā)貨時即提前確認相關營業(yè)收入的風險。風險的層次：認定層次；涉及的報表項目的認定：營業(yè)收入（應收賬款）的發(fā)生（存在）認定。（5）可能存在重大錯報風險。理由：競爭對手已推出新產(chǎn)品，并預計在1年后推出更新一代產(chǎn)品，期末存貨可能存在因少計減值準備而高估賬面價值的風險。風險的層次：認定層次；涉及的報表項目的認定：存貨的計價和分攤認定。（6）可能存在重大錯報風險。理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述補償決定和具體補償方案，已經(jīng)對相關支付承擔義務，因此在2012年末可能存在未計提預計負債風險。風險的層次：認定層次；涉及的報表項目的認定：預計負債的完整性認定。9.（1）

47、對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。例如，函證金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設定的重要性水平的應付賬款賬戶。（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。例如，改變函證日期，把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。（3）采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。例如，多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試（4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。例如，在存貨監(jiān)盤程序中，注冊會計師可以到未事先通知被審計單位的盤點現(xiàn)場進行監(jiān)盤。10.（1）帶強調(diào)事項段的無保留意見，極少數(shù)情況下出具無法表示意

48、見。（2）保留意見或否定意見。（3）否定意見。（4）帶強調(diào)事項段的無保留意見。（5）保留意見或無法表示意見。（6）保留意見或無法表示意見。 11.（1）導致注冊會計師發(fā)表保留意見的情形：在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響更大，但不具有廣泛性；注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。（2）導致注冊會計師發(fā)表否定意見的情形：在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。（3）導致注冊會計師

49、發(fā)表無法表示意見的情形：如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。12、（1）期后事項可以按時段劃分為三個時段：第一個時段是資產(chǎn)負債表日后至審計報告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項稱為“第一時段期后事項”；第二個時段是審計報告日后至財務報表報出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第二時段期后事項”；第三個時段是財務報表報出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第三時段期后事項”。如下圖：（2）主動識別第一時段期后事項注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時實施必要的審計程序，

50、獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。（3）被動識別第二時段期后事項。在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論，同時根據(jù)具體情況采取適當措施。如果注冊會計師認為期后事項的影響足夠重大，確定需要修改財務報表的，也還需要根據(jù)管理層是否同意修改財務報表，或?qū)徲媹蟾媸欠褚呀?jīng)提交等具體情況采取適當措施。 （4）沒有義務識別第三時段的期后事項財務報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實屬于第三時段期后事項，注冊會計師沒有義務針對財務報表作出查詢。但是，并不排除注冊會

51、計師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性。 在財務報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論。同時，注冊會計師還需要根據(jù)管理層是否修改財務報表、是否采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財務報表等具體情況采取適當措施。 13-19略。二：綜合題：1、答：計算確定ABC股份有限公司2008年度會計報表層次的重要性水平 判斷基礎 金額（萬元） 固定百分比 乘積（萬元） 會計報表層次的重要性水平資產(chǎn)總額 270，000 0.5% 1,350凈

52、資產(chǎn) 132，000 1% 1,320 180.9萬元主營業(yè)務收入 360，000 0.5% 1,800凈利潤 3，618 5% 180.9簡要說明理由：在固定比例法下，如果不同判斷基礎金額與各相應的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應選取乘積最小者為會計報表層次的重要性水平。這主要基于謹慎性原則考慮，重要性水平與審計證據(jù)之間成反比關系，重要性水平越低，意味著應搜集、獲取越多的審計證據(jù)，以降低審計風險。（4X4=16分）事項調(diào)整分錄審計意見類型說明段的位置（1）借：管理費用 294萬 貸：應收賬款 294萬保留意見在意見段之前增加說明段（2）借：營業(yè)外支出 8，000萬 貸：其他應付款 8，

53、000萬否定意見在意見段之前增加說明段（3）無須進行調(diào)整帶強調(diào)事項段的無保留意見在意見段之后增加說明段（4）無須進行調(diào)整和披露無保留意見無須進行說明略2、答：答：要求1：王豪、李民應選擇的重要性水平為 80 萬元。因為按照獨立審計準則的規(guī)定 , 當不同會計報表的重要性水平不同時,注冊會計師應選擇最低的重要性水平。重要性水平越低,審計風險越高,注冊會計師就應執(zhí)行更充分的審計測試,以將審計風險降低至可接受水平。要求2：3 月10日前,王豪、李民應實施必要的審計程序,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以確認期后事項的發(fā)生及處理是否合規(guī),在3月10-25日,王豪、李民應對已知悉的期后事項予以關注,并實施相應的

54、審計程序。上述第(2)種情況屬第二類期后事項,應建議 ABC 股份有限公司在會計報表附注中予以披露。要求3：影響利潤總額為 87 萬元 (1000 × 870= 元 ) 應建議調(diào)整。調(diào)整分錄：借 : 管理費用 元貸 :庫存商品 元 要求4：通過2007年12月31日的存貨監(jiān)盤,我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺 1000 件,將導致利潤總額減少 87 萬元,貴公司未予調(diào)整。我們認為,除存在上述情況外,上述會計報表符合企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度有關規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了貴公司2007年12月31日的財務狀況,2007年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。3、答：答：（1）保留意見或否定意見的審計

55、報告。由于對該項長期股權投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應計提而未計提減值準備，不符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定。同時因為該事項重要，所以出具保留意見或否定意見的審計報告。（2）帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（或標準無保留意見）。因擔保而產(chǎn)生的訴訟可能給乙公司帶來損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。（或?qū)ξ礇Q訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅嬏幚恚乙堰m當披露，符合企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，無需增加強調(diào)事項段）。（3）無法表示意見的審計報告。由于管理層對已審計財務報表未予認定，也未能提供管理層聲明書，注冊會計師的審計范圍受到極大限制。4、答：答：答案：相關認定審計目標實質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關F、K、L完整性所有應當記錄的采購交易均已記錄H、I準確性與采購交易有關的金額