電大畢業(yè)論文45257

1、淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可或缺的條件。其定義為企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。當(dāng)前企業(yè)貨幣資金管理普遍存在諸多不盡人意之處，為了管理好企業(yè)貨幣資金，本文擬結(jié)合工作實(shí)際，試對(duì)企業(yè)貨幣資金管理內(nèi)部控制存在的問題加以探討。一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義和必要性任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須擁有貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，它具有交換和流通的特征，又可以當(dāng)作財(cái)富來(lái)儲(chǔ)蓄，極具被挪用和侵吞性，因而建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度尤為重要，這對(duì)

2、于保障單位資產(chǎn)安全完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要意義。 （一）通過(guò)強(qiáng)化貨幣資金管理，可牢固樹立財(cái)務(wù)控制觀念所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?影響著特定控制的有效性。 現(xiàn)代企業(yè)通過(guò)強(qiáng)化資金管理作為推行現(xiàn)代企業(yè)制度的主要內(nèi)容，真正落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門，從而使資金來(lái)源的利用得到有效的配合，提高資金使用效率，使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳效果。（二）通過(guò)貨幣資金管理直接參與投資決策，可以追求最大的投資效益 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)取得理財(cái)自主權(quán)和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，資金的營(yíng)運(yùn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的核心，資

3、金的營(yíng)運(yùn)關(guān)系到企業(yè)投資的方向和效益。財(cái)務(wù)管理直接參與資金營(yíng)運(yùn)的決策已成為企業(yè)的必然要求。財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)資金的投入和產(chǎn)出，降低成本和增加利潤(rùn)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后反映，以便選擇最大的投資效益為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。另外，企業(yè)通過(guò)貨幣資金的管理，可以使職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序更加明確,機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備更加科學(xué)合理；現(xiàn)金、銀行存款的管理更符合法律要求,進(jìn)而為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策提供良好的基礎(chǔ)。 （三）通過(guò)貨幣資金內(nèi)部控制，可以減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊由于辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位的互相分離，使有關(guān)人員相互制約，減少發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性。單位通過(guò)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)

4、限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。對(duì)于重大的貨幣資金支付應(yīng)由單位有權(quán)批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)或負(fù)責(zé)人審批，其業(yè)務(wù)決策記錄必須作為檔案保管。以達(dá)到職務(wù)分工與權(quán)限要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)記錄要真實(shí)、及時(shí)和正確。所以企業(yè)的收付款業(yè)務(wù)必須集中出納部門辦理，任何部門和個(gè)人不得擅自出具收款或付款憑證。只有如此才能達(dá)到貨幣資金內(nèi)部控制的目的和要求。二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題及其成因（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞及其成因現(xiàn)金管理中，企業(yè)存在不執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定，超限額庫(kù)存額留存現(xiàn)金不及時(shí)送存銀行、收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”、坐收坐支，沒有很好執(zhí)行?，F(xiàn)金不定期盤點(diǎn)制度，現(xiàn)金賬面余額與庫(kù)存不符，造成

5、“白條”抵庫(kù)公款私存挪用現(xiàn)金等。具體表現(xiàn)如下： 1、更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項(xiàng)，或通過(guò)添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高。如果人員安排不當(dāng)，不具備相應(yīng)的管理知識(shí)和能力以及較高的思想道德品質(zhì)，也會(huì)影響內(nèi)部控制制度效力的有效發(fā)揮，不能及時(shí)杜絕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 2、無(wú)證無(wú)賬或票據(jù)不一致。無(wú)證無(wú)賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)即不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假?gòu)?fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不

6、一致，貪污差額部分。 3、撕毀票據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，趁機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。會(huì)計(jì)人員私自背書轉(zhuǎn)讓,出借支票;財(cái)務(wù)專用章和名章在實(shí)際工作中企業(yè)因貪圖工作便利,常將印鑒交由出納員一人掌管。 4、少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞及其成因銀行存款管理中，不按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，隨意開立賬戶或多頭開戶，套取利息，截留公款，不能嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算辦法，應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬方式支付的款項(xiàng)，

7、常常用現(xiàn)金支付，企業(yè)違反規(guī)定出借單位銀行賬戶，轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)，使用網(wǎng)上交易電子方式的企業(yè)，在辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)時(shí)，授權(quán)批準(zhǔn)程序不規(guī)范，無(wú)專人對(duì)交易和支付行為審核。具體表現(xiàn)如下： 1、私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu)商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購(gòu)商品、物資據(jù)為己有。2、涂改銀行對(duì)賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。3、私自背書轉(zhuǎn)讓、出借支票。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私

8、利。4、多頭開戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末在存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。單位領(lǐng)導(dǎo)或主管人員對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)管不力，從而造成大量資金被挪用，應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管，杜絕類似事件的發(fā)生。（三）忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，沒有注重崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。具體表現(xiàn)如下：1、職責(zé)分工方面。企業(yè)在實(shí)施“出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工

9、作”、“錢賬分離”等方面，通?；痉弦?guī)范。但在員工臨時(shí)休假、出差和生病等意外情況下，缺乏明確的交接制度,臨時(shí)指派人員兼任，存在不相容職務(wù)由一人擔(dān)任現(xiàn)象。在“辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換”， “強(qiáng)制休假制度”的規(guī)定方面，幾乎沒有得到落實(shí)；對(duì)出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作，大部分企業(yè)都由出納人員一人完成。存在巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患。 2、授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度實(shí)施方面。目前大多數(shù)企業(yè)在授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度中，并非依靠?jī)?nèi)部控制來(lái)進(jìn)行授權(quán)審批，而主要依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”進(jìn)行審批。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擁有較大的審批自主權(quán)，對(duì)重大資金的審批常常越過(guò)集體商議的決策程序。在實(shí)

10、際工作中不按照授權(quán)審核程序、不在授權(quán)范圍內(nèi)審批、超越審批權(quán)限辦理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象比較普遍，形成不少控制漏洞。 三、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系1、健全貨幣資金完整性控制，其范圍包括各種收入及支出業(yè)務(wù)，要求企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)貨幣資金收支業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。具體如下：（1）發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對(duì)發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印制和收、發(fā)、存的管理，且必須連號(hào)，建賬核算。（2）業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)企業(yè)以往某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來(lái)復(fù)核貨幣資金的完整性。（3）往來(lái)賬核對(duì)控制。通過(guò)定期與對(duì)方單位核

11、對(duì)往來(lái)賬余額，評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬、還欠是否真實(shí)。特別要注意已做壞賬處理的應(yīng)收賬款有否收回款項(xiàng)不入賬的情況。（4）銀行對(duì)賬單控制，利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行日記賬逐筆核對(duì)，確保銀行存款的完整性和存在性。同時(shí)，通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以從未達(dá)賬項(xiàng)的分析中發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。2、健全貨幣資金安全性控制（1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制。通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實(shí)施賬實(shí)定期盤點(diǎn)控制。（2）庫(kù)存限額控制。對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫(kù)存限額，將超過(guò)限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。（3）崗位分離控制，

12、不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。比如，貨幣資金的出納與會(huì)計(jì)崗位分離就是一個(gè)典型的例子。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)控制成本與效益原則設(shè)計(jì)崗位分離控制。（4）實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其它人員不得接觸實(shí)物。如：現(xiàn)金只能有出納保管，銀行承兌匯票只能有一人專管。否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時(shí)，還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、安全的場(chǎng)所等保障措施，確保貨幣資金實(shí)物安全。3、健全貨幣資金合法性控制它是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查力度的方法。對(duì)業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，記賬憑證

13、可由一人復(fù)核；對(duì)業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核，即增設(shè)符合會(huì)計(jì)。4、健全貨幣資金效益性控制它是通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理而有效地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃。如在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，可通過(guò)實(shí)施一些推延貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過(guò)收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等，解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過(guò)加快采購(gòu)貨幣資金支付的采購(gòu)政策，可降低采購(gòu)成本、推行一定的賒銷政策，可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲(chǔ)存量。（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)從貨幣資金

14、內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞和原因來(lái)看，貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。1、重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)（1）管住現(xiàn)金的流入點(diǎn)。簡(jiǎn)單地說(shuō)就是要搞清楚錢是從哪兒來(lái)的，以什么形式來(lái)的，來(lái)了多少，還缺多少，沒來(lái)的錢怎么辦。同時(shí)，對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。 （2）把好現(xiàn)金支出關(guān)。控制非法和不合理的資金流出，關(guān)鍵看程序是否合法、合理。具體說(shuō)，首先要審核支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù)；其次要看審核支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；最后審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日

15、記賬。（3）管好現(xiàn)金盤點(diǎn)?，F(xiàn)階段，很多單位的日?，F(xiàn)金盤點(diǎn)工作基本上都是由出納人員自行完成的，還需要改進(jìn)，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤的內(nèi)容，還要增加不定期抽盤，保證現(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫(kù)存相符，不出差錯(cuò)。2、重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)（1）管住銀行開戶點(diǎn)。對(duì)銀行賬戶的開立、管理等具體規(guī)定。不能在同營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶，或者同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個(gè)人名義私存。（2）管住銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)。一般而言，單位與銀行之間的對(duì)賬較有規(guī)律，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期或不定期的核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，企業(yè)與銀行的對(duì)賬是通過(guò)企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的逐筆勾對(duì)進(jìn)行的。企業(yè)

16、接到對(duì)賬單后應(yīng)與銀行日記賬逐筆勾對(duì)，對(duì)于企業(yè)與銀行之間只有單方記錄的賬項(xiàng)應(yīng)作摘錄，以便下次核對(duì)，發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)帳應(yīng)立即到銀行查明原因并加以改正。相比之下，單位與客戶之間的對(duì)賬難度要大得多。因此，加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)、足額，實(shí)在不可忽視。（3）管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)。各單位要加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿須作會(huì)計(jì)檔案管理。另外還要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理工作，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，未經(jīng)批準(zhǔn)嚴(yán)禁在票據(jù)上簽章。（三）加強(qiáng)

17、貨幣資金監(jiān)督檢查要重點(diǎn)檢查以下幾個(gè)方面：1、貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置是否存在混崗的現(xiàn)象。2、貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，是否存在越權(quán)審批現(xiàn)象。3、支付款項(xiàng)印章的保管情況，是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的印章一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，有無(wú)漏洞。（四）嚴(yán)格按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)1、支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同及相關(guān)資料。2、支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審核，超過(guò)范圍的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。3、支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)審批

18、后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)憑證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付單位是否妥當(dāng)?shù)?，?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。4、辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。綜上所述，社會(huì)在不斷地發(fā)展，管理也在不斷地改進(jìn)。把今天有效地控制制度放在明天卻不一定會(huì)有效。如果內(nèi)部控制制度的發(fā)展和社會(huì)的發(fā)展不能同步，那么內(nèi)部控制制度也會(huì)失去效用。因此，必須及時(shí)根據(jù)外部或內(nèi)部環(huán)境的不斷變換而對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度進(jìn)行適時(shí)的修訂，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的新情況、新問題。否則，舊的內(nèi)部控制制度可能不再適用，相關(guān)的內(nèi)部控制要么被消弱，要么就失效