環(huán)境會計第二章

1、 環(huán)境會計與環(huán)境法規(guī)環(huán)境會計與環(huán)境法規(guī) 在傳統(tǒng)的會計法規(guī)體系下，會計制度在傳統(tǒng)的會計法規(guī)體系下，會計制度忽視了企業(yè)經濟運轉忽視了企業(yè)經濟運轉和自然環(huán)境循環(huán)之間的緊密聯(lián)系和自然環(huán)境循環(huán)之間的緊密聯(lián)系，沒有將環(huán)境污染所帶來的經，沒有將環(huán)境污染所帶來的經濟問題納入會計核算和研究的范圍，不能有效地對企業(yè)的環(huán)境濟問題納入會計核算和研究的范圍，不能有效地對企業(yè)的環(huán)境活動進行規(guī)范和控制。由于沒有考慮環(huán)境問題的存在所造成的活動進行規(guī)范和控制。由于沒有考慮環(huán)境問題的存在所造成的影響，使得影響，使得許多資產的價值可能已經大大降低許多資產的價值可能已經大大降低另外卻仍按原始另外卻仍按原始價值核算，也可能有一些價值核

2、算，也可能有一些或有負債的出現(xiàn)沒有得到反映或有負債的出現(xiàn)沒有得到反映，許多，許多事實上已經發(fā)生了的事實上已經發(fā)生了的環(huán)境損害沒有體現(xiàn)出來環(huán)境損害沒有體現(xiàn)出來，于是夸大了企業(yè)，于是夸大了企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績，誤導企業(yè)以犧牲將來環(huán)境質量來取得的財務狀況和經營業(yè)績，誤導企業(yè)以犧牲將來環(huán)境質量來取得當期經濟收益。而環(huán)境會計的出現(xiàn)正是對傳統(tǒng)會計法規(guī)在環(huán)境當期經濟收益。而環(huán)境會計的出現(xiàn)正是對傳統(tǒng)會計法規(guī)在環(huán)境保護核算方面的完善。保護核算方面的完善。 思考：傳統(tǒng)會計制度的目標是什么？ 從會計實務角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對于會計事項從會計實務角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對于會計事項處理并處理并不具有可操作性不具有

3、可操作性，但這并不意味著會計界就可以，但這并不意味著會計界就可以因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因為環(huán)境法規(guī)在不同程度上影響因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因為環(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經濟活動，從而影響企業(yè)的經濟利益，并且或遲或企業(yè)經濟活動，從而影響企業(yè)的經濟利益，并且或遲或早會落實到會計實務中，也就是說，會計早晚肯定要將早會落實到會計實務中，也就是說，會計早晚肯定要將環(huán)境活動產生的環(huán)境影響和財務影響置于自己的工作范環(huán)境活動產生的環(huán)境影響和財務影響置于自己的工作范圍之內。圍之內。 狹義的環(huán)境會計，是一種對企業(yè)用于狹義的環(huán)境會計，是一種對企業(yè)用于環(huán)境保護的投資或支出環(huán)境保護的投資或支出和由此而獲得的和由此而獲得的經

4、濟效益經濟效益進行的進行的確認、計量、記錄和報告確認、計量、記錄和報告，也稱，也稱為微觀環(huán)境會計。為微觀環(huán)境會計。 環(huán)境會計的基本職能應該是其自身所具有的功能，它包括內環(huán)境會計的基本職能應該是其自身所具有的功能，它包括內部職能和外部職能。部職能和外部職能。 1.內部職能：核算、分析內部職能：核算、分析 內部職能企業(yè)的經營管理制度信息需要者經營者相關部門一般雇員作為企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的環(huán)境會計企業(yè)等社會外部職能向社會披露會計信息或公告信息需要者消費者、供應商、投資者金融機構、地域住民NGO、行政、一般國民等 環(huán)境會計的基本假設與原則環(huán)境會計的基本假設與原則 基本假設基本假設 由于環(huán)境會計的獨特性質

5、，需對傳統(tǒng)會計的基本假設融入由于環(huán)境會計的獨特性質，需對傳統(tǒng)會計的基本假設融入新的內容：新的內容： 1.1.會計主體假設會計主體假設 指會計工作的指會計工作的空間空間范圍，具體指范圍，具體指單獨進行生產經營或業(yè)單獨進行生產經營或業(yè)務活動務活動，而且，而且在經濟上獨立或相對獨立在經濟上獨立或相對獨立的企業(yè)、事業(yè)、機關、的企業(yè)、事業(yè)、機關、團體等單位。技術上保證會計處理的數(shù)據(jù)和提供的信息并非團體等單位。技術上保證會計處理的數(shù)據(jù)和提供的信息并非漫無邊際，而必須嚴格地以每一個單獨進行生產經營或業(yè)務漫無邊際，而必須嚴格地以每一個單獨進行生產經營或業(yè)務活動的單位為范圍，確認、計量、記錄和報告本單位地資產、

6、活動的單位為范圍，確認、計量、記錄和報告本單位地資產、負債、權益、收入、費用和利潤。負債、權益、收入、費用和利潤。 環(huán)境法規(guī)對每一會計主體的要求和約束：環(huán)境法規(guī)對每一會計主體的要求和約束： 其一，企業(yè)所控制的經濟資源的含義要擴大，不僅僅是指其一，企業(yè)所控制的經濟資源的含義要擴大，不僅僅是指傳統(tǒng)觀念上的傳統(tǒng)觀念上的人造資源人造資源，而應擴展至，而應擴展至生態(tài)環(huán)境生態(tài)環(huán)境這一寶貴資源。這一寶貴資源。 其二，從環(huán)境法律角度界定的其二，從環(huán)境法律角度界定的擴大制造者責任擴大制造者責任標準，將使標準，將使傳統(tǒng)的以企業(yè)經營活動邊界作為會計核算和報告的范圍也相應傳統(tǒng)的以企業(yè)經營活動邊界作為會計核算和報告的范

7、圍也相應擴大。單純經濟性的會計核算，在成本范圍方面主要是限制在擴大。單純經濟性的會計核算，在成本范圍方面主要是限制在企業(yè)生產制造過程中的產品成本，對于流通、消費及廢棄物回企業(yè)生產制造過程中的產品成本，對于流通、消費及廢棄物回收和污染治理方面的環(huán)境費用開支則轉嫁至社會承擔。在環(huán)境收和污染治理方面的環(huán)境費用開支則轉嫁至社會承擔。在環(huán)境狀況日益惡化社會公眾環(huán)境意識日益增強的今天，狀況日益惡化社會公眾環(huán)境意識日益增強的今天，“環(huán)境外部環(huán)境外部費用內部化費用內部化”已被國家環(huán)境法律所采用，強制性的要求企業(yè)承已被國家環(huán)境法律所采用，強制性的要求企業(yè)承擔因自身原因造成的外部費用，即實施擔因自身原因造成的外部

8、費用，即實施“擴大制造者責任擴大制造者責任”的的原則，已構成影響企業(yè)財務狀況和經營成果的重要方面。其內原則，已構成影響企業(yè)財務狀況和經營成果的重要方面。其內容見表：容見表： 采購設計生產運輸銷售使用回收清理處理制造者責任社會主體責任 采購生產運輸銷售使用回收清理處理擴大制造者責任再資源化設計 假定各個主體在可能預見的未來不是期望清理的，又假定它假定各個主體在可能預見的未來不是期望清理的，又假定它將持續(xù)到一個不能確定其結束的時間，即企業(yè)在可預見的將來能將持續(xù)到一個不能確定其結束的時間，即企業(yè)在可預見的將來能夠長期存在下去。夠長期存在下去。 在構建環(huán)境會計制度之后，我們應當將企業(yè)與環(huán)境有關的在構建

9、環(huán)境會計制度之后，我們應當將企業(yè)與環(huán)境有關的外外部性成本影響部性成本影響以及被包括在現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)之內的事項考慮進來，以及被包括在現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)之內的事項考慮進來，克服傳統(tǒng)會計并不反映環(huán)境污染、沒有積極進行環(huán)境保護這類屬克服傳統(tǒng)會計并不反映環(huán)境污染、沒有積極進行環(huán)境保護這類屬于外部性問題的缺陷。換言之，在環(huán)境會計中應用持續(xù)經營假設，于外部性問題的缺陷。換言之，在環(huán)境會計中應用持續(xù)經營假設，就不僅要考慮和報告企業(yè)就不僅要考慮和報告企業(yè)內部的經濟性內部的經濟性，還需結合環(huán)境法規(guī)頒布，還需結合環(huán)境法規(guī)頒布實施及制定趨勢可能導致的實施及制定趨勢可能導致的企業(yè)環(huán)境責任和風險企業(yè)環(huán)境責任和風險來判斷企業(yè)的可來

10、判斷企業(yè)的可持續(xù)經營。持續(xù)經營。 3.3.會計分期假設會計分期假設 信息使用者為了短期決策經常需要有關企業(yè)某一期間內財信息使用者為了短期決策經常需要有關企業(yè)某一期間內財務狀況和經營成果的種種信息，因此，需要人為地將其經營期務狀況和經營成果的種種信息，因此，需要人為地將其經營期間劃分為不同的會計期間（比如年度），從而提出會計分期假間劃分為不同的會計期間（比如年度），從而提出會計分期假設。設。 4.4.多重計量假設多重計量假設 由于環(huán)境會計的特殊性，環(huán)境會計中應同時采取由于環(huán)境會計的特殊性，環(huán)境會計中應同時采取貨幣和貨幣和非貨幣非貨幣兩類計量形式，使用貨幣計量形式時，計量屬性主要有兩類計量形式，使

11、用貨幣計量形式時，計量屬性主要有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種。非貨幣計量形式包括實物計量、勞動計量、混合現(xiàn)值等五種。非貨幣計量形式包括實物計量、勞動計量、混合計量等多種計量形式。多重計量是因為在披露環(huán)境信息時，使計量等多種計量形式。多重計量是因為在披露環(huán)境信息時，使用單一的貨幣計量不能客觀反映會計主體的環(huán)境狀況，使用非用單一的貨幣計量不能客觀反映會計主體的環(huán)境狀況，使用非貨幣計量產生的各種結果能夠給人們提供更加直觀、形象和易貨幣計量產生的各種結果能夠給人們提供更加直觀、形象和易于理解的信息，而且有助于人們

12、對貨幣指標的理解。于理解的信息，而且有助于人們對貨幣指標的理解。 2.可靠性原則可靠性原則 首先，必須能夠首先，必須能夠如實反映如實反映環(huán)境事項的本來面貌，有事實環(huán)境事項的本來面貌，有事實或有法律支持的邏輯推斷，不能是虛假或偽造的；或有法律支持的邏輯推斷，不能是虛假或偽造的； 其次，信息必須具備其次，信息必須具備可驗證性可驗證性，即不同的獨立的兩個，即不同的獨立的兩個（組）會計人員對同樣的現(xiàn)實應該能夠得出相同的結論；（組）會計人員對同樣的現(xiàn)實應該能夠得出相同的結論； 第三，信息應該具有第三，信息應該具有中立性中立性，要同時綜合考慮各方的利，要同時綜合考慮各方的利益，不但作為信息提供者的會計人員

13、要中立，對會計信息承益，不但作為信息提供者的會計人員要中立，對會計信息承擔驗證之責的審計人員也要中立，信息披露規(guī)則的制定者也擔驗證之責的審計人員也要中立，信息披露規(guī)則的制定者也必須具備足夠的中立性。必須具備足夠的中立性。 3. 3.可比性原則可比性原則 指環(huán)境會計信息在指環(huán)境會計信息在不同企業(yè)不同企業(yè)之間的可比和之間的可比和不同時期不同時期之間的之間的可比。要使其具有可比性，企業(yè)要做到以下兩點：可比。要使其具有可比性，企業(yè)要做到以下兩點： 第一，要使執(zhí)行新環(huán)境法規(guī)或會計法規(guī)的不同企業(yè)所提供第一，要使執(zhí)行新環(huán)境法規(guī)或會計法規(guī)的不同企業(yè)所提供的環(huán)境會計信息具有可比性，要求各企業(yè)都按照統(tǒng)一的方法來的

14、環(huán)境會計信息具有可比性，要求各企業(yè)都按照統(tǒng)一的方法來處理會計政策變更和會計方法的改變。處理會計政策變更和會計方法的改變。 第二，要使同一企業(yè)在執(zhí)行新環(huán)境法規(guī)或會計法規(guī)前后的第二，要使同一企業(yè)在執(zhí)行新環(huán)境法規(guī)或會計法規(guī)前后的環(huán)境會計信息具有可比性。要求該企業(yè)將新制度追溯到該環(huán)境環(huán)境會計信息具有可比性。要求該企業(yè)將新制度追溯到該環(huán)境事項發(fā)生的最早期間，視同該政策和方法一開始就采用。事項發(fā)生的最早期間，視同該政策和方法一開始就采用。 4.4.可理解性原則可理解性原則 企業(yè)披露的會計信息應該讓使用者容易理解，因為環(huán)境會企業(yè)披露的會計信息應該讓使用者容易理解，因為環(huán)境會計面對的是一些新生事物，許多信息項

15、目是大家過去所未接觸計面對的是一些新生事物，許多信息項目是大家過去所未接觸過的，尤其是在企業(yè)的有形環(huán)境影響和環(huán)境績效信息中，涉及過的，尤其是在企業(yè)的有形環(huán)境影響和環(huán)境績效信息中，涉及一些專業(yè)性很強的概念和術語。因此，要求環(huán)境會計信息盡量一些專業(yè)性很強的概念和術語。因此，要求環(huán)境會計信息盡量使用使用通俗易懂的語言通俗易懂的語言，采用，采用簡明扼要的格式簡明扼要的格式編制會計報表，使編制會計報表，使信息易于理解，易于一般用戶所接受。信息易于理解，易于一般用戶所接受。 5.5.重要性原則重要性原則 判斷某項目重要與否，不僅要依據(jù)該項目的判斷某項目重要與否，不僅要依據(jù)該項目的金額大小金額大小，還，還要

16、依據(jù)該項目要依據(jù)該項目所起的作用所起的作用。如果遺漏某項信息會影響到使用者。如果遺漏某項信息會影響到使用者所做的決策，那么該信息就是重要的。所做的決策，那么該信息就是重要的。 由于環(huán)境會計面臨著許多傳統(tǒng)會計所沒有接觸過的由于環(huán)境會計面臨著許多傳統(tǒng)會計所沒有接觸過的新問題，它除繼承財務會計的基本原則外，它還具有自新問題，它除繼承財務會計的基本原則外，它還具有自己特有的會計原則。主要體現(xiàn)在以下三方面：己特有的會計原則。主要體現(xiàn)在以下三方面： 1.經濟效益與環(huán)保效果統(tǒng)籌協(xié)調原則經濟效益與環(huán)保效果統(tǒng)籌協(xié)調原則 環(huán)境會計的內容要同時涉及這兩個方面，確認、計環(huán)境會計的內容要同時涉及這兩個方面，確認、計量和

17、報告兩方面的信息，尤其是在量和報告兩方面的信息，尤其是在環(huán)保效果環(huán)保效果的計量方面，的計量方面，需采用標準化的理化計量單位，報告環(huán)境污染程度對企需采用標準化的理化計量單位，報告環(huán)境污染程度對企業(yè)財務狀況及經營成果的影響。業(yè)財務狀況及經營成果的影響。 2.2.外部影響內部化外部影響內部化 根據(jù)現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)的有關規(guī)定，排污者所承根據(jù)現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)的有關規(guī)定，排污者所承擔的環(huán)境經濟責任不僅僅限于擔的環(huán)境經濟責任不僅僅限于企業(yè)內部企業(yè)內部，而應按環(huán)境，而應按環(huán)境影響壽命周期的影響壽命周期的時間量度時間量度確定，包括企業(yè)產品在售后確定，包括企業(yè)產品在售后的使用、回收及處理等環(huán)節(jié)的責任，這意味著企業(yè)

18、需的使用、回收及處理等環(huán)節(jié)的責任，這意味著企業(yè)需承擔更多的承擔更多的外部環(huán)境成本外部環(huán)境成本。而傳統(tǒng)會計對此并不考慮，。而傳統(tǒng)會計對此并不考慮，因為外部性并不會直接對企業(yè)的業(yè)績指標產生任何影因為外部性并不會直接對企業(yè)的業(yè)績指標產生任何影響。響。 對此，環(huán)境會計核算則應突破這一界線，以企業(yè)環(huán)對此，環(huán)境會計核算則應突破這一界線，以企業(yè)環(huán)境責任、義務的履行為主線，采用一定的方法對諸如產境責任、義務的履行為主線，采用一定的方法對諸如產品使用的品使用的環(huán)境損害賠償、產品使用后廢棄物的回收處理環(huán)境損害賠償、產品使用后廢棄物的回收處理等的成本費用予以確認和計量等的成本費用予以確認和計量，進而在此基礎上適當將

19、，進而在此基礎上適當將外部影響外部影響納入環(huán)境會計信息披露范圍，完整地對待企業(yè)納入環(huán)境會計信息披露范圍，完整地對待企業(yè)的效益和業(yè)績。的效益和業(yè)績。 強制是指會計按照統(tǒng)一的規(guī)則運作，而自愿則指會強制是指會計按照統(tǒng)一的規(guī)則運作，而自愿則指會計人員根據(jù)企業(yè)的社會責任標準和環(huán)境義務履行情況主計人員根據(jù)企業(yè)的社會責任標準和環(huán)境義務履行情況主動披露。傳統(tǒng)會計偏愛信息披露上的強制性，而對自愿動披露。傳統(tǒng)會計偏愛信息披露上的強制性，而對自愿披露應用較少，這自然與傳統(tǒng)會計已基本定型有較大關披露應用較少，這自然與傳統(tǒng)會計已基本定型有較大關系，但是，鑒于環(huán)境會計尚處于構建的初期，且環(huán)境信系，但是，鑒于環(huán)境會計尚處于

20、構建的初期，且環(huán)境信息披露存在著較大的復雜性和多樣性，目前尚缺乏一定息披露存在著較大的復雜性和多樣性，目前尚缺乏一定的披露規(guī)則，故強調環(huán)境會計信息披露的強制性與自愿的披露規(guī)則，故強調環(huán)境會計信息披露的強制性與自愿性相結合，就顯得十分必要。性相結合，就顯得十分必要。 環(huán)境問題對企業(yè)財務狀況和經營成果將帶來重要環(huán)境問題對企業(yè)財務狀況和經營成果將帶來重要影響，需要通過環(huán)境會計制度的運行對外提供相關信影響，需要通過環(huán)境會計制度的運行對外提供相關信息，顯然，這存在著一個信息確息，顯然，這存在著一個信息確認、計量與報告認、計量與報告的加的加工環(huán)節(jié)，構成環(huán)境會計信息系統(tǒng)的三個核心規(guī)則，因工環(huán)節(jié)，構成環(huán)境會計

21、信息系統(tǒng)的三個核心規(guī)則，因此，在剖析環(huán)境問題的會計影響基礎上，本節(jié)將對環(huán)此，在剖析環(huán)境問題的會計影響基礎上，本節(jié)將對環(huán)境會計的確認、計量和報告進行研究。境會計的確認、計量和報告進行研究。 環(huán)境事項引發(fā)的會計核算問題環(huán)境事項引發(fā)的會計核算問題 由于企業(yè)在生產經營過程中會對環(huán)境造成各種影由于企業(yè)在生產經營過程中會對環(huán)境造成各種影響或損害，從法律或道德的角度看，企業(yè)將為此要付響或損害，從法律或道德的角度看，企業(yè)將為此要付出代價，環(huán)境問題對企業(yè)的財務狀況和經營成果就會出代價，環(huán)境問題對企業(yè)的財務狀況和經營成果就會產生重大影響。其財務影響表現(xiàn)形式：產生重大影響。其財務影響表現(xiàn)形式：涉及環(huán)境問題的交易或事

22、項的發(fā)生環(huán)境問題對企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績的影響資產價值減值環(huán)境負債發(fā)生環(huán)境成本形成環(huán)境收益產生計提減值準備，減少當期利潤和期末資產凈值屬未來支出，在當期費用中預提，減少當期利潤，增加期末利潤屬現(xiàn)在支出，減少資產或增加負債，減少當期利潤稅收優(yōu)惠政策、利息減免、價格補貼等，增加當期利潤 前三個項目均是企業(yè)為履行環(huán)境責任的一種付出，前三個項目均是企業(yè)為履行環(huán)境責任的一種付出，將減少當期利潤，而后者則是企業(yè)進行環(huán)境保護活動的將減少當期利潤，而后者則是企業(yè)進行環(huán)境保護活動的一種收益，增加當期利潤。這幾個項目也相互聯(lián)系，如一種收益，增加當期利潤。這幾個項目也相互聯(lián)系，如企業(yè)通過支出環(huán)境成本，不僅可獲得環(huán)境

23、收益，同時它企業(yè)通過支出環(huán)境成本，不僅可獲得環(huán)境收益，同時它也使資產的減值得以回升，進而沖減當期準備金。又如，也使資產的減值得以回升，進而沖減當期準備金。又如，環(huán)境收益中也有一種機會收益，表現(xiàn)為某些情況下企業(yè)環(huán)境收益中也有一種機會收益，表現(xiàn)為某些情況下企業(yè)主動采取治理環(huán)境污染所發(fā)生支出會低于過去交納的排主動采取治理環(huán)境污染所發(fā)生支出會低于過去交納的排污費、罰款和賠付的差額。污費、罰款和賠付的差額。 總結環(huán)境事項引發(fā)的會計核算，我們可以對企業(yè)財務狀況總結環(huán)境事項引發(fā)的會計核算，我們可以對企業(yè)財務狀況與經營成果兩方面予以歸納如下：與經營成果兩方面予以歸納如下： 1.1.對財務狀況的影響對財務狀況的

24、影響 （1 1）對靜態(tài)財務狀況（即資產、負債和所有者權益）的影）對靜態(tài)財務狀況（即資產、負債和所有者權益）的影響。響。 對資產方面的影響包括造成的環(huán)保固定資產和無形資產價對資產方面的影響包括造成的環(huán)保固定資產和無形資產價值減損、新增環(huán)保固定資產用于環(huán)境保護以及由于環(huán)境問題的值減損、新增環(huán)保固定資產用于環(huán)境保護以及由于環(huán)境問題的存在對企業(yè)其他資產的影響等。存在對企業(yè)其他資產的影響等。 負債方面主要體現(xiàn)在由于我國現(xiàn)行的環(huán)保法律法規(guī)規(guī)定企負債方面主要體現(xiàn)在由于我國現(xiàn)行的環(huán)保法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)對生產經營活動中產生的污染物質必須進行治理，因此只要業(yè)對生產經營活動中產生的污染物質必須進行治理，因此只要企業(yè)的

25、生產經營活動對生態(tài)環(huán)境造成了不良影響，企業(yè)就會為企業(yè)的生產經營活動對生態(tài)環(huán)境造成了不良影響，企業(yè)就會為此而形成真實的確定性負債或者是或有負債。又由于現(xiàn)在環(huán)境此而形成真實的確定性負債或者是或有負債。又由于現(xiàn)在環(huán)境治理問題的復雜性和多樣性，所以說污染治理問題對企業(yè)負債治理問題的復雜性和多樣性，所以說污染治理問題對企業(yè)負債的影響幾乎無所不在。的影響幾乎無所不在。 （2 2）對動態(tài)財務狀況即營運資金或現(xiàn)金流動的影響。）對動態(tài)財務狀況即營運資金或現(xiàn)金流動的影響。 對營運資金和現(xiàn)金流動的影響主要表現(xiàn)在企業(yè)由于對環(huán)境造對營運資金和現(xiàn)金流動的影響主要表現(xiàn)在企業(yè)由于對環(huán)境造成污染應交納排污費、罰款以及賠付，在治

26、理污染方面形成的某成污染應交納排污費、罰款以及賠付，在治理污染方面形成的某種收益等。種收益等。 2.2.對經營成果的影響對經營成果的影響 企業(yè)發(fā)生的各種環(huán)境問題對經營成果的影響主要體現(xiàn)在支出企業(yè)發(fā)生的各種環(huán)境問題對經營成果的影響主要體現(xiàn)在支出( (包括費用、損失包括費用、損失) )和收益兩個方面。和收益兩個方面。 （1 1）環(huán)境問題引發(fā)的有關支出）環(huán)境問題引發(fā)的有關支出 環(huán)境管理費用、環(huán)境檢測費用、排污費用、罰款與賠付、污環(huán)境管理費用、環(huán)境檢測費用、排污費用、罰款與賠付、污染清理支出、恢復支出、停工損失、無污染替代增支、現(xiàn)有資產染清理支出、恢復支出、停工損失、無污染替代增支、現(xiàn)有資產價值減損的

27、損失等。價值減損的損失等。 （2）環(huán)境問題引發(fā)的收益）環(huán)境問題引發(fā)的收益 利用利用“三廢三廢”生產獲得的稅收減免、從國有銀行或環(huán)保機關生產獲得的稅收減免、從國有銀行或環(huán)保機關取得低息或無息貸款而獲得的利息節(jié)約、從政府取得的環(huán)保補助取得低息或無息貸款而獲得的利息節(jié)約、從政府取得的環(huán)保補助或價格補貼、環(huán)保機會收益等等?；騼r格補貼、環(huán)保機會收益等等。 會計確認是指篩選、確定并接收經濟活動的數(shù)據(jù)，會計確認是指篩選、確定并接收經濟活動的數(shù)據(jù)，在會計憑證、賬簿上予以正式記錄的過程，具體是指將在會計憑證、賬簿上予以正式記錄的過程，具體是指將某個項目確定為資產、負債、凈權益、收入、費用和利某個項目確定為資產、

28、負債、凈權益、收入、費用和利潤，正式予以記錄，并計列會計報表的過程。經濟業(yè)務潤，正式予以記錄，并計列會計報表的過程。經濟業(yè)務所產生的經濟數(shù)據(jù)，能否進入、何時進入會計核算系統(tǒng)，所產生的經濟數(shù)據(jù)，能否進入、何時進入會計核算系統(tǒng)，或歸集于哪個要素，都要經過確認這一程序，以確保會或歸集于哪個要素，都要經過確認這一程序，以確保會計信息有助于各級使用者決策的需要。計信息有助于各級使用者決策的需要。 分析環(huán)境會計確認的基本程序，可歸納出以下三點分析環(huán)境會計確認的基本程序，可歸納出以下三點; ; 1. 1.對環(huán)境會計業(yè)務和事項的認定是環(huán)境會計確認的核心問題對環(huán)境會計業(yè)務和事項的認定是環(huán)境會計確認的核心問題 環(huán)

29、境會計確認也是對環(huán)境會計內容的認定，這種認定包括三個環(huán)境會計確認也是對環(huán)境會計內容的認定，這種認定包括三個基本要素：基本要素： （1 1）企業(yè)哪些業(yè)務和事項屬于環(huán)境會計所要考察的對象，即）企業(yè)哪些業(yè)務和事項屬于環(huán)境會計所要考察的對象，即是否與環(huán)境問題有關。是否與環(huán)境問題有關。 （2 2）這種業(yè)務和事項何時發(fā)生，應該在什么時間把它納入到）這種業(yè)務和事項何時發(fā)生，應該在什么時間把它納入到環(huán)境會計信息系統(tǒng)之中或者說在哪一期的環(huán)境會計報告中予以列環(huán)境會計信息系統(tǒng)之中或者說在哪一期的環(huán)境會計報告中予以列報。報。 （3 3）這種業(yè)務和事項引起了何種影響和后果，或者說歸入到）這種業(yè)務和事項引起了何種影響和后

30、果，或者說歸入到何種環(huán)境會計要素中去。何種環(huán)境會計要素中去。 環(huán)境會計業(yè)務和事項的認定與一般會計的相同之處環(huán)境會計業(yè)務和事項的認定與一般會計的相同之處在于：環(huán)境會計與財務會計都具有兩個共同的確認基礎：在于：環(huán)境會計與財務會計都具有兩個共同的確認基礎：權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。 不同之處在于：環(huán)境會計業(yè)務和事項主要涉及環(huán)境不同之處在于：環(huán)境會計業(yè)務和事項主要涉及環(huán)境問題引發(fā)的企業(yè)經濟利益流入流出的變動，以及與企業(yè)問題引發(fā)的企業(yè)經濟利益流入流出的變動，以及與企業(yè)環(huán)境負荷的變化密切相關，它一般有法規(guī)性確認和自主環(huán)境負荷的變化密切相關，它一般有法規(guī)性確認和自主性確認兩種基本類型，

31、而一般會計則并非如此。性確認兩種基本類型，而一般會計則并非如此。 法規(guī)性確認：指企業(yè)依據(jù)國家有關環(huán)境保護的法法規(guī)性確認：指企業(yè)依據(jù)國家有關環(huán)境保護的法律、法規(guī)、標準和制度，分析其對企業(yè)財務狀況和經律、法規(guī)、標準和制度，分析其對企業(yè)財務狀況和經營成果帶來的影響，在環(huán)境保護活動中所進行的會計營成果帶來的影響，在環(huán)境保護活動中所進行的會計確認。如：企業(yè)按國家排污費收費標準，因環(huán)保未達確認。如：企業(yè)按國家排污費收費標準，因環(huán)保未達標排放污水所支付的排污費，應確認未環(huán)境費用。標排放污水所支付的排污費，應確認未環(huán)境費用。 自主性確認：指企業(yè)根據(jù)自行確定的環(huán)境目標，自主性確認：指企業(yè)根據(jù)自行確定的環(huán)境目標，

32、管理自身活動對環(huán)境的影響，為達到環(huán)境目標的要求管理自身活動對環(huán)境的影響，為達到環(huán)境目標的要求而進行的資金投入、使用、產出等方面的會計確認。而進行的資金投入、使用、產出等方面的會計確認。如：企業(yè)設立環(huán)境管理機構的經費等。如：企業(yè)設立環(huán)境管理機構的經費等。 2. 2.環(huán)境會計確認的最終目標是確定對外報告中的列報內容環(huán)境會計確認的最終目標是確定對外報告中的列報內容 初步確認：解決那些與環(huán)境有關的會計事項在何時作何時記初步確認：解決那些與環(huán)境有關的會計事項在何時作何時記錄（包括記入何種賬戶或作何種其他記錄）；錄（包括記入何種賬戶或作何種其他記錄）； 再確認：指為了準確地確定企業(yè)的環(huán)保經濟效益和環(huán)境業(yè)績

33、，再確認：指為了準確地確定企業(yè)的環(huán)保經濟效益和環(huán)境業(yè)績，按照會計上的基本確認標準要求，對已在前期記入資產或負債等按照會計上的基本確認標準要求，對已在前期記入資產或負債等會計賬戶的事項作一甄別和分攤，對歸屬于本期的費用和收入予會計賬戶的事項作一甄別和分攤，對歸屬于本期的費用和收入予以期末調整以期末調整; ; 最終確認：指期末確定環(huán)境會計報告列報的內容和方式。最終確認：指期末確定環(huán)境會計報告列報的內容和方式。 3.環(huán)境會計確認必須按一定的標準實施環(huán)境會計確認必須按一定的標準實施 以環(huán)境會計假設和基本原則為依據(jù)以環(huán)境會計假設和基本原則為依據(jù) 直接以具體會計準則或會計制度，并輔之以環(huán)境保直接以具體會計

34、準則或會計制度，并輔之以環(huán)境保護標準等為依據(jù)護標準等為依據(jù) 環(huán)境會計人員的職業(yè)判斷環(huán)境會計人員的職業(yè)判斷 會計人員對環(huán)境會計理論的深入理解和良好的職業(yè)會計人員對環(huán)境會計理論的深入理解和良好的職業(yè)判斷判斷 環(huán)境會計的計量環(huán)境會計的計量 環(huán)境會計計量是指對環(huán)境會計事項確認的結果予環(huán)境會計計量是指對環(huán)境會計事項確認的結果予以量化的過程，亦即在環(huán)境會計確認的基礎上，對環(huán)以量化的過程，亦即在環(huán)境會計確認的基礎上，對環(huán)境會計業(yè)務和事項按其特性，采用一定的計量單位和境會計業(yè)務和事項按其特性，采用一定的計量單位和屬性，進行數(shù)量和金額認定計算和最終確定的過程。屬性，進行數(shù)量和金額認定計算和最終確定的過程。 環(huán)境

35、會計計量所使用的計量形式是環(huán)境會計計量所使用的計量形式是貨幣計量與非貨貨幣計量與非貨幣計量幣計量。對于環(huán)境事項和業(yè)務引發(fā)的財務影響，環(huán)境。對于環(huán)境事項和業(yè)務引發(fā)的財務影響，環(huán)境會計主要用貨幣計量形式，而對環(huán)境績效則可能是貨會計主要用貨幣計量形式，而對環(huán)境績效則可能是貨幣計量和非貨幣計量同時使用。因為許多環(huán)境事項和幣計量和非貨幣計量同時使用。因為許多環(huán)境事項和業(yè)務，采用資金方面的經濟運作，但其產出則是環(huán)境業(yè)務，采用資金方面的經濟運作，但其產出則是環(huán)境保護效果的提升，只能采用技術、實物的計量形式。保護效果的提升，只能采用技術、實物的計量形式。 環(huán)境會計多種計量的一個顯著特點就是它可分為貨幣計量、環(huán)

36、境會計多種計量的一個顯著特點就是它可分為貨幣計量、物量計量和文字說明三個層次。物量計量和文字說明三個層次。 貨幣計量層次貨幣計量層次: :指以貨幣單位對企業(yè)環(huán)境活動進行計量，包括指以貨幣單位對企業(yè)環(huán)境活動進行計量，包括企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本、環(huán)境負債、環(huán)境資產及環(huán)境效益的確認計企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本、環(huán)境負債、環(huán)境資產及環(huán)境效益的確認計量，這與一般的財務會計模式相同。量，這與一般的財務會計模式相同。 物量計量：指采用物理或化學單位用于環(huán)境負荷的計量，評物量計量：指采用物理或化學單位用于環(huán)境負荷的計量，評判企業(yè)環(huán)境保護活動的結果是否達到國家標準的要求。如：企業(yè)判企業(yè)環(huán)境保護活動的結果是否達到國家標準的要

37、求。如：企業(yè)排放廢棄物的數(shù)量和質量指標，均是以物量單位計量的。以德國排放廢棄物的數(shù)量和質量指標，均是以物量單位計量的。以德國和瑞士等國為中心發(fā)展起來的和瑞士等國為中心發(fā)展起來的“生態(tài)會計生態(tài)會計”則主要以物量單位計則主要以物量單位計量為主。量為主。 文字說明：指對不能計量的企業(yè)環(huán)境活動予以闡述，并提供文字說明：指對不能計量的企業(yè)環(huán)境活動予以闡述，并提供給外部，其中最主要的內容就是揭示企業(yè)對國家環(huán)境保護法律法給外部，其中最主要的內容就是揭示企業(yè)對國家環(huán)境保護法律法規(guī)的遵守情況，包括企業(yè)的環(huán)境方針與政策、環(huán)境管理體系的構規(guī)的遵守情況，包括企業(yè)的環(huán)境方針與政策、環(huán)境管理體系的構筑、環(huán)境認證等。筑、環(huán)

38、境認證等。 環(huán)境會計的貨幣計量、物量計量和文字說明三個環(huán)境會計的貨幣計量、物量計量和文字說明三個層次有一個特點就是各層次計量內容可以通過某種形層次有一個特點就是各層次計量內容可以通過某種形式變換為相互貫通，其界限的劃分并不是絕對的。例式變換為相互貫通，其界限的劃分并不是絕對的。例如：生態(tài)平衡或產品生命周期評價，一般是采用物量如：生態(tài)平衡或產品生命周期評價，一般是采用物量單位計量，但目前德國、瑞士等國理論界提出了貨幣單位計量，但目前德國、瑞士等國理論界提出了貨幣換算方式，可計算產品壽命周期成本，又使其進入了換算方式，可計算產品壽命周期成本，又使其進入了貨幣計量層次。此外，德國理論界還提出采用統(tǒng)一

39、的貨幣計量層次。此外，德國理論界還提出采用統(tǒng)一的環(huán)境影響因子，將不同性質的環(huán)境負荷算為統(tǒng)一的環(huán)環(huán)境影響因子，將不同性質的環(huán)境負荷算為統(tǒng)一的環(huán)境影響指數(shù)，雖不是貨幣計量，但其具有統(tǒng)一的匯總境影響指數(shù)，雖不是貨幣計量，但其具有統(tǒng)一的匯總性，其特性也極為接近貨幣計量的特點。性，其特性也極為接近貨幣計量的特點。 環(huán)境會計的構成內容環(huán)境會計的構成內容 環(huán)境會計要素環(huán)境會計要素 到目前為止，理論界仍未形成一個公認的環(huán)境會到目前為止，理論界仍未形成一個公認的環(huán)境會計核算體系。之所以造成這種狀況，主要原因在于對計核算體系。之所以造成這種狀況，主要原因在于對有關環(huán)境會計要素的認識不夠明確、具體，從而缺乏有關環(huán)境

40、會計要素的認識不夠明確、具體，從而缺乏構建環(huán)境會計核算體系的基礎。構建環(huán)境會計核算體系的基礎。 理論界對環(huán)境會計核算要素的確定的多種觀點：理論界對環(huán)境會計核算要素的確定的多種觀點： 1.1.聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第第1515次會議的次會議的環(huán)境會計和報告的立場公告環(huán)境會計和報告的立場公告的觀點的觀點 該公告將環(huán)境會計核算要素確定為環(huán)境成本、環(huán)該公告將環(huán)境會計核算要素確定為環(huán)境成本、環(huán)境資產和環(huán)境收益三類。境資產和環(huán)境收益三類。 2. 2.日本環(huán)境廳的觀點日本環(huán)境廳的觀點 將環(huán)境會計的基本要素確認為環(huán)境保全成本、環(huán)將環(huán)境會計的基本要素確認

41、為環(huán)境保全成本、環(huán)境保全效果兩類，并在此基礎上派生出環(huán)境負荷的概境保全效果兩類，并在此基礎上派生出環(huán)境負荷的概念。念。 3.3.美國財務會計準則委員會（美國財務會計準則委員會（FASBFASB）的觀點）的觀點 該組織對環(huán)境會計要素的規(guī)定是在環(huán)境成本和環(huán)該組織對環(huán)境會計要素的規(guī)定是在環(huán)境成本和環(huán)境負債的會計處理方面，認為環(huán)境成本一般都應費用境負債的會計處理方面，認為環(huán)境成本一般都應費用化處理，只有在滿足某些條件后才能予以資本化，但化處理，只有在滿足某些條件后才能予以資本化，但環(huán)境成本資本化處理則形成環(huán)境資產，環(huán)境成本和環(huán)環(huán)境成本資本化處理則形成環(huán)境資產，環(huán)境成本和環(huán)境負債與一般財務會計要素的規(guī)定

42、相符。境負債與一般財務會計要素的規(guī)定相符。 4.德國的觀點德國的觀點 特點是采用生態(tài)平衡模式。德國首先進行的是特點是采用生態(tài)平衡模式。德國首先進行的是從企業(yè)的物質、能源流轉平衡原理出發(fā)，以物理化從企業(yè)的物質、能源流轉平衡原理出發(fā)，以物理化學數(shù)量單位計量各種環(huán)境負荷物質，而后在此基礎學數(shù)量單位計量各種環(huán)境負荷物質，而后在此基礎上再以貨幣來確認和計量環(huán)境會計要素。上再以貨幣來確認和計量環(huán)境會計要素。 設立環(huán)境保護投資公積金設立環(huán)境保護投資公積金 設置環(huán)保專用準備金設置環(huán)保專用準備金 德國的環(huán)境成本計算與環(huán)境負荷計算一般成一一德國的環(huán)境成本計算與環(huán)境負荷計算一般成一一對應關系：對應關系： 環(huán)境成本計

43、算環(huán)境成本計算 環(huán)境負荷種類計算環(huán)境負荷種類計算 （貨幣計算）（貨幣計算） （物量計算）（物量計算） 環(huán)境成本種類計算環(huán)境成本種類計算 環(huán)境負荷種類計算環(huán)境負荷種類計算 環(huán)境成本場所計算環(huán)境成本場所計算 環(huán)境負荷場所計算環(huán)境負荷場所計算 環(huán)境成本負擔者計算環(huán)境成本負擔者計算 環(huán)境負荷負擔者計算環(huán)境負荷負擔者計算 環(huán)境資產環(huán)境成本環(huán)境負債環(huán)境效果環(huán)境效益資本化 環(huán)境保護效果與經濟效益環(huán)境保護效果與經濟效益 企業(yè)投入環(huán)境成本時總是會考慮其投入的方向的產企業(yè)投入環(huán)境成本時總是會考慮其投入的方向的產出方面，一般來說需考慮應達到的兩種效果：一是為達出方面，一般來說需考慮應達到的兩種效果：一是為達到國家環(huán)

44、境標準或企業(yè)環(huán)境目標而取得的以物量單位計到國家環(huán)境標準或企業(yè)環(huán)境目標而取得的以物量單位計量的環(huán)境保護效果，即環(huán)境負荷的降低；二是采用資源量的環(huán)境保護效果，即環(huán)境負荷的降低；二是采用資源綜合利用而獲得的以貨幣計量的經濟效益，包括伴隨企綜合利用而獲得的以貨幣計量的經濟效益，包括伴隨企業(yè)環(huán)?；顒铀鶐淼馁Y源、能源成本的節(jié)約、再利用產業(yè)環(huán)保活動所帶來的資源、能源成本的節(jié)約、再利用產品的銷售收入、企業(yè)開發(fā)設計環(huán)保產品收入等方面，因品的銷售收入、企業(yè)開發(fā)設計環(huán)保產品收入等方面，因此，企業(yè)環(huán)境成本的投入與產出也應該時環(huán)境會計的核此，企業(yè)環(huán)境成本的投入與產出也應該時環(huán)境會計的核算內容。算內容。 環(huán)境會計核算方法環(huán)境會計核算方法 三種基本的方法：統(tǒng)計核算方法，統(tǒng)計與會計相三種基本的方法：統(tǒng)計核算方法，統(tǒng)計與會計相結合的核算方法，會計核算方法。結合的核算方法，會計核算方法。 統(tǒng)計核算方法指運用多種統(tǒng)計方法很直觀地對環(huán)統(tǒng)計核算方法指運用多種統(tǒng)計方法很直觀地對環(huán)境會計要素狀況進行總體的、大概的反映。其特點：境會計要素狀況進行總體的、大概的反映。其特點： （1 1）采用多種計量