第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 自營貸款的核算自營貸款的核算第三節(jié)第三節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備的核算第四節(jié)第四節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)第五節(jié) 受托貸款的核算受托貸款的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的含義一、貸款的含義 貸款又稱放款，是商業(yè)銀行作為貸款人，按貸款又稱放款，是商業(yè)銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則（安全性，流動性和盈利性）照一定的貸款原則（安全性，流動性和盈利性）和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一

2、種信用活動。貸款是資金提供給借款人使用的一種信用活動。貸款是銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，是銀行資金運用主要銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，是銀行資金運用主要途徑，是商業(yè)銀行的核心業(yè)務(wù)。途徑，是商業(yè)銀行的核心業(yè)務(wù)。二、貸款的種類二、貸款的種類 1.按貸款期限分類按貸款期限分類2.按貸款的保障程度分類按貸款的保障程度分類 3.按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）分類按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）分類4.按貸款對象的主體性質(zhì)分類按貸款對象的主體性質(zhì)分類 5按銀行承擔(dān)責(zé)任不同分類按銀行承擔(dān)責(zé)任不同分類1.按貸款期限分類按貸款期限分類 l 短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)( (含一年含一年) )的貸款

3、。的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運資本、各種偶然性引起的流動它通常用于工商企業(yè)的營運資本、各種偶然性引起的流動資金的需求以及銀行間的資金融通。資金的需求以及銀行間的資金融通。v 中期貸款是指貸款期限在一年以上，五年以下中期貸款是指貸款期限在一年以上，五年以下( (含五年含五年) )的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設(shè)備更新改造，是中小企的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設(shè)備更新改造，是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個人消費者的貸業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個人消費者的貸款?？睢 長期貸款是指貸款期限在五年以上的貸款。主要用于企長期貸款是指貸款期限在五年以上的貸款。主要用于企業(yè)各種固定

4、資產(chǎn)的購置等，同時也提供給個人消費者，主業(yè)各種固定資產(chǎn)的購置等，同時也提供給個人消費者，主要用于購買住宅等。要用于購買住宅等。 2.按貸款的保障程度分類按貸款的保障程度分類 u 信用貸款：是指以借款人信譽發(fā)放的貸款。信用貸款：是指以借款人信譽發(fā)放的貸款。u 擔(dān)保貸款：是指貸款人為確保貸款的按時收回，要擔(dān)保貸款：是指貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人提供一定的財產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸求借款人或第三人提供一定的財產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款可分為：款。擔(dān)保貸款可分為：w保證貸款保證貸款w抵押貸款抵押貸款w質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款u 票據(jù)貼現(xiàn)：是貸款的一種特殊方式。它指貸款人以票據(jù)貼現(xiàn)：是貸款的一

5、種特殊方式。它指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。 3.按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）分類按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）分類 “五級分類法五級分類法”：v正常貸款正常貸款v關(guān)注貸款關(guān)注貸款v次級貸款次級貸款v可疑貸款可疑貸款v損失貸款損失貸款4.按貸款對象的主體性質(zhì)分類按貸款對象的主體性質(zhì)分類 按照貸款對象的主體性質(zhì)分類，銀行貸按照貸款對象的主體性質(zhì)分類，銀行貸款可以分為單位貸款和個人貸款?？羁梢苑譃閱挝毁J款和個人貸款。 單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機(jī)關(guān)、團(tuán)單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機(jī)關(guān)、團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放的貸款。體等經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放的貸款。 個

6、人貸款是銀行向消費者個人發(fā)放的貸款。個人貸款是銀行向消費者個人發(fā)放的貸款。這是近年來商業(yè)銀行大力推行的貸款品種。這是近年來商業(yè)銀行大力推行的貸款品種。個人貸款個人貸款個人住房貸款個人住房貸款國家助學(xué)貸款國家助學(xué)貸款個人消費貸款個人消費貸款個人住房按揭貸款個人住房按揭貸款個人住房家居貸款個人住房家居貸款個人住房裝修貸款個人住房裝修貸款個人住房其他貸款個人住房其他貸款個人汽車消費貸款個人汽車消費貸款大額耐用消費品貸款大額耐用消費品貸款教育學(xué)資貸款教育學(xué)資貸款個人旅游貸款個人旅游貸款個人綜合消費貸款個人綜合消費貸款個人小額短期信用貸款個人小額短期信用貸款個人小額抵押貸款個人小額抵押貸款個人其他貸款個

7、人其他貸款學(xué)費貸款學(xué)費貸款生活費貸款生活費貸款圖表圖表4-14-1 個人貸款業(yè)務(wù)主要品種個人貸款業(yè)務(wù)主要品種 三、貸款業(yè)務(wù)的核算要求三、貸款業(yè)務(wù)的核算要求 1本息分別核算本息分別核算 2商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 3自營貸款與委托貸款分別核算自營貸款與委托貸款分別核算 4應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算 第二節(jié)第二節(jié) 自營貸款業(yè)務(wù)的核算自營貸款業(yè)務(wù)的核算一、設(shè)置的主要會計科目一、設(shè)置的主要會計科目二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算四、貸款利息的計算和核算四、貸款利息的計算和核算一、主要會計科目一、主

8、要會計科目1.“貸款貸款”科目科目本科目核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種貸款，包括質(zhì)押貸本科目核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等，可按貸款類別、款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等，可按貸款類別、客戶，分別對客戶，分別對“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“已減值已減值”等進(jìn)等進(jìn)行明細(xì)核算。對于逾期貸款，還應(yīng)按逾期情況設(shè)置行明細(xì)核算。對于逾期貸款，還應(yīng)按逾期情況設(shè)置“逾期逾期貸款貸款”、“非應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款”兩個明細(xì)科目。兩個明細(xì)科目。2.“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目本科目核算發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資本科目核算發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產(chǎn)當(dāng)

9、期應(yīng)收的利息，應(yīng)按貸款種類、拆出資金單位等設(shè)置產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)收的利息，應(yīng)按貸款種類、拆出資金單位等設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)賬。 3.“利息收入利息收入”科目科目本科目核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入?？砂礃I(yè)務(wù)類別本科目核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入。可按業(yè)務(wù)類別設(shè)置明細(xì)科目。設(shè)置明細(xì)科目。12二、二、 信用貸款的核算信用貸款的核算 1.貸款發(fā)放的核算貸款發(fā)放的核算 借：貸款借：貸款借款單位貸款戶借款單位貸款戶本金本金 （合同本金）（合同本金） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款借款單位存款借款單位存款戶（實際支付金額）戶（實際支付金額） 按其差額，借記或貸記按其差額，借記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”。2.

10、資產(chǎn)負(fù)債表日，計算應(yīng)收未收利息資產(chǎn)負(fù)債表日，計算應(yīng)收未收利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息XX戶戶 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入XX戶戶若有差額，借記或貸記若有差額，借記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整例例4 41 1：甲廠購原料一批，于：甲廠購原料一批，于1 1月月1818日申請信用貸款日申請信用貸款2424萬，期限萬，期限3 3個月，月利率為個月，月利率為4.24.2，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放。，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放。 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款甲廠貸款戶甲廠貸款戶本金本金 240 000240 000 貸：吸收存款貸：吸收存款-單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 240 000240 0001

11、.31日計提利息日計提利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息-甲廠甲廠 470.4470.4 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入-甲廠甲廠 470.4470.42 2月月2828日和日和3 3月月3131日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息-甲廠甲廠 1 0081 008 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入-甲廠甲廠 1 0081 0082.2.貸款收回的核算貸款收回的核算（1）貸款到期，借款單位主動歸還貸款）貸款到期，借款單位主動歸還貸款（2）貸款到期，由銀行主動扣收）貸款到期，由銀行主動扣收借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 （客戶歸還的金額）（客戶歸還的金額） 貸：貸

12、款貸：貸款信用貸款信用貸款戶戶 ( (貸款本金）貸款本金） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶戶 利息收入利息收入 （差額）（差額）例例4 42 2：接上例，甲廠購原料一批，于：接上例，甲廠購原料一批，于1 1月月1818日申日申請信用貸款請信用貸款2424萬，期限萬，期限3 3個月，月利率為個月，月利率為4.24.2，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放貸款。甲廠經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放貸款。甲廠4 4月月1818日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 243 024243 024 貸：貸款信用貸款貸：貸款信用貸款甲廠甲廠 240 000 240 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息甲廠甲廠 2 4

13、86.42 486.4 利息收入利息收入貸款利息收入貸款利息收入- -甲廠甲廠 537.6537.63.貸款展期貸款展期 貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門批準(zhǔn)延長貸款貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門批準(zhǔn)延長貸款期限的一種方法。期限的一種方法。短期貸款必須在到期日的短期貸款必須在到期日的10天前、中長期貸天前、中長期貸款在到期日的一個月前，向銀行提出貸款展期申款在到期日的一個月前，向銀行提出貸款展期申請。每筆貸款展期只限一次。不需要辦理轉(zhuǎn)賬，請。每筆貸款展期只限一次。不需要辦理轉(zhuǎn)賬，只在貸款憑證上批注展期日期。只在貸款憑證上批注展期日期。短期貸款展期期限不得超過原貸款的期限；短期貸款展期期限不得超過原貸款的

14、期限；中期貸款展期期限不得超過原貸款期限的一半；中期貸款展期期限不得超過原貸款期限的一半；長期貸款的展期期限累計不得超過長期貸款的展期期限累計不得超過3 3年。年。 4.逾期貸款的核算逾期貸款的核算 逾期貸款指借款合同到期（含展期后到期）未歸逾期貸款指借款合同到期（含展期后到期）未歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆賬貸款）。還的貸款（不含呆滯貸款和呆賬貸款）。當(dāng)貸款逾期時，借款單位存款賬戶無力歸還貸當(dāng)貸款逾期時，借款單位存款賬戶無力歸還貸款時，銀行會計部門應(yīng)于貸款到期日營業(yè)終了，通款時，銀行會計部門應(yīng)于貸款到期日營業(yè)終了，通過會計分錄將貸款轉(zhuǎn)入過會計分錄將貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款逾期貸款”賬戶。核算時賬戶

15、。核算時由會計部門填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票。其會計分由會計部門填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票。其會計分錄為：錄為： 借：貸款借：貸款信用貸款逾期貸款信用貸款逾期貸款貸款戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款貸款戶貸款戶 逾期貸款從逾期之日起，按罰息利率計收罰逾期貸款從逾期之日起，按罰息利率計收罰息，直到清償本息為止。待借款單位的存款戶息，直到清償本息為止。待借款單位的存款戶有資金時，銀行一次或分次扣收逾期貸款。扣有資金時，銀行一次或分次扣收逾期貸款?？凼諘r，由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，辦收時，由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬時，會計分錄為：理轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬時，會計分錄為： 借：吸收

16、存款借：吸收存款活期存款活期存款單位存款戶單位存款戶 貸：貸款貸：貸款逾期貸款逾期貸款單位逾期貸款戶單位逾期貸款戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息例例4-3：如上例如上例1 1，甲廠，甲廠4 4月月1818日支付貸款本金日支付貸款本金1010萬元，萬元，剩下的剩下的1414萬元于萬元于7 7月月8 8日歸還，假設(shè)逾期貸款罰息日歸還，假設(shè)逾期貸款罰息利率日萬分之五。利率日萬分之五。解：（解：（1 1） 4 4月月1818日歸還日歸還1010萬元貸款時，萬元貸款時， 借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 100000100000 貸款貸款信用貸款信用貸款逾期逾期貸款貸款甲廠甲廠 14000

17、0140000 貸：貸：貸款貸款信用貸款信用貸款甲廠甲廠 240000240000（2 2） 7 7月月8 8日歸還日歸還1414萬元貸款時，萬元貸款時，借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 140000140000 貸：信用貸款貸：信用貸款逾期逾期貸款貸款甲廠甲廠 140000140000 逾期逾期貸款罰息貸款罰息=1400005=56700.5=5670（元）（元）v 非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期9090天沒天沒有收回的貸款。有收回的貸款。v 當(dāng)貸款的本金或利息逾期當(dāng)貸款的本金或利息逾期9090天時，應(yīng)轉(zhuǎn)入

18、本天時，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目單獨核算。當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，科目單獨核算。當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷, ,在表在表外外“應(yīng)收未收貸款利息應(yīng)收未收貸款利息”以收付實現(xiàn)制核算。以收付實現(xiàn)制核算。 v 應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。v 從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金，再收到的還款則款的還款時，首先應(yīng)沖減本金，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。逾期貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款逾期貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款 借：貸

19、款非應(yīng)計貸款借：貸款非應(yīng)計貸款 XXXX戶戶 貸：貸款逾期貸款貸：貸款逾期貸款 XXXX戶戶 （沖銷已入賬的利息收入）（沖銷已入賬的利息收入） 借：利息收入借：利息收入貸款利息收入貸款利息收入-XX戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息XX戶戶 將逾期將逾期9090天逾期未歸還利息納入天逾期未歸還利息納入“應(yīng)收未收貸應(yīng)收未收貸款利息款利息” ” 表外科目核算：表外科目核算： 收入：應(yīng)收未收貸款利息收入：應(yīng)收未收貸款利息XXXX戶戶 1.1.擔(dān)保貸款的三種形式擔(dān)保貸款的三種形式 保證貸款保證貸款 抵押貸款抵押貸款 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款 質(zhì)押貸款與抵押貸款區(qū)別在于質(zhì)押貸款涉及質(zhì)質(zhì)押貸款與抵押貸款區(qū)別在于質(zhì)押貸

20、款涉及質(zhì)物的轉(zhuǎn)讓，銀行必須占有質(zhì)物，而出質(zhì)人（借物的轉(zhuǎn)讓，銀行必須占有質(zhì)物，而出質(zhì)人（借款人）保留財產(chǎn)所有權(quán)?？钊耍┍Ａ糌敭a(chǎn)所有權(quán)。三、三、 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算 2.擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算（一）收取擔(dān)保物的核算（一）收取擔(dān)保物的核算1、收妥擔(dān)保物：、收妥擔(dān)保物：收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物XXXX戶戶2 2、取得擔(dān)保物處分權(quán)：、取得擔(dān)保物處分權(quán)：付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物XXXX戶戶收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物待處分擔(dān)保物XXXX戶戶3 、依法處置擔(dān)保物依法處置擔(dān)保物付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物待處分擔(dān)保

21、物XXXX戶戶4、占管擔(dān)保物逾期未處分：、占管擔(dān)保物逾期未處分：付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物待處分擔(dān)保物XXXX戶戶收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物逾期未處分擔(dān)保物逾期未處分擔(dān)保物XXXX戶戶5 5、退還占管擔(dān)保物：、退還占管擔(dān)保物：(1)付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物XXXX戶戶(2)(2)付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物逾期未處分擔(dān)保物逾期未處分擔(dān)保物XXXX戶戶（二）依法處置擔(dān)保物償還貸款的核算（二）依法處置擔(dān)保物償還貸款的核算 例例4 44 4：某商業(yè)銀行今年：某商業(yè)銀行今年1 1月月1 1日向日向X X公司發(fā)放公司發(fā)放1 1年期流動資金貸款年期流動資金貸款50050

22、0萬元，利率萬元，利率5%5%。該公司以一。該公司以一棟豪華別墅（評估價棟豪華別墅（評估價600600萬元）作抵押。萬元）作抵押。貸款合貸款合同同規(guī)定，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣規(guī)定，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣抵押物。次年抵押物。次年1 1月月1 1日，該公司因財務(wù)狀況惡化，日，該公司因財務(wù)狀況惡化，無法償還貸款本息。銀行委托無法償還貸款本息。銀行委托Y Y拍賣公司拍賣，拍拍賣公司拍賣，拍賣價為賣價為580580萬元，需支付拍賣手續(xù)費萬元，需支付拍賣手續(xù)費3030萬元。萬元。1、1月月1日，發(fā)放貸款時：日，發(fā)放貸款時： 借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款XX公司公司 5 000 00

23、05 000 000 貸：吸收存款貸：吸收存款-單位活期存款單位活期存款XX公司公司 5 000 0005 000 000收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物XX公司公司 6 000 0006 000 0002、12月月31日，計算應(yīng)收利息：日，計算應(yīng)收利息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息X公司公司 250 000 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入X公司公司 250 0003、次年、次年1月月1日，公司無法償還貸款本息時：日，公司無法償還貸款本息時：付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物X公司公司6 000 000收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物待處分

24、擔(dān)保物待處分擔(dān)保物X公司公司 6 000 0004、拍賣擔(dān)保物取得收入時：、拍賣擔(dān)保物取得收入時：借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款拍賣公司拍賣公司 5 500 0005 500 000 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款XX公司公司 5 000 0005 000 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息XX公司公司 250 000250 000 吸收存款吸收存款-單位活期存款單位活期存款XX公司公司 250 000250 000付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物待處分擔(dān)保物XX公司公司 6 000 0006 000 000練練 習(xí)習(xí)一、一、A商業(yè)銀行發(fā)生下列業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。商業(yè)銀行發(fā)

25、生下列業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。（1）7月月1日開戶單位黃河塑料廠申請辦理抵押貸款日開戶單位黃河塑料廠申請辦理抵押貸款30萬元，萬元，審核后辦理。審核后辦理。（2）7月月8日，借款人欣欣酒店一筆日，借款人欣欣酒店一筆10萬元貸款到期未還。萬元貸款到期未還。（3）7月月10日，收回借款人紅星乳品廠以轉(zhuǎn)賬支票歸還的質(zhì)押日，收回借款人紅星乳品廠以轉(zhuǎn)賬支票歸還的質(zhì)押貸款貸款10萬元，利息萬元，利息8500元。元。（4）7月月20日，霏霏服裝廠一筆抵押貸款到期未還，本金日，霏霏服裝廠一筆抵押貸款到期未還，本金50萬，萬，應(yīng)收利息應(yīng)收利息2萬元。銀行處置霏霏服裝廠的樓房，處置收入萬元。銀行處置霏霏服裝廠的樓

26、房，處置收入60萬元。萬元。（5） 7月月31日，計提借款人藍(lán)天貿(mào)易公司抵押貸款利息日，計提借款人藍(lán)天貿(mào)易公司抵押貸款利息1.5萬萬元。元。二、某行二、某行5 5月月2 2日發(fā)放一筆短期信用貸款日發(fā)放一筆短期信用貸款1010萬元，假定月利率為萬元，假定月利率為44，期限，期限3 3個月。編制相關(guān)會計分錄。個月。編制相關(guān)會計分錄。四、貸款利息的計算和核算四、貸款利息的計算和核算1.1.貸款利息計算相關(guān)規(guī)定貸款利息計算相關(guān)規(guī)定 u商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率應(yīng)當(dāng)根據(jù)中央銀行商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率應(yīng)當(dāng)根據(jù)中央銀行規(guī)定的利率及浮動幅度加以確定。規(guī)定的利率及浮動幅度加以確定。u期限在一年以內(nèi)的，遇利率

27、調(diào)整不分段計息期限在一年以內(nèi)的，遇利率調(diào)整不分段計息u期限在一年以上的，遇利率調(diào)整，應(yīng)從新年度開期限在一年以上的，遇利率調(diào)整，應(yīng)從新年度開始按調(diào)整后的利率計息。始按調(diào)整后的利率計息。u逾期貸款的利率一般是在合同利率基礎(chǔ)上加收一逾期貸款的利率一般是在合同利率基礎(chǔ)上加收一定比例的罰息。定比例的罰息。 2.2.資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息XXXX戶戶 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入-XX-XX戶戶 3.3.商業(yè)銀行貸款利息的計息有定期結(jié)息和逐筆結(jié)息商業(yè)銀行貸款利息的計息有定期結(jié)息和逐筆結(jié)息（利隨本清）兩種方法。（利隨本清）兩種方法。定期結(jié)息定期

28、結(jié)息（常用）（常用）（按季結(jié)息）（按季結(jié)息） 借：吸收存款借：吸收存款XXXX戶（或其它科目）戶（或其它科目） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息XXXX戶戶例例4-4：某行：某行5月月2日發(fā)放一筆單位短期信用貸款日發(fā)放一筆單位短期信用貸款20萬元，假定月利率為萬元，假定月利率為4，期限，期限4個月。個月。（1）6月月20日銀行按季計息時，應(yīng)計日銀行按季計息時，應(yīng)計 200 00050（430）=1333.33元元 6月月21日扣收：日扣收： 借：吸收存款借：吸收存款- XXXX單位活期存款單位活期存款 1333.33 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息XXXX戶戶 1333.33（2）到期日還款時，該筆貸款還應(yīng)

29、計收利息）到期日還款時，該筆貸款還應(yīng)計收利息 20000073（430）=1946.67元元資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計算應(yīng)收未收利息。此處省略！資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計算應(yīng)收未收利息。此處省略?。?）該筆貸款共計應(yīng)收利息）該筆貸款共計應(yīng)收利息 1333.33+1946.67=3280.00元元 還款時，還款時， 借：吸收存款借：吸收存款- XXXX單位活期存款單位活期存款 201946.67 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款XXXX戶戶 200000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息XXXX戶戶 1946.67若若6.21未收到利息，則未收到利息，則9.2還款時，應(yīng)收利息為：還款時，應(yīng)收利息為：1333.33+（20000

30、0+1333.33）73（430）3293.97利隨本清：貸款到期，本息同時還清。利隨本清：貸款到期，本息同時還清。利息利息=本金本金X期限期限X利率。利率。借：吸收存款借：吸收存款單位或個人活期存款單位或個人活期存款X戶戶 貸：貸款貸：貸款X貸款貸款X戶戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入 差額差額例例4-5：某行：某行5月月1日發(fā)放一筆短期信用貸款，金額日發(fā)放一筆短期信用貸款，金額為為20萬元，假定月利率為萬元，假定月利率為5，期限，期限6個月。個月。練練 習(xí)習(xí)一、一、A商業(yè)銀行發(fā)生下列業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。商業(yè)銀行發(fā)生下列業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。（1）7月月1日開戶單位黃河塑料廠申請

31、辦理抵押貸款日開戶單位黃河塑料廠申請辦理抵押貸款30萬元，萬元，審核后辦理。審核后辦理。（2）7月月8日，借款人欣欣酒店一筆日，借款人欣欣酒店一筆10萬元貸款到期未還。萬元貸款到期未還。（3）7月月10日，收回借款人紅星乳品廠以轉(zhuǎn)賬支票歸還的質(zhì)押日，收回借款人紅星乳品廠以轉(zhuǎn)賬支票歸還的質(zhì)押貸款貸款10萬元，利息萬元，利息8500元。元。（4）7月月20日，霏霏服裝廠一筆抵押貸款到期未還，本金日，霏霏服裝廠一筆抵押貸款到期未還，本金50萬，萬，應(yīng)收利息應(yīng)收利息2萬元。銀行處置霏霏服裝廠的樓房，處置收入萬元。銀行處置霏霏服裝廠的樓房，處置收入60萬元。萬元。（5） 7月月31日，計提借款人藍(lán)天貿(mào)易

32、公司抵押貸款利息日，計提借款人藍(lán)天貿(mào)易公司抵押貸款利息1.5萬萬元。元。二、某行二、某行5 5月月2 2日發(fā)放一筆短期信用貸款日發(fā)放一筆短期信用貸款1010萬元，假定月利率為萬元，假定月利率為44，期限，期限3 3個月。編制相關(guān)會計分錄。個月。編制相關(guān)會計分錄。第三節(jié)第三節(jié) 貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)1.1.貸款損失準(zhǔn)備的含義貸款損失準(zhǔn)備的含義 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備是是銀行根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按銀行根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按年末貸款余額的一定比例，所建立的專項補(bǔ)償基年末貸款余額的一定比例，所建立的專項補(bǔ)償基金。其意義是彌補(bǔ)呆賬貸款的損失，提高銀行抵金。其意義是彌補(bǔ)呆賬貸款的損失，提高銀行

33、抵御貸款呆賬損失的能力。御貸款呆賬損失的能力。 計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指銀行承擔(dān)風(fēng)計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指銀行承擔(dān)風(fēng)險的資產(chǎn)，險的資產(chǎn)，包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。轉(zhuǎn)貸款和墊款等。 銀行對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等，不計提貸銀行對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等，不計提貸款損失準(zhǔn)備。款損失準(zhǔn)備。 貸款損失準(zhǔn)備金包括一般準(zhǔn)備金、專項準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備金包括一般準(zhǔn)備金、專項準(zhǔn)備金和特種準(zhǔn)備金。金和特種準(zhǔn)備金。 一般準(zhǔn)備是按年末貸款余額的一般準(zhǔn)備是按年末貸款余額的1 1

34、實行差實行差額提取，是為彌補(bǔ)貸款將來可能發(fā)生損失的準(zhǔn)額提取，是為彌補(bǔ)貸款將來可能發(fā)生損失的準(zhǔn)備金，它只與當(dāng)前貸款余額有關(guān)，而與不良信備金，它只與當(dāng)前貸款余額有關(guān)，而與不良信貸資產(chǎn)沒有直接關(guān)系。貸資產(chǎn)沒有直接關(guān)系。 v專項準(zhǔn)備金按照貸款五級分類結(jié)果，按季度及專項準(zhǔn)備金按照貸款五級分類結(jié)果，按季度及時、足額計提，具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)時、足額計提，具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。貸款貸款分類分類 正常正常貸款貸款 關(guān)注關(guān)注貸款貸款 次級次級貸款貸款 可疑可疑貸款貸款 損失損失貸款貸款 提取提取比例比例 02%2% 25%25% 50

35、%50% 100%100% 次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動動20%。u特種準(zhǔn)備，指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類特種準(zhǔn)備，指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。 特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別不同類別貸款（如行業(yè)）的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷貸款（如行業(yè)）的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗史經(jīng)驗,自行確定比例自行確定比例按季按季計提。計提。2.2.貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款發(fā)生減值，計提貸款發(fā)生減值，計提借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損

36、失準(zhǔn)備金戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備xx戶戶同時同時 借：貸款借：貸款xx貸款貸款(已減值）已減值） 貸：貸款貸：貸款xx貸款貸款(本金）本金） 貸款貸款xx貸款貸款(利息調(diào)整）利息調(diào)整）計提減值貸款利息的核算計提減值貸款利息的核算借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備xx戶戶 貸：利息收入貸：利息收入xx戶戶（實際利率（實際利率攤余成本）攤余成本）收入：應(yīng)收未收利息收入：應(yīng)收未收利息xx戶戶（合同利率（合同利率合同本金）合同本金） 減值貸款價值恢復(fù)減值貸款價值恢復(fù)借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備xx戶戶 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶收回減值貸款收回減值貸

37、款 借：吸收存款借：吸收存款xx活期存款活期存款xx戶戶 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備xx戶戶 貸：貸款貸：貸款xx貸款貸款(已減值）已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失xx貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶 差額差額 付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息xx戶戶轉(zhuǎn)銷呆賬貸款轉(zhuǎn)銷呆賬貸款 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備XXXX戶戶 貸：貸款貸：貸款XXXX貸款貸款XXXX戶（已減值）戶（已減值） 付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回 借：貸款借：貸款XXXX貸款貸款XXXX戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備XXXX戶戶同時同時 借：吸收存款

38、借：吸收存款xx活期存款活期存款xx戶戶 貸：貸款貸：貸款XXXX貸款貸款XXXX戶（已減值）戶（已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶 差額差額 工商銀行某支行工商銀行某支行20052005年年5 5月月3131日貸款余額為日貸款余額為100100億億元，其中正常貸款元，其中正常貸款7070億元，關(guān)注貸款億元，關(guān)注貸款2424億元，次級億元，次級資款資款3 3億元，可疑貸款億元，可疑貸款2 2億元，損失貸款億元，損失貸款1 1億元。億元。20052005年年5 5月月3131日應(yīng)計提的專項準(zhǔn)備為：日應(yīng)計提的專項準(zhǔn)備為：24242%+32%+325%+225%+25

39、0%+150%+1100%100%3.233.23億元億元6 6月月3030日的貸款余額為日的貸款余額為120120億元，其中正常貸款億元，其中正常貸款8080億元，關(guān)注億元，關(guān)注3030貸款億元，次級貸款貸款億元，次級貸款6 6億元，可疑貸款億元，可疑貸款3 3億元，損失貸款億元，損失貸款1 1億元。億元。20052005年年6 6月月3030日應(yīng)計提的專日應(yīng)計提的專項準(zhǔn)備為：項準(zhǔn)備為：30302%+62%+625%+325%+350%+150%+1100%-3.23100%-3.231.371.37億元億元例題例題練練 習(xí)習(xí)1.甲商業(yè)銀行年初甲商業(yè)銀行年初“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”賬戶余

40、額為賬戶余額為980 000元，元，1月份報經(jīng)批準(zhǔn)的核銷呆賬貸款月份報經(jīng)批準(zhǔn)的核銷呆賬貸款750 000元，又收回原已核銷的貸款元，又收回原已核銷的貸款200 000元。元。1月末進(jìn)月末進(jìn)行貸款減值測試，貸款賬面價值低于其預(yù)計未來行貸款減值測試，貸款賬面價值低于其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)金流量的現(xiàn)值900 000元。編制相關(guān)會計分錄。元。編制相關(guān)會計分錄。2.2.工商銀行某支行工商銀行某支行9.109.10日收到泰興公司交來貼現(xiàn)憑日收到泰興公司交來貼現(xiàn)憑證和商業(yè)承兌匯票各一份，該票據(jù)由在工行太倉證和商業(yè)承兌匯票各一份，該票據(jù)由在工行太倉支行開戶的廣興工廠簽發(fā)并承兌，金額支行開戶的廣興工廠簽發(fā)并

41、承兌，金額100 000100 000元，元，到期日為到期日為12.1012.10日，月貼現(xiàn)率為日，月貼現(xiàn)率為33。編制相關(guān)會。編制相關(guān)會計分錄。計分錄。第四節(jié)第四節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 1.1.貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人將未到貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)金額期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)金額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。以其差額付給收款人的一種信用活動。2.相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，到期日承兌人無款已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，到期日承兌人無款支付

42、時，貼現(xiàn)銀行應(yīng)從貼現(xiàn)申請人賬戶內(nèi)收回貼支付時，貼現(xiàn)銀行應(yīng)從貼現(xiàn)申請人賬戶內(nèi)收回貼現(xiàn)資金。如貼現(xiàn)人尚無資金歸還，則轉(zhuǎn)作逾期貸現(xiàn)資金。如貼現(xiàn)人尚無資金歸還，則轉(zhuǎn)作逾期貸款處理?？钐幚怼?辦理貼現(xiàn)必須具備的條件是：在銀行開立存辦理貼現(xiàn)必須具備的條件是：在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人及其他組織；與出票人或者直款賬戶的企業(yè)法人及其他組織；與出票人或者直接前手具有真實的商品交易關(guān)系；提供增值稅發(fā)接前手具有真實的商品交易關(guān)系；提供增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件。票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件。 3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”。 資產(chǎn)類科目，用以核算銀行辦資產(chǎn)類科目，用以核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出

43、資金等業(yè)務(wù)的理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項，本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人款項，本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人分別分別“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額，反映銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)期末借方余額，反映銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項余額。融出資金等業(yè)務(wù)的款項余額。貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)日貼現(xiàn)率（月利率貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)日貼現(xiàn)率（月利率30）實付貼現(xiàn)金額匯票金額實付貼現(xiàn)金額匯票金額-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)面值（票面金額）面值（票面金額） 貸：吸收存款貸：吸收存款存款戶存款戶 （實際支付的金額）

44、（實際支付的金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照實際利率計算確定的貼現(xiàn)利資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入入賬。其會計分錄為：息收入入賬。其會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入票據(jù)貼現(xiàn)到期收回票據(jù)貼現(xiàn)到期收回借：吸收存款借：吸收存款存款戶存款戶 貸：貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)面值面值 利息收入利息收入票據(jù)貼現(xiàn)利息收入票據(jù)貼現(xiàn)利息收入 工商銀行某支行工商銀行某支行9.139.13日收到泰興公司交來貼現(xiàn)憑日收到泰興公司交來貼現(xiàn)憑證和商業(yè)承兌匯票各一份，該票據(jù)由在工行太倉支行證和商業(yè)承

45、兌匯票各一份，該票據(jù)由在工行太倉支行開戶的廣興工廠簽發(fā)并承兌，開戶的廣興工廠簽發(fā)并承兌，90 00090 000元，到期日為元，到期日為11.511.5日，月貼現(xiàn)率為日，月貼現(xiàn)率為33。貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息90 00090 0003/303/305353477477元元貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額90 000-47790 000-47789 52389 523元元借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)（面值）貼現(xiàn)（面值） 90 00090 000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款-泰興公司泰興公司 89 52389 523 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息調(diào)整利息調(diào)整 477477例題例題票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別票據(jù)貼

46、現(xiàn)與貸款的區(qū)別 貼現(xiàn)與貸款都屬于融資業(yè)務(wù)，均是銀行的資產(chǎn)，貼現(xiàn)與貸款都屬于融資業(yè)務(wù)，均是銀行的資產(chǎn)，二者的本質(zhì)相同。二者的本質(zhì)相同。 其區(qū)別主要是：其區(qū)別主要是： 第一，融資的基礎(chǔ)不同，貸款是以借款人或擔(dān)保人第一，融資的基礎(chǔ)不同，貸款是以借款人或擔(dān)保人的信譽、還款能力為基礎(chǔ)，或者以抵押品和質(zhì)物為基礎(chǔ)，的信譽、還款能力為基礎(chǔ)，或者以抵押品和質(zhì)物為基礎(chǔ)，而貼現(xiàn)是以商業(yè)匯票為基礎(chǔ)；而貼現(xiàn)是以商業(yè)匯票為基礎(chǔ)； 第二，信用關(guān)系的當(dāng)事人不同，貸款的當(dāng)事人是銀第二，信用關(guān)系的當(dāng)事人不同，貸款的當(dāng)事人是銀行、借款人和擔(dān)保人，貸款到期后，由借款人或由擔(dān)保行、借款人和擔(dān)保人，貸款到期后，由借款人或由擔(dān)保人歸還貸款

47、。票據(jù)貼現(xiàn)的當(dāng)事人是銀行、貼現(xiàn)申請人和人歸還貸款。票據(jù)貼現(xiàn)的當(dāng)事人是銀行、貼現(xiàn)申請人和票據(jù)上背書的各個關(guān)系人，票據(jù)到期后，票據(jù)上的各個票據(jù)上背書的各個關(guān)系人，票據(jù)到期后，票據(jù)上的各個關(guān)系人均負(fù)有連帶付款責(zé)任。關(guān)系人均負(fù)有連帶付款責(zé)任。 第三，利息收取方法不同，貸款利息的第三，利息收取方法不同，貸款利息的收取是在使用資金之后按季或按月收取，而貼收取是在使用資金之后按季或按月收取，而貼現(xiàn)利息則是在辦理貼現(xiàn)時扣收?，F(xiàn)利息則是在辦理貼現(xiàn)時扣收。 第四，借款期限不同，貸款期限是由借款第四，借款期限不同，貸款期限是由借款人申請，經(jīng)銀行審查后確定，而貼現(xiàn)期限是以人申請，經(jīng)銀行審查后確定，而貼現(xiàn)期限是以票據(jù)的

48、有效期為準(zhǔn)。在相同期限的情況下，貼票據(jù)的有效期為準(zhǔn)。在相同期限的情況下，貼現(xiàn)利率應(yīng)略低于貸款的利率，通常貼現(xiàn)率占貸現(xiàn)利率應(yīng)略低于貸款的利率，通常貼現(xiàn)率占貸款利率的款利率的90%或或95%為宜。為宜。 練練 習(xí)習(xí)1.甲商業(yè)銀行年初甲商業(yè)銀行年初“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”賬戶余額為賬戶余額為980 000元，元，1月份報經(jīng)批準(zhǔn)的核銷呆賬貸款月份報經(jīng)批準(zhǔn)的核銷呆賬貸款750 000元，又收回原已核銷的貸款元，又收回原已核銷的貸款200 000元。元。1月末進(jìn)月末進(jìn)行貸款減值測試，貸款賬面價值低于其預(yù)計未來行貸款減值測試，貸款賬面價值低于其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)金流量的現(xiàn)值900 000元。編制相

49、關(guān)會計分錄。元。編制相關(guān)會計分錄。2.2.工商銀行某支行工商銀行某支行9.109.10日收到泰興公司交來貼現(xiàn)憑日收到泰興公司交來貼現(xiàn)憑證和商業(yè)承兌匯票各一份，該票據(jù)由在工行太倉證和商業(yè)承兌匯票各一份，該票據(jù)由在工行太倉支行開戶的廣興工廠簽發(fā)并承兌，金額支行開戶的廣興工廠簽發(fā)并承兌，金額100 000100 000元，元，到期日為到期日為12.1012.10日，月貼現(xiàn)率為日，月貼現(xiàn)率為33。編制相關(guān)會。編制相關(guān)會計分錄。計分錄。20012001年年8 8月月6 6日，日，A A市公安局接到該市工商銀行市公安局接到該市工商銀行義馬支行緊急報案。義馬市支行報案稱：義馬支行緊急報案。義馬市支行報案稱：

50、20012001年年4 4月月1919日該行辦理了銀行承兌匯票貼現(xiàn)一份，金日該行辦理了銀行承兌匯票貼現(xiàn)一份，金額額200200萬元，貼現(xiàn)率萬元，貼現(xiàn)率4.24.2，到期日，到期日20012001年年8 8月月6 6日，日，出票行為出票行為B B市工商銀行龍文支行，出票人為市工商銀行龍文支行，出票人為B B市東市東方食品有限公司，收款人為方食品有限公司，收款人為A A市南四集團(tuán)有限公市南四集團(tuán)有限公司。司。20012001年年8 8月月6 6日承兌票據(jù)到期，義馬工行發(fā)日承兌票據(jù)到期，義馬工行發(fā)“委托收款委托收款”憑證給龍文工行，后該行接到龍文憑證給龍文工行，后該行接到龍文工行電話通知，告知工行電話通知，告知“委托收款委托收款”憑證已收到，憑證已收到，經(jīng)審查為假銀行承兌匯票。經(jīng)審查為假銀行承兌匯票。案例分析案例分析到義馬工行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的高某，是一個年近五到義馬工行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的高某，是一個年近五十且僅有小學(xué)文化的農(nóng)民，然而他卻成功地導(dǎo)演了十且僅有小學(xué)文化的農(nóng)民，然而他卻成功地導(dǎo)演了這場騙局。他和李某這場騙局。他和李某通過熟人關(guān)系來到義馬工行，通過熟人關(guān)系來到義馬工行，沒費多大周折，便于沒費多大周折，便于20012001年年4 4月月1919日，辦理了貼現(xiàn)。日，辦理了貼現(xiàn)。該行的工作人員由于