會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性(論文)

1、實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案應(yīng)用本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）淺析會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性專業(yè)： 會(huì)計(jì)考號(hào)：學(xué)生姓名：xxxx指導(dǎo)教師：xxx完成時(shí)間：xxxx年xx月精彩文檔目錄中文摘要1前言11會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的含義 11.1 會(huì)計(jì)信息的含義11.2 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的含義21.3 會(huì)計(jì)信息可靠性的含義21.4 會(huì)計(jì)信息的幾項(xiàng)原則21.4.1 相關(guān)性原則21.4.2 全面性原則31.4.3 重要性原則31.4.4 實(shí)質(zhì)重于形式原則31.4.5 謹(jǐn)慎性原則42淺談會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系 42.1 排斥性42.2 依存性43權(quán)衡會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性關(guān)系 54關(guān)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實(shí)思考 6

2、4.1 關(guān)于相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考64.2 關(guān)于可靠性的現(xiàn)實(shí)思考65淺談我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)狀 66提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的措施76.1 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 76.2 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的健全和完善 76.2.1 健全相關(guān)的會(huì)計(jì)法律制度76.2.2 完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，增強(qiáng)可操作性76.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)7結(jié)束語(yǔ)8參考文獻(xiàn)8致ft9淺析會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性摘要：相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的兩大特征，相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中 的兩大特征。在某些層面上，想關(guān)性與可靠性是相互統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著對(duì) 立的關(guān)系，因而，很難協(xié)調(diào)兩者之間的矛盾關(guān)系

3、。如何的在兩者之間做出權(quán)衡，以便讓會(huì) 計(jì)信息使用者得到最有用的信息，這需要我們不斷的思考，完善與總結(jié)。伴隨著社會(huì)的發(fā) 展，生產(chǎn)力的提高，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不可預(yù)測(cè)性，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中受到了越來(lái)越多的關(guān) 注。而正確地認(rèn)識(shí)可靠性與相關(guān)性之間的關(guān)系，并且妥善的協(xié)調(diào)可靠性與相關(guān)性的矛盾， 這對(duì)于如何選用更加科學(xué)合理的會(huì)計(jì)政策，有著極其重要的意義。因此，只有在相關(guān)性與 可靠性中做出準(zhǔn)確的、透徹的分析，才會(huì)使信息質(zhì)量提高。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 相關(guān)性 可靠性 矛盾統(tǒng)一前言近年來(lái)伴隨著我國(guó)資本主義市場(chǎng)的不斷形成，會(huì)計(jì)作為一種必不可少的管理 手段正在發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。 而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也越來(lái)越受到人們的關(guān)注。 通

4、常所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指在會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的具體 的描述要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對(duì) 會(huì)計(jì)信息起約束的作用，并使會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的 預(yù)算會(huì)計(jì)制度及其解釋性文獻(xiàn)的有關(guān)內(nèi)容中不難看出，我國(guó)目前對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào) 告信息的質(zhì)量特征的概括主要有：可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、 明晰性、重要性等。其中，最為重要的是相關(guān)性和可靠性原則。作為會(huì)計(jì)信息中的兩大特征，相關(guān)性與可靠性的重要性尤為凸顯。在面對(duì) 來(lái)勢(shì)洶洶的知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮中，重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性

5、，對(duì)于迎接 對(duì)財(cái)知識(shí)經(jīng)濟(jì)務(wù)會(huì)計(jì)失誤挑戰(zhàn)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及正確認(rèn)識(shí)和治理會(huì)計(jì)信息 失真的問(wèn)題都有重要的意義。當(dāng)然，相關(guān)性與可靠性作為會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特 征雖已達(dá)成共識(shí)，但兩者卻并不是一致的。因此如何權(quán)衡兩者之間的關(guān)系，成 為當(dāng)下的熱點(diǎn)。如何才能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，避免產(chǎn)生矛盾，這 些都是我們必須面對(duì)的問(wèn)題和有待解決的難點(diǎn)。本片文章將對(duì)此淺析會(huì)計(jì)信息 的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系，并對(duì)對(duì)今后如何權(quán)衡及其改善二者之間的關(guān)系提出 建設(shè)性意見。1會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的含義1.1 會(huì)計(jì)信息的含義會(huì)計(jì)信息是指對(duì)人們有用的，能夠幫助使用者預(yù)測(cè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事件的 結(jié)果，或證實(shí)或更正先前的預(yù)期并在決

6、策中起作用的信息。信息對(duì)決策的影響 是通過(guò)提高決策者預(yù)測(cè)能力或提供對(duì)先前信息同時(shí)作用于二者。而今會(huì)計(jì)信息 是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他 信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。1.2 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的含義會(huì)計(jì)信息相關(guān)性是指要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，要對(duì)使用者有用，能夠影響其決策，或者有助于投 資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度指出：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng) 營(yíng)的成果和現(xiàn)金流量，這樣能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要?？煽康臅?huì)計(jì)信息只 有與決策

7、相關(guān)才會(huì)有用，信息的價(jià)值在于與決策相關(guān)，有助于決策。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性這三個(gè)基本的標(biāo)志。預(yù) 測(cè)價(jià)值是指信息的使用者能夠通過(guò)有關(guān)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)測(cè)企業(yè) 未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；反饋價(jià)值是指財(cái)務(wù)報(bào)告能幫助使用者證實(shí)或修正 期望值的能力；及時(shí)性是指要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和 處理以及及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，不及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是無(wú)用的。根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)部頒 發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則中我們不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)關(guān)于相關(guān)性的解釋與 國(guó)際上通用的解釋是一致的。1.3 會(huì)計(jì)信息可靠性的含義可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息所反映了 其所打算反映的內(nèi)

8、容，而且表現(xiàn)了實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果，既不傾向會(huì)計(jì)信息 可靠性的相關(guān)事先預(yù)定的結(jié)果，也不迎合某一特定利益集團(tuán)的需要；能夠經(jīng)得 起驗(yàn)證核實(shí)，才能認(rèn)為是具有可靠性的。會(huì)計(jì)信息的可靠性包括三部分：真實(shí)性、可證實(shí)性和中立性。真實(shí)性強(qiáng)調(diào) 會(huì)計(jì)信息應(yīng)與實(shí)際相符，應(yīng)具有客觀性。真實(shí)性是可靠性的一個(gè)內(nèi)容，但并不 等同于可靠性。因?yàn)榭煽啃圆坏珡?qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，而且強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信 息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實(shí)的，但僅僅具有真實(shí)性的信息 不一定具有可靠性?？勺C實(shí)性指具有相近背景的不同個(gè)人分別采用同一會(huì)計(jì)方 法，對(duì)同一事項(xiàng)加以處理，就能得出相同的結(jié)果。從另一個(gè)角度看，具有可證 實(shí)性的會(huì)計(jì)信息應(yīng)是在正確

9、的會(huì)計(jì)核算方法基礎(chǔ)上生成的。中立性指會(huì)計(jì)信息 在生成過(guò)程中不受任何人以任何形式指使或操縱，不允許任何人為了某種目的 歪曲會(huì)計(jì)信息，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)公正地反映它意在反映的東西。1.4 會(huì)計(jì)信息的幾項(xiàng)原則1.4.1 相關(guān)性原則相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，而且會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策、并 能導(dǎo)致信息使用者決策的差別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的 評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性?！庇纱耍覀兛梢?看出，相關(guān)性有兩個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志，即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測(cè)價(jià)值， 就是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)

10、價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)并預(yù)測(cè)其發(fā)展 趨勢(shì)，從而影響其基于這種評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)所作出的決策。所謂反饋價(jià)值，則指會(huì) 計(jì)信息能對(duì)信息使用者以前的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)結(jié)果予以證實(shí)或糾正，從而促使信息 使用者維持或改變以前的決策。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中指出的，相關(guān) 性與可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征。這兩個(gè)特征是相互聯(lián)系的，而且 是不可或缺的。具有相關(guān)性的信息不一定具有可靠性。但具有相關(guān)性是會(huì)計(jì)信 息具備可靠性的前提。如果企業(yè)提供一大堆與決策不相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，即使其 是真實(shí)的，也會(huì)引起信息使用者的迷惑，從而對(duì)其他的信息產(chǎn)生懷疑，也大大 降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。1.4.2 全面性原則全面性是

11、指不論對(duì)企業(yè)有利的財(cái)務(wù)狀況，還是對(duì)企業(yè)不利的財(cái)務(wù)狀況，均 應(yīng)有所反映，不允許依照會(huì)計(jì)人員的主觀判斷任意取舍，從而使信息使用者對(duì) 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)全面的了解。只有全面的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)地反映企業(yè) 的財(cái)務(wù)狀況。也可以說(shuō)，不全面的會(huì)計(jì)信息本身也是不真實(shí)，不可靠的。遺漏 會(huì)造成資料的虛假或令人誤解，從而影響信息使用者的正確決策。很多企業(yè)總 習(xí)慣“報(bào)喜不報(bào)憂”，對(duì)取得的成績(jī)，則大寫特寫，而對(duì)出現(xiàn)的不利情況，則含 糊其辭，或干脆不反映。這樣，給信息使用者造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好的影響， 產(chǎn)生盲目樂(lè)觀情緒。尤其是對(duì)于上市公司，隱瞞不利信息，會(huì)使股價(jià)脫離實(shí)際。 一旦被發(fā)現(xiàn)，投資者損失慘重，企業(yè)也會(huì)面臨嚴(yán)重危機(jī)

12、。1.4.3 重要性原則全面性原則并不意味著對(duì)于任何事項(xiàng)都要相同程度地反映。從成本效益的 角度考慮，對(duì)會(huì)計(jì)信息全面反映的基礎(chǔ)上，還要貫徹重要性原則。重要性原則 是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，采用不同的核算方 式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以 作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照固定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并 在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以充分、準(zhǔn)確的批露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，再不影響會(huì)計(jì)信 息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 在使用重要性原則時(shí)，最關(guān)鍵的問(wèn)題是如何對(duì)交易或事項(xiàng)的重要性進(jìn)行判斷。 重要性原則中的“重要

13、”是個(gè)相對(duì)的概念。同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于較大規(guī)模的 會(huì)計(jì)主體可能是不重要的，但對(duì)于較小的會(huì)計(jì)主體可能又是重要的；發(fā)生金額 相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，因其性質(zhì)不同，其重要性也會(huì)有所不同。另外，還要注意，“重 要”是個(gè)整體的概念，比如，某一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)其每一次發(fā)生金額較小，對(duì)企業(yè) 影響不大，但積少成多，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度來(lái)看，則會(huì)對(duì)企業(yè)有較大的影響。重 要性原則的貫徹實(shí)施，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題。如果企業(yè)對(duì)于重要 的事項(xiàng)一筆代過(guò)，而對(duì)于次要的事項(xiàng)則詳細(xì)論述，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤 判斷。即使對(duì)于次要信息的簡(jiǎn)化處理，也必須有兩個(gè)前提條件：不影響會(huì)計(jì) 信息的真實(shí)性；不至于誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷。1.4.4

14、 實(shí)質(zhì)重于形式原則要使會(huì)計(jì)信息如實(shí)反應(yīng)其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)他們的實(shí)質(zhì) 和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)他們的法律形式進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式 原則一直是西方會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一個(gè)原則。中國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度 第一次把它寫進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但僅僅反映在總的準(zhǔn)則中，在基本準(zhǔn)則中沒有 反應(yīng)。這說(shuō)明我國(guó)僅僅把這項(xiàng)準(zhǔn)則作為總體指導(dǎo)性準(zhǔn)則，而還沒有太多實(shí)際運(yùn) 用。比較典型的運(yùn)用就是對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上。融資租入的固定 資產(chǎn)，雖然從法律上所有權(quán)仍屬于出租人，但由于其租賃其占其使用壽命的大 部分，且租賃期滿一般歸承租人所有，最主要的，租賃期間其經(jīng)濟(jì)利益歸承租 人所有，所以，按照實(shí)質(zhì)重于形

15、式的原則，融資租入固定資產(chǎn)一般按自有固定 資產(chǎn)核算。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，才能使會(huì)計(jì)信息更符合實(shí)際，更具有真實(shí)性，也 更可靠。1.4.5 謹(jǐn)慎性原則穩(wěn)健性原則是指當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，企業(yè)應(yīng) 選用不虛增盈利，不導(dǎo)致過(guò)于樂(lè)觀的會(huì)計(jì)處理方法。例如，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，當(dāng)有 兩種價(jià)格可供選擇時(shí)，就應(yīng)選用較低的價(jià)格入帳。如對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，就是在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上采用穩(wěn)健性原則的一個(gè)例子。如果 是負(fù)債，則應(yīng)選用較高的價(jià)格入帳。如在債務(wù)重組中，如果因采用修改債務(wù)條 件進(jìn)行債務(wù)重組，而產(chǎn)生或有支出，則債務(wù)人應(yīng)在債務(wù)重組日，將或有支出包 含在將來(lái)應(yīng)付金額中。對(duì)可能發(fā)生的收

16、益，不進(jìn)行預(yù)計(jì)。如同樣是修改債務(wù)條 件的債務(wù)重組，對(duì)債權(quán)人則可能產(chǎn)生或有收益，但會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在債務(wù)重組 日，對(duì)發(fā)生的或有收益不進(jìn)行預(yù)計(jì)，而與將來(lái)發(fā)生時(shí)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。對(duì)可能發(fā)生的損失要進(jìn)行預(yù)計(jì)。這在會(huì)計(jì)處理中是運(yùn)用最多的一個(gè)方面。如對(duì)應(yīng) 收帳款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等于期末提取減值準(zhǔn)備等。2淺談會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)特征是相關(guān)性和可靠性，但兩者之間并不是保持一致 的。在某些情況下，或許會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性恨到，但可靠性較差；會(huì)計(jì)信息的 可靠性很好，但相關(guān)性又較差。他它們之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系，兩者之間是 對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。我們從兩方面討論下二者的關(guān)系2

17、.1 排斥性相關(guān)性和可靠性在某些情況下是相互沖突的，因?yàn)檫^(guò)分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，可能 會(huì)削弱可靠性。為了追求相關(guān)性，就必須滿足及時(shí)性。信息提供不及時(shí)，相關(guān) 的信息就會(huì)變得無(wú)關(guān)，而可靠性也便相應(yīng)失去了用武之地。然而要增加時(shí)效， 提高及時(shí)性，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在未獲取客觀、可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)之前就進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì) 處理，這在一定程度上是對(duì)可靠性的損害。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性相互依存。若相關(guān)性強(qiáng)，可靠性差，會(huì)使投資 者做出錯(cuò)誤判斷，甚至誤導(dǎo)其決策；反之，若會(huì)計(jì)信息的可靠性強(qiáng)，相關(guān)性差， 則其再完整、再可靠，也無(wú)多大用處。相關(guān)性要求信息提供應(yīng)非常及時(shí)，不可 避免要涉及到許多不確定因素的預(yù)測(cè)或估計(jì)，這在一定程度上會(huì)影響可靠性

18、。 為了追求可靠性，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性。為了符合形式上的可靠性， 許多估計(jì)事項(xiàng)和期后事項(xiàng)由于不符合確認(rèn)的條件，只能在附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告 上披露，使得會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性下降。如果我們假定會(huì)計(jì)信息重在反映企業(yè)財(cái)富的價(jià)值，那么，從理論上看在會(huì) 計(jì)信息真實(shí)的情況下，企業(yè)的財(cái)富總和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，當(dāng)兩者發(fā)生 偏離時(shí)，偏離越大，說(shuō)明會(huì)計(jì)信息真實(shí)性越低，相關(guān)性也越差。也就是說(shuō)，會(huì) 計(jì)信息的真實(shí)性與相關(guān)性發(fā)生同方向的變化。那么，真實(shí)性與可靠性的關(guān)系又 是什么呢？真實(shí)的會(huì)計(jì)信息一定可靠，而可靠的會(huì)計(jì)信息并不意味著真實(shí)，至少 我們根據(jù)可驗(yàn)證性、中立性和呈報(bào)的公允性來(lái)衡量的可靠信息并非一定是真實(shí) 的。

19、可靠性只能在一定程度上衡量會(huì)計(jì)信息是否人為失真，而不能衡量會(huì)計(jì)信 息是否發(fā)生制度失真。因而，從這一意義上說(shuō)，只要會(huì)計(jì)系統(tǒng)從設(shè)計(jì)上無(wú)法完 全反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，相關(guān)性和可靠性這一矛盾就無(wú)法根本解決。2.2 依存性對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性誰(shuí)更重要的判斷是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問(wèn)題， 它關(guān)系到會(huì)計(jì)政策的選擇，影響著會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演 變。大多數(shù)情況下，相關(guān)性與可靠性的關(guān)系是一種協(xié)調(diào)狀態(tài)。受托責(zé)任觀認(rèn)為，資源所有者將資源委托給受托者，同時(shí)賦予受托者資源 保管權(quán)和使用權(quán)，受托者按照委托者的委托，有權(quán)對(duì)資源進(jìn)行獨(dú)立自主的運(yùn)營(yíng)， 通過(guò)相關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機(jī)制，明確規(guī)定受托者和委托者的

20、權(quán)、責(zé)、 禾限在受托責(zé)任觀下，強(qiáng)調(diào)委托者與受托者的責(zé)任關(guān)系，并要求會(huì)計(jì)人員以第 三方身份客觀地、公正地介入委托者與受托者之間的責(zé)任關(guān)系之中，反映受托 經(jīng)營(yíng)責(zé)任及履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任的情況。會(huì)計(jì)人員的行為不受資源委托者和受托者的 影響，只受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。因此，在相關(guān)性和可靠性中，受托責(zé)任觀更強(qiáng)調(diào) 可靠性。提高了可靠性，也就增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡，會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變 化，符合相關(guān)性這一特征的會(huì)計(jì)信息也在擴(kuò)大和變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn) 向更關(guān)注未來(lái)信息。投資者既需要財(cái)務(wù)信息，又需要非財(cái)務(wù)信息；既需要定量 信息，又需要定性信息；既需要確定性信息，又需要不確定性

21、信息；既需要年 度信息，又需要季度、月度甚至實(shí)時(shí)信息。會(huì)計(jì)信息力圖滿足這些不同需求， 必然要求如實(shí)客觀地表述實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使不同類型會(huì)計(jì)信息之間能夠 相互驗(yàn)證，能夠與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。因此，提高相關(guān)性，必然要求 提高會(huì)計(jì)信息的可靠性?？傊?，可靠性和相關(guān)性的提高是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的，它們 是統(tǒng)一的。不能以犧牲可靠性來(lái)提高相關(guān)性，也不能以放棄相關(guān)性來(lái)確?？煽?性，兩者不可偏廢。所以，辯證地理解會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性可以看到， 兩者既是對(duì)立的，也是統(tǒng)一的。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視，他們的 排列順序先后并不重要，重要的是兩者不能兼顧時(shí)如何取舍。3權(quán)衡會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與

22、可靠性的關(guān)系會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是兼顧的對(duì)信息的有用性有著較為明確的要求 我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題總困擾著各方面的信息使用者，我國(guó)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性 的選擇取向，應(yīng)在可靠性基本得到保證前提下，盡可能提高相關(guān)性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì) 計(jì)信息的有用性。權(quán)衡兩者關(guān)系是逐步改進(jìn)會(huì)計(jì)政策的過(guò)程，以此用來(lái)滿足會(huì)計(jì)信息使用者 的要求。從西方經(jīng)濟(jì)學(xué)市場(chǎng)均衡理論上考慮，有關(guān)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的批評(píng)， 源于會(huì)計(jì)信息提供者和使用者對(duì)于期望會(huì)計(jì)信息所造成質(zhì)量的內(nèi)在差異的。對(duì) 會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，信息需求量完全是由信息提供者決定的，信息生產(chǎn)者依 照的是成本-效益原

23、則來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，不同的利益驅(qū)動(dòng)自然導(dǎo)致信息供給與需 求的失衡。具體到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平上，造成了信息可靠性與相關(guān)性水平的組 合差異。最佳的會(huì)計(jì)信息當(dāng)然是既具備很強(qiáng)的相關(guān)性又有很高的可靠性，兩者 能同時(shí)增加對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是最為理想的。然而現(xiàn)實(shí)中，可靠性與相關(guān)性 常?；ハ鄾_擊。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法，可靠性會(huì)有所削弱，反之亦 然。兩者之間的相對(duì)重要程度如何權(quán)衡取決于決策者對(duì)其的重要性評(píng)價(jià)，但作 為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)重要構(gòu)成要素，兩者中任一者完全喪失，則其信息有用 性為零，亦即意味著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為零。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)決定因素：相關(guān)性與可靠性之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)性的提高將以可靠性的較大犧

24、牲為代價(jià)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)由社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌 的逐步完成，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和對(duì)外開放力度的進(jìn)一步加大，各方面 對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需求將顯得越來(lái)越迫切。會(huì)計(jì)信息使用者要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息既具有相關(guān)性又具有可靠性，但是這兩個(gè)信息質(zhì)量特征要求之間是此消 彼長(zhǎng)的關(guān)系，二者的權(quán)衡得到的是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者最有用的信息。4關(guān)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實(shí)思考4.1 關(guān)于相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡，會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變 化。符合相關(guān)性這一特征的會(huì)計(jì)信息也會(huì)擴(kuò)大和變化。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì) 1994年的調(diào)查認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息用戶的信息需求有五種類

25、型，分別是財(cái)務(wù)與非財(cái) 務(wù)數(shù)據(jù)；管理部門對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；未來(lái)的信息；有關(guān)管理部 門和股東的信息；有關(guān)公司的背景的信息。在信息的結(jié)構(gòu)方面，軟資產(chǎn)的比重 會(huì)逐漸上升，硬資產(chǎn)逐漸下降，報(bào)告的結(jié)構(gòu)也將劃分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)。 我們應(yīng)當(dāng)高度重視這一潮流，及早研究并采取行動(dòng)?，F(xiàn)階段相關(guān)性的制約因素 漸趨減弱，這是因?yàn)樾畔⑻幚硎侄蔚倪M(jìn)步以及整個(gè)民族的文化素質(zhì)在逐步提高。 隨著計(jì)算機(jī)運(yùn)用的普及，使得會(huì)計(jì)信息處理的速度和效率大大提高。成本會(huì)相 對(duì)低廉，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用便會(huì)計(jì)信息用戶獲得信息更加快捷。同時(shí)，隨 著“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施，整個(gè)民族的文化素質(zhì)將大大提高，會(huì)計(jì)信息用戶 將逐步具備一定

26、的知識(shí)并愿意去研究會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)信息在我國(guó)真正成為 可理解的與決策相關(guān)的有用信息。多年來(lái)，我們質(zhì)量的要求一直偏重于會(huì)計(jì)信 息反饋價(jià)值證實(shí)和糾正以前期望的能力，而隨著社會(huì)步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng) 將更加激烈，產(chǎn)品壽命周期縮短，金融市場(chǎng)變幻莫測(cè)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大大提高， 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的構(gòu)成因素中預(yù)測(cè)價(jià)值、及時(shí)性將更加受到重視，而反饋 價(jià)值則退居次要地位。4.2 關(guān)于可靠性的現(xiàn)實(shí)思考對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可靠性，應(yīng)該動(dòng)態(tài)地去理解。會(huì)計(jì)最基本的職能是反映； 反映的客體是復(fù)雜多變、存在很大不確定性的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，即便不存在主觀上的 偏向，會(huì)計(jì)信息也很難是絕對(duì)精確可靠的。因此，只能動(dòng)態(tài)地去理解它：其一 是對(duì)于每項(xiàng)

27、會(huì)計(jì)信息，都不應(yīng)該理解為具有獨(dú)一無(wú)二的精確數(shù)；其二是應(yīng)根據(jù) 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性程度，有差異地去理解不同會(huì)計(jì)信息的不同的可靠程度， 比如前瞻性信息獻(xiàn)出歷史信息的可靠程度要小，但它比歷史信息更有用。對(duì)于 不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用相應(yīng)不同的計(jì)量和披露方式以增加可靠性的適應(yīng)程度?；〞?huì) 計(jì)理論還沒能確認(rèn)、計(jì)量方面有所突破的前提下，采取劃分核心業(yè)務(wù)與非核心 業(yè)務(wù)，表內(nèi)與表外、原始數(shù)據(jù)與分析加工數(shù)據(jù)分別列示，或在披露信息的同時(shí) 披露其計(jì)算方法和風(fēng)險(xiǎn)等則是明智之舉。我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真，從會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身 而有，有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、存在主觀上偏向以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不力等原因， 但更主要的原因則在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部，比如治理結(jié)構(gòu)不合

28、理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失 真、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善等。因此，必須從會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外綜合加以治理。關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性誰(shuí)更重要的判斷 ，直接影響會(huì)計(jì)政策的選擇 以及財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，因此它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)非?；?、具有導(dǎo)向性的問(wèn) 題，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討，首先必須明確討論的基點(diǎn)。相關(guān)性與可靠性是一對(duì) 既對(duì)立又統(tǒng)一的矛盾，它們共同為會(huì)計(jì)信息提供有用性服務(wù)，必須兼顧。因此 相關(guān)性與可靠性及其關(guān)系確定和把握是值得重視和應(yīng)該協(xié)調(diào)好的問(wèn)題。5淺談我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)狀近幾年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)有了較快地發(fā)展 ，相繼制訂或修訂了會(huì)計(jì)法 公司法會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)是根據(jù)一定 時(shí)期

29、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的。往往帶有一定的滯后性和局限性，其 內(nèi)容在某些方面還較為空泛，沒有制定出相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，造成在實(shí)際工作中 可操作性差，客觀上也容易使會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的隨意性。這就使得會(huì)計(jì)人員在處理新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)帶有較大的靈活性，容易造成會(huì)計(jì)信息失真。在相關(guān)性 和可靠性方面均存在較多問(wèn)題，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性既沒做出具體的要求， 也沒有具體規(guī)章制度來(lái)指導(dǎo)企業(yè)如何保證信息相關(guān)性。導(dǎo)致企業(yè)往往不注意其 提供的會(huì)計(jì)信息是不是能夠滿足使用者的需求，也不主動(dòng)去了解決策者需要什 么信息，只是按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，即報(bào)表、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書、附注及解 釋信息也不去考慮使用者是否能用其進(jìn)行決策。對(duì)于

30、可靠性也是如此，由于缺 少具體的、可操作性強(qiáng)的規(guī)章制度，使得企業(yè)有空可鉆。針對(duì)上述等原因，只 有盡快建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量進(jìn)行管束，減少法律法規(guī) 中的模糊條款，加大違法行為的懲治力度，才能保證信息披露質(zhì)量的相關(guān)性和 可靠性。6提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的措施6.1 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低，導(dǎo)致所披露的會(huì)計(jì)信息可 靠性和相關(guān)性無(wú)法得到保證，不能如實(shí)，完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成 果。因此，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。一是健全培訓(xùn)教育體系，提高其 法律意識(shí)和職業(yè)道德修養(yǎng)。不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的 學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)

31、水平，而且要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和職業(yè)操守 的培訓(xùn)，促使會(huì)計(jì)人員自覺抵制違法亂紀(jì)行為，依法履行崗位職責(zé)。目前我國(guó) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育處于起步階段，下大力氣狠抓會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的同時(shí)，還 要進(jìn)行政治思想、法制、政策水平、心理素質(zhì)等各方面的教育。會(huì)計(jì)人員是會(huì) 計(jì)信息的生成和提供者，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道防線，會(huì)計(jì)人員既是執(zhí) 法者，又是守法者，只有守好法，才能執(zhí)好法，因此，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè) 自律教育，使其弄清作為具體執(zhí)法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，形成嚴(yán)諄科學(xué)的工作 態(tài)度和職業(yè)自律習(xí)慣，這才是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本。二是建立和完善激勵(lì) 機(jī)制，依法調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性；三是加大執(zhí)法力度，對(duì)違法違紀(jì)

32、的會(huì) 計(jì)人員要依法取消其從業(yè)資格，追究其法律責(zé)任，做到有獎(jiǎng)有懲。6.2 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的健全和完善6.2.1 健全相關(guān)的會(huì)計(jì)法律制度首先要細(xì)化處罰及量刑依據(jù)，減少法律法規(guī)中的模糊條款。會(huì)計(jì)法律制度 中許多的規(guī)定用了 “情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等依據(jù)，但這一依據(jù)的可操作性 不強(qiáng)。因此要有具體的補(bǔ)充規(guī)定。其次應(yīng)進(jìn)一步明確規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任最終 是由企業(yè)的負(fù)責(zé)人承擔(dān)。防止企業(yè)負(fù)責(zé)人指使或是強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)信息 系統(tǒng)舞弊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。6.2.2 完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，增強(qiáng)可操作性我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的一個(gè)原因就是會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在缺陷，法規(guī)的 制定總是滯后于會(huì)計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)，

33、使會(huì)計(jì)工作特別是會(huì)計(jì)核算中遇到的新問(wèn)題 無(wú)明確規(guī)定，因此給企業(yè)留下了謀取私利的空間，提供了操縱會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)。 因此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體 系，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際貫例的銜接。與此同時(shí)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都要 充分征求各方的意見，進(jìn)行反復(fù)的討論和論證，增強(qiáng)其在實(shí)務(wù)中的可操作性。 6.3加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)會(huì)計(jì)法中雖然規(guī)定了單位內(nèi)部、國(guó)家、社會(huì)三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系， 但具體的實(shí)施細(xì)則仍未完善。一方面就企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息而言，大多企業(yè)對(duì)內(nèi)、對(duì)外或?qū)Σ煌块T、不同使用者提供的會(huì)計(jì)信息不一致，不能真實(shí)地反映 會(huì)計(jì)核算的結(jié)果。完善的監(jiān)督體系應(yīng)是各部門相互配合、協(xié)調(diào)一致的監(jiān)督行為, 避免各行其是，各自為政，缺乏聯(lián)系與溝通的行為，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息結(jié)果人為 控制的現(xiàn)象得以扼制，使會(huì)計(jì)信息能以其真面目展示在信息使用者的面前，保 證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。另一方面就監(jiān)督主體而言，從企業(yè)內(nèi)部看，我 國(guó)絕大部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)是企業(yè)自行設(shè)置，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接任用，這樣 就難免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息是為經(jīng)營(yíng)者的意愿而服務(wù)的，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果就得不 到真實(shí)客觀的反映，也就談不上會(huì)計(jì)監(jiān)督作用了；從企業(yè)外部看，其監(jiān)督的主 體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，雖然近幾年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，但其從業(yè)人員 還是有限的，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)執(zhí)行范圍狹窄，絕大