全國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)示范會計(jì)科目使用說明

1、附件一全國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)示范會計(jì)科目使用說明一、資產(chǎn)類科目1001 現(xiàn)金一、 本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)（包括農(nóng)村信用社、農(nóng)村合作銀行及農(nóng)村商業(yè)銀行，下同） 本外幣庫存現(xiàn)金、運(yùn)送中現(xiàn)金、自動設(shè)備占款、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金等情況。增加現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目；減少現(xiàn)金時(shí)做相反的會計(jì)分錄。二、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”， 根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)持有的現(xiàn)金。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“現(xiàn)金及

2、存放中央銀行款項(xiàng)”項(xiàng)目。1002 存放中央銀行款項(xiàng)一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在中央銀行的各類存款情況。本科目可按存放款項(xiàng)類型進(jìn)行明細(xì)核算。繳存存款準(zhǔn)備金等款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”或有關(guān)科目；提取款項(xiàng)時(shí)做相反的會計(jì)分錄。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)存放在中央銀行的各種款項(xiàng)。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)”項(xiàng)目。1003 專項(xiàng)央行票據(jù)一、本科目用于核算和反映中國人民銀行發(fā)行的用于置換農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)不良貸款及歷年虧損掛賬的專項(xiàng)中央銀行票據(jù)。收到專項(xiàng)中央銀行票據(jù)時(shí)，借記本科目，貸記XX貸款（或抵債資產(chǎn)、投資）科目和“利潤分配未分配利潤”科目；

3、兌付專項(xiàng)中央銀行票據(jù)時(shí)，借記“央行專項(xiàng)扶持資金”科目，貸記本科目。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)持有的中央銀行票據(jù)金額。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。1004 央行專項(xiàng)扶持資金一、 本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)已兌付的到期專項(xiàng)中央銀行票據(jù)款項(xiàng)。收到已兌付的專項(xiàng)中央銀行票據(jù)款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)央銀行票據(jù)”科目。本科目屬過渡性科目。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)收到已兌付專項(xiàng)中央銀行票據(jù)的款項(xiàng)。三、本科目與負(fù)債類中 “央行撥付專項(xiàng)票據(jù)資金”科目軋差后無余額。1011 存放同業(yè)款項(xiàng)一、 本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)存放于除中央銀行和

4、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)以外的境內(nèi)外其他金融機(jī)構(gòu)（含農(nóng)信銀中心）的款項(xiàng)。本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。增加在同業(yè)的存放款時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目；減少在同業(yè)的存放款時(shí)做相反的會計(jì)分錄。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)存放在同業(yè)的各種款項(xiàng)。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“存放同業(yè)款項(xiàng)”項(xiàng)目。1012 存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)存放系統(tǒng)內(nèi)（包括農(nóng)村信用社和農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)）的一般存款和定期存款。本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)和機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。存入款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目；支取款項(xiàng)時(shí)做相反的會計(jì)分錄。

5、二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)存放在系統(tǒng)內(nèi)的各種款項(xiàng)。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“存放同業(yè)款項(xiàng)”項(xiàng)目。1013 拆放同業(yè)款項(xiàng)一、 本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)拆借給除農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)以外的其他金融機(jī)構(gòu)（含農(nóng)信銀中心）資金的情況。本科目可按資金拆借的往來機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。拆出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目；收回拆出款項(xiàng)時(shí)做相反的會計(jì)分錄。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)拆放同業(yè)的各種款項(xiàng)。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“拆出資金”項(xiàng)目。1014 拆放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)向系統(tǒng)內(nèi)（包括農(nóng)村信用社和農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)）各機(jī)構(gòu)拆

6、出資金的情況。本科目可按資金拆出的往來機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。拆出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目；收回拆出資金時(shí)做相反的會計(jì)分錄。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)拆放給其他農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“拆出資金”項(xiàng)目。1031 存出保證金一、 本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各類保證金款項(xiàng)。本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。存出保證金時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會計(jì)分錄。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)存出或交納的各種保證金余

7、額。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“存放同業(yè)款項(xiàng)”項(xiàng)目。1032 存出保證金減值準(zhǔn)備一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)存出保證金的減值準(zhǔn)備。本科目可按保證金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，存出保證金發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的存出保證金價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。二、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存出保證金減值準(zhǔn)備。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“存放同業(yè)款項(xiàng)”項(xiàng)目。1101 交易性金融資產(chǎn)一、 本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)為

8、交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、 “公允價(jià)值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。本機(jī)構(gòu)持有的直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）取得時(shí)，按其公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金紅利，借記“應(yīng)收股利”、 “應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目。（二）出售時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，

9、貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記 “公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（三）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金紅利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動），貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目

10、。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、 本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按照返售協(xié)議約定先買入再按規(guī)定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一） 買入時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目。（二）返售日，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按其賬面余額，貸記本科目、 “應(yīng)收利息”科目，按其差額貸記“金融機(jī)構(gòu)往來收入”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融機(jī)構(gòu)往來收入”科目。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)

11、買入返售金融資產(chǎn)的攤余成本。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“買入返售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。1112 買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、 本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)買入返售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，買入返售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的買入返售金融資產(chǎn)價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。二、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“買入返售金融資

12、產(chǎn)”項(xiàng)目。1131 應(yīng)收股利一、 本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目， 按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。交易性金融資產(chǎn)在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權(quán)投資時(shí)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科

13、目，按取得的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（ 成本法）或“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目（權(quán)益法） 。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本機(jī)構(gòu)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目

14、?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記本科目。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“應(yīng)收股利”項(xiàng)目。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取利息。本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。本機(jī)構(gòu)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目

15、核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。（二）取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目。（三） 取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目， 按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)

16、取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目， 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記

17、“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（四）取得的可供出售債券投資，比照（三）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（五）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（六）實(shí)際收到利息時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映尚未收回的利息。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“應(yīng)收利息”項(xiàng)目。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。因農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)向其他單位或個人提供銀行信用形成的墊款不在本科目核算。本科目可按款項(xiàng)類別和對方

18、單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目；收回時(shí)做相反的會計(jì)分錄。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。1231 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。（二）對于確定無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)

19、，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)借記“存放中央銀行款項(xiàng)”科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”科目，貸記本科目。三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1301 農(nóng)戶貸款一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的所有生產(chǎn)、生活及消費(fèi)等貸款，包括農(nóng)村個體工商戶貸款，如農(nóng)戶小額信用貸款、農(nóng)戶聯(lián)保貸款及助學(xué)貸款等。本科目分別

20、“本金”、 “利息調(diào)整”、 “已 - 12 -減值”進(jìn)行明細(xì)核算，各明細(xì)科目下按借款人設(shè)置明細(xì)賬戶。1 “農(nóng)戶”是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政 管理區(qū)域內(nèi)的住戶，以及長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶 和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政 村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有 本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地 均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的 農(nóng)戶貸款的攤余成本。三、本

21、科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目。1302農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織貸款一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、 農(nóng)副產(chǎn)品加工和運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)科技等各類農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的貸款。各類組 織包括農(nóng)民專業(yè)合作社和其他組織（包括事業(yè)單位、機(jī)關(guān)法人、社會 團(tuán)體以及居民委員會、村民委員會和基金會等）。本科目分別“本金：”利 息調(diào)整”、“已減值”進(jìn)行明細(xì)核算，各明細(xì)科目下按借款人設(shè)置明細(xì)賬 戶。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的1按照中國人民銀行中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于建立涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度 的通知（銀發(fā)2007246號） 規(guī)定，對農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織、農(nóng)村企業(yè)進(jìn)行了定義。農(nóng)

22、村經(jīng)濟(jì)組織貸款的攤余成本。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目。1303 農(nóng)村企業(yè)貸款一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的農(nóng)村企業(yè)貸款。包括農(nóng)村企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)貸款和農(nóng)村企業(yè)支農(nóng)貸款。本科目分別“本金” 、 “利息調(diào)整” 、 “已減值”進(jìn)行明細(xì)核算， 各明細(xì)科目下按借款人設(shè)置明細(xì)賬戶。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的農(nóng)村企業(yè)貸款的攤余成本。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目。1304 非農(nóng)貸款一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)向企業(yè)、各類經(jīng)濟(jì)組織及個人發(fā)放的上述貸款以外的其他非涉農(nóng)貸款。本科目分別“本金”、 “利息調(diào)整” 、 “已減值

23、”進(jìn)行明細(xì)核算， 各明細(xì)科目下可按借款人設(shè)置明細(xì)賬戶。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額反映在借方，反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的其他非農(nóng)貸款的攤余成本。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目。上述貸款類主要賬務(wù)處理，以農(nóng)戶貸款為例：（一）發(fā)放貸款時(shí)，按貸款合同本金，借記“農(nóng)戶貸款本金”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“現(xiàn)金”或有關(guān)科目，有差額的，借記或貸記“農(nóng)戶貸款利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“農(nóng)戶貸款利息調(diào)整”科目。 合同利率與實(shí)際利率差異

24、較小的，也可采用合同利率計(jì)算確定利息收入。收回貸款時(shí)，按客戶歸還的金額，借記 “現(xiàn)金”或有關(guān)科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“農(nóng)戶貸款本金”科目， 按其差額，貸記“利息收入”科目。 存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失貸款減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)， 將“農(nóng)戶貸款本金、利息調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“農(nóng)戶貸款已減值”科目，借記“農(nóng)戶貸款已減值”科目，貸記“農(nóng)戶貸款本金、利息調(diào)整”等科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目， 貸

25、記“利息收入”科目。 同時(shí)， 將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收回減值貸款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“農(nóng)戶貸款已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失貸款減值損失”科目。（三）對于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目， 貸記“農(nóng)戶貸款已減值”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少“表外應(yīng)收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額， 借記“農(nóng)戶貸款已減值”科目， 貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。 按實(shí)

26、際收到的金額，借記“現(xiàn)金”科目，按已轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記“農(nóng)戶貸款已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失貸款減值損失”科目。1305 信用卡透支一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)辦理信用卡業(yè)務(wù)中，持卡人消費(fèi)或支取現(xiàn)金所形成的透支款項(xiàng)。本科目可按持卡人進(jìn)行明細(xì)核算。持卡人透支時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。持卡人歸還透支款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映持卡人尚未歸還的透支款項(xiàng)。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目。1306 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、 本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)所融出的資金。本科目可

27、按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別“面值”和“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。本機(jī)構(gòu)買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整）， 貸記“利息收入”科目。（三） 貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值） ，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。（四）辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的銀行承兌匯票到期遭拒付，按從貼

28、現(xiàn)申請人賬戶扣收的票款，借記有關(guān)科目，按銀行承兌匯票票面金額，貸記本科目（貼現(xiàn)本金），按其差額，借記“墊款”科目。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)融出的資金。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目。1307 貿(mào)易融資一、 本科目核算農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對在國內(nèi)外貿(mào)易中的進(jìn)口商或出口商提供的貿(mào)易融資款項(xiàng)。本科目可按融資方式進(jìn)行明細(xì)核算。本科目賬務(wù)處理比照貸款的相關(guān)規(guī)定處理。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)貿(mào)易融資款項(xiàng)情況。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目。1308 墊款一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定因辦理承兌匯票、開出保函、開

29、出信用證以及其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)墊款。本科目可按發(fā)生墊款業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。墊付款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際墊付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目；收回墊付款項(xiàng)時(shí)，做相反的會計(jì)分錄。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)墊款資金情況。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目。1309 貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)貸款的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括農(nóng)戶貸款、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織貸款、農(nóng)村企業(yè)貸款、非農(nóng)貸款、信用卡透支、貼現(xiàn)資產(chǎn)、貿(mào)易融資及墊款等。本科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)

30、減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類） ”科目，貸記本科目。（二）對于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款時(shí)，借記本科目，貸記“XX 貸款”等科目。（三）已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失（損益類） ”科目。三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目。1311 代理兌付證券一、 本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)接受委托代理兌付到期的證券。本科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處

31、理。（一）委托單位尚未撥付兌付資金而由機(jī)構(gòu)墊付的，在收到客戶交來的證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。 向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，貸記本科目。（二）收到客戶交來的無記名證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目， 貸記“現(xiàn)金”或有關(guān)科目。 向委托單位交回已兌付的證券時(shí)，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。四、 本科目與“ 2313 代理兌付證券款”科目軋差后在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“其他資產(chǎn)”或“其他負(fù)債”項(xiàng)目。1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一

32、、 本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)。包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。本科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類別、貸款對象，分別“成本”、 “已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（1） 收到委托人的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。（2） 以代理業(yè)務(wù)資金購買證券、委托貸款等時(shí)，借記本科目（成本），貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目。將購買的證券出售，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等有關(guān)科目，按賣出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，貸記本科目（成本） ， 按其差額，借記或貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損

33、益）。定期或在合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算，按合同約定比例計(jì)算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益） ， 貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（委托客戶的收益）、 “手續(xù)費(fèi)及傭金收入”（本機(jī)構(gòu)的收益）等科目。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。四、 本科目與“ 2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目軋差后在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“其他資產(chǎn)”或“其他負(fù)債”項(xiàng)目。1431 貴金屬一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)持有的黃金、白銀等貴金屬情況。本科目可按貴金屬的類別進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行處理。（2）

34、 本機(jī)構(gòu)購買貴金屬時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目。（3） 出售的貴金屬，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目， 貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 按其賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)持有的貴金屬存貨的成本。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“貴金屬”項(xiàng)目。1432 貴金屬跌價(jià)準(zhǔn)備一、 本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)持有的貴金屬的跌價(jià)準(zhǔn)備。本科目可按貴金屬的類別進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，貴金屬發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的貴金屬價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)

35、提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。二、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貴金屬跌價(jià)準(zhǔn)備三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“貴金屬”項(xiàng)目。1441 抵債資產(chǎn)一、 本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過本科目核算。本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一） 取得抵債資產(chǎn)時(shí),按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”或有關(guān)科目，按抵償資

36、產(chǎn)的賬面余額，貸記“XX 貸款” 、 “應(yīng)收利息”等科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；按其差額， 借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（二）保管期間取得的收入，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目 , 貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目。（三）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減

37、值準(zhǔn)備。（四）抵債資產(chǎn)如轉(zhuǎn)為自用,應(yīng)在辦妥相關(guān)手續(xù)后,按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，分別抵債資產(chǎn)類別借記“固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”或有關(guān)科目,貸記本科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)取得的尚未處置的抵債資產(chǎn)的成本。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“抵債資產(chǎn)”項(xiàng)目。1442 抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)抵債資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。本科目可按計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）提取減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類） ”科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額

38、，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類） ”科目，貸記本科目。三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“抵債資產(chǎn)”項(xiàng)目。1501 持有至到期投資一、 本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)持有至到期投資的攤余成本。本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、 “利息調(diào)整” 、 “應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一） 取得的持有至到期投資，應(yīng)按其面值，借記本科目（成本） ，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按其差額，借記或貸

39、記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。持有至到期投資為一次性還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生減值后的利息處理，比照貸款類科目的相關(guān)規(guī)定。（三）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分

40、類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、 利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）， 按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四） 出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按其賬面余額，貸記本科目 （成本、 利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)持有至到期投資的攤余成本。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“持有至到期投資”項(xiàng)目。1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備一、 本科目核算和反映農(nóng)村合

41、作金融機(jī)構(gòu)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。本科目可按持有至到期投資資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一）提取減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類） ”科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類） ”科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“抵債資產(chǎn)”項(xiàng)目。1503 可供出售金融資產(chǎn)一、 本科目核算

42、和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、 “應(yīng)計(jì)利息”、 “公允價(jià)值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一） 取得可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目。取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，按其差額，

43、借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的， 應(yīng)按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)

44、公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目， 按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價(jià)值變動）。對已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價(jià)值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記本

45、科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（五） 出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目， 按其賬面余額，貸記本科目（成本、 公允價(jià)值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。1504 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、 本科目核算和反映農(nóng)村合

46、作金融機(jī)構(gòu)可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。本科目可按可供出售金融資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目主要賬務(wù)處理，參見“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目有關(guān)規(guī)定。二、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。1511 長期股權(quán)投資一、 本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、 “損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。二、主要賬務(wù)處理。（一） 初始取得長期股權(quán)投資。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)

47、投資，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，借記本科目（成本），按實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款 ,貸記有關(guān)科目。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目（成本），貸記”實(shí)收資本（股本） ”科目。（二）成本法核算時(shí)的賬務(wù)處理。應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（成本）。（三）權(quán)益法核算時(shí)的賬務(wù)處理。初始投資

48、成本的調(diào)整。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。損益調(diào)整的確認(rèn)。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)取得股權(quán)投資后,根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額, 借記本科目（損益調(diào)整）,貸記“投資收益”科目；被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，做相反會計(jì)分錄，但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期債權(quán)等的賬面價(jià)值的減記至零為限；除按照以上步驟

49、已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記“應(yīng)收股利”科目,按順序貸記本科目（損益調(diào)整）、 “投資收益”及本科目 （成本） 。 收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。（五）其他權(quán)益變動的確認(rèn)。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本

50、公積”科目。（六）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。（七）長期股權(quán)投資的處置。處置長期股權(quán)投資，按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或有關(guān)科目，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目， 按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)

51、結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積中的金額，在處置時(shí)應(yīng)將于所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記或貸記“資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機(jī)構(gòu)長期股權(quán)投資的價(jià)值。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1、 本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。本科目可按長期股權(quán)投資資產(chǎn)類別或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。2、 資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類） ”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)

52、投資減值準(zhǔn)備。三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機(jī)構(gòu)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。四、本科目在資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。1521 投資性房地產(chǎn)1） 本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。本科目可按投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） ”科目，比照“累計(jì)折舊”等科目進(jìn)行處理。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”和“公允價(jià)值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。二、采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的

53、主要賬務(wù)處理。（一）外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)“、在建工程”等科目。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)化日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、 “投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）、” “投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。2） ） 按期對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） ” 科目。（三）取得租金收入時(shí)，按實(shí)際收到的金額或應(yīng)收取的金額，借記有關(guān)科目或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)

54、折舊（攤銷）、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)”、 “累計(jì)折舊”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。（五）出售或轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記有關(guān)科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） ”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記本科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“存放中央銀行款項(xiàng)“、在建工程”等科目。（二）將自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)化日的公允價(jià)值，借記本科目（成本） ， 按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動損益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， 借記本科目（公允價(jià)值被動）， 貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；公允價(jià)值低于其