高級管理會計理論與實務專題一授課課件

1、專題一現代管理會計的基本內容孟 焰教授財經大學會計學院ymengmy財經大學會計學院孟焰教授一、管理會計的基本內容兩大領域四大方面內容：（一）（二）與決策會計與業(yè)績評價會計財經大學會計學院孟焰教授2：全面預算管理體系決策：分析體系、以短期經與決策會計營決策、長期投資決策為主的決策分析體系：成本體系、風險管理體系、內部體系與業(yè)績評價會計業(yè)績評價：業(yè)績評價系統(tǒng)和薪酬激勵機制財經大學會計學院孟焰教授3二、管理會計發(fā)展的重點領域（一）全面預算管理（Total Budget Management，簡稱TBM）預算編制企業(yè)戰(zhàn)略目標財經大學會計學院孟焰教授4預算分析預算調整評價預算執(zhí)行（二）作業(yè)成本計算法(

2、Activity-basedCosting, 簡稱ABC)ABC是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎來分配間接費用的成本計算方法。財經大學會計學院孟焰教授5ABC主要解決的問題：制造費用的分配三大產品成本項目直接材料( 直接成本)直接人工( 間接成本 )制造費用財經大學會計學院孟焰教授6分配制造費用（間接成本）的兩種方法：（1）傳統(tǒng)成本計算法（全部成本法）以直接人工工時為基礎來分配制造費用。（2）作業(yè)成本計算法以作業(yè)量為基礎來分配制造費用。財經大學會計學院孟焰教授7作業(yè)成本法的產生背景：以計算機技術為代表的高新技術被普遍應用于制造業(yè)。作業(yè)成本法的適用范圍：高

3、新技術型、品種多的企業(yè)。財經大學會計學院孟焰教授8成本動因、成本庫、成本分配率成本動因(CostDrivers)，亦稱成本驅動因素, 是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項，它可以是一個事項、一項活動或作業(yè)，成本 動因支配著成本行為，決定著成本的產生，并可作為分配成本的標準。財經大學會計學院孟焰教授9在 ABC中，具有相同性質的成本動因則組成若干個成本庫 (CostPools) ，亦稱作業(yè)中心(ActivitiesGroup)，并要求應以同質的成本庫來歸集費用和單獨分配費用；一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因進行分配,使之歸屬于各有關。財經大學會計學院孟焰教授10成本動因的選擇

4、成本動因是ABC的內容，一個企業(yè)成本動因數量的多少與該企業(yè)生產經營活動的復雜程度密切相關，若企業(yè)的生產經營活動越復雜，其成本動 因也就越多；而成本動因的選定是否合理，將直接關系到ABC的應用效果，因此企業(yè)必須審慎考慮成本動因的選定問題。財經大學會計學院孟焰教授11在選定成本動因時，必須注意下列問題：(1)成本動因應簡單易懂、易于從現有資料中分辨出來，并與企業(yè)中各作業(yè)部門的產出具有直接的關聯(lián)性；(2) 在選擇成本動因時， 不宜將面鋪得過廣，要選擇具有代表性、重要性的成本動因，但同時又 應注意避免成本動因的范圍過窄，不能反映企業(yè)作 業(yè)過程的基本特點。財經大學會計學院孟焰教授12成本動因的類別及所驅

5、動的成本類型作業(yè)量基礎成本動因的類別驅動發(fā)生成本的類型(可追溯間接成本)生產批次(批數)生產調度部門發(fā)生的相關成本訂單數量材料采購部門發(fā)生的相關成本驗收次數收貨部門驗收貨物發(fā)生的相關成本發(fā)貨單數量發(fā)貨部門發(fā)生的相關成本維修次數維修部門發(fā)生的相關成本檢驗次數質量管理部門發(fā)生的相關成本調整準備次數生產部門發(fā)生的相關成本 財經大學會計學院孟焰教授 13成本庫分配率的確定及間接費用在各間的分配作業(yè)成本計算法在為每一間接成本項目確定合理的成本動因后，將具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫(即作業(yè)中心),而一個成本庫所匯集的可追溯成本則可按成本庫分配率在各之間進行分配。財經大學會計學院孟焰教授14該成本

6、庫歸集的可追溯成本某成本庫分配率 = 該庫成本動因耗用總數某應分攤的間接費用= 該成本庫的作業(yè)量×成本庫分配率財經大學會計學院孟焰教授15作業(yè)成本計算法案例某公司生產、B兩種見表1：，該公司本年度全年有關資料財經大學會計學院孟焰教授16項目AB年產量6,000件12,500件直接人工工時30,000小時50,000 小時直接人工工時5小時4小時直接人工成本10元15元直接材料成本15元20元制造費用總額1,200,000元現按照傳統(tǒng)成本計算法（全部成本法）和作業(yè)成本計法分別計算A、B兩種結果進行比較：成本的成本，并將計算（1）按照傳統(tǒng)成本計算法（以直接人工工時作為分配制造費用的基礎）

7、：制造費用分配率1,200,000 /（30,00050,000）15元 / 小時財經大學會計學院孟焰教授17A應分配的制造費用 A直接人工工時× 制造費用分配率 5× 1575元B應分配的制造費用B直接人工工時× 制造費用分配率 4× 1560元財經大學會計學院孟焰教授18A的成本直接材料成本+直接人工成本制造費用= 10+15+75=100元B的成本直接材料成本+直接人工成本制造費用= 15+20+60=95元財經大學會計學院孟焰教授19（2）按照作業(yè)成本計算法（以作業(yè)量作為分配制造費用的標準）：該公司按照作業(yè)成本計算法的基本原理，根據公司各項作業(yè)的

8、成本動因性質，設置了六個成本庫。各成本庫的內容、由成本動因驅動的可追溯成本、作業(yè)量和成本庫分配率的確定，見表2：成本庫分配率計算表。財經大學會計學院孟焰教授20成本庫（作業(yè)中心）可追溯成本（：元）作業(yè)量（：次數）成本庫分配率(：元） = / AB合計調整準備質量檢驗生產訂單維修原材料訂單原材料收貨260,000220,000330,000160,000140,000120,0003,0006,0001,0001,2006003002, 0004,0002,0008004005005,00010,0003,0002,0001,000800522210080140150合計1,200,000表2：

9、成本庫分配率計算表 根據表2:成本庫分配率計算表的有關資料和計算結果，編制制造費用分配表。見表3：制造費用分配表。財經大學會計學院孟焰教授22B作業(yè)成本成本庫A作業(yè)量（次數）成本庫分配率（元）作業(yè)成本（元） （次作業(yè)量數）成本庫分配率（元）作業(yè)成本（元）（制造費用） 合計（元）調整準備質量檢驗生產訂單維修原材料訂單原材料收貨3,0006,0001,0001,200600300522210080140150156,000132,00010,000096,00084,00045,0002,0004,0002,000800400500522210080140150104,00088,000200,0

10、0064,00056,00075,000260,000220,000300,000160,000140,000120,000合計613,000587,0001,200,000數量6,000件12,500件應分攤的制造費用102.17元（613,000 / 6,000）46.96元（587,000 / 12,500）表3：制造費用分配表 根據表3：制造費用分配表的計算結果及表1中的資料，可以得出按照作業(yè)成本法計算的A、B兩種的成本如下：A的成本直接材料成本+直接人工成本制費用= 10+15+102.17=127.17元B的成本直接材料成本+直接人工成本制造費用= 15+20+46.96=81.9

11、6元財經大學會計學院孟焰教授24（3）兩種成本計算方法的計算結果比較：按照傳統(tǒng)成本計算法計算的A計算結果，而按照傳統(tǒng)成本計算法計算的B成本要低于按照ABC的成本要高于按照ABC的計算結果，主要品分配的制造費用不同。在于按照兩種成本計算方法，兩種產財經大學會計學院孟焰教授25成本100元成本127.17元B成本 95元B成本 81.96元作業(yè)成本計算法(ABC)傳統(tǒng)成本計算法（4）該公司的經營戰(zhàn)略：多產銷 假定該公司、B兩種的毛利率均為20：成本/單價毛利率單價成本/（1毛利率）單價財經大學會計學院孟焰教授26該公司的經營戰(zhàn)略：多產銷 財經大學會計學院孟焰教授27單價100/(120%）=125

12、元單價127.17/（120% ）= 158.96元B單價 95/（120% ）= 118.75元B單價 81.96/（120% ）= 102.45元作業(yè)成本計算法 ABC）傳統(tǒng)成本計算法（三）平衡計分卡（Balance Score Card，簡稱BSC）指一種將財務指標與非財務指標結合起來綜合考評企業(yè)效績的方法。主要考評在財務，客戶，內部營運與技術，學習、創(chuàng)新與成長等四個各具特色方面的效績。財經大學會計學院孟焰教授28平衡記分卡考評指標體系財務經營效績指標客戶導向經營效績指標企業(yè)內部營運及技術效績指標學習、創(chuàng)新與成長效績指標凈資產率資產負債率 投資率 銷售利潤率應收帳款周轉率存貨周轉率成本降

13、低率 營業(yè)凈利額 現金流量凈額市場占有率質量等級率客戶滿意程度交送貨率退貨率返修率保修的期限維修的天數制造周期設計水平工藝改造能力生產能力利用率完好率設備利用率安全生產率員工滿意程度員工率 員工知識水平員工培訓次數管理水平新開發(fā)能力 研究開發(fā)費增長率信息系統(tǒng)更新程度環(huán)境保護狀況增加值(Economic Value Added ，簡稱（四）EVA)：增加值（EVA）作為企業(yè)業(yè)績評價的一個重要指標，是1982年美國思滕思特公司提出的，其理念是成本時才會為投入是有成本的，企業(yè)的股東創(chuàng)造價值。只有高于其EVA是協(xié)調股東和管理人利益的經營績效方法，它以全新的視角來衡量企業(yè)的經營結果，是企業(yè)全面價值管理體

14、系的基礎與。財經大學會計學院孟焰教授30增加值(EVA)舉例說明例1：投資者對一個企業(yè)投資5億元，成本率10%，成本即為0.5億元，該企業(yè)本年度實現的凈利潤為0.5億元。0.5億元0.5億元凈利潤：成本：增加值（EVA）：0 元結論：該企業(yè)本年度既沒有給投資者投入創(chuàng)造價值（即增值），也沒有給投資者投入帶來損失（即減值），僅僅做到了給投資者投入實現了保值。財經大學會計學院孟焰教授31增加值(EVA)舉例說明例2：投資者對一個企業(yè)投資10億元，成本率10%，成本即為1億元，該企業(yè)本年度實現的凈利潤為0.5億元。0.5億元1億元凈利潤：成本：增加值（EVA）： 0.5億元結論：該企業(yè)本年度沒有給投資

15、者創(chuàng)造價值，即給投資者的投入造成損失0.5億元（即減值0.5億元）。財經大學會計學院孟焰教授32例3：投資者對一個企業(yè)投資1億元，成本率10%，成本即為0.1億元，該企業(yè)年度實現的凈利潤為0.5億元。0.5億元0.1億元凈利潤：成本：增加值（EVA）：0.4億元結論：該企業(yè)本年度給投資者創(chuàng)造了價值，即給投資者的投創(chuàng)造價值0.4億元（即增值0.4億元）。入財經大學會計學院孟焰教授33（五）環(huán)境會計（EnvironmentAccounting)指研究企業(yè)的自然損耗、環(huán)境保護和環(huán)境所取得的的會計。會計（Human Resource（六）人力Accounting)指研究人力包括兩大領域內容：的成本和價

16、值的會計。1、人力2、人力成本會計價值會計財經大學會計學院孟焰教授34（理股票（ESO）經理股票（ExecutiveStockOptions，簡稱ESO）是指授予經理未來以一定的價格購買股票的選擇權，即在簽定合同時給予經理在未來某一特定日期以簽定合同時的價格定數量公司股票的選擇權。一財經大學會計學院孟焰教授35美國福布斯雜志對美國800家上市公司高級管理的薪酬結構，發(fā)現股票行權的人均從1985年的4947上升到1997年的88萬，增長了178倍。而同期的工資與獎金的人均數僅從73萬上升到122萬，增長不到一倍。這表明，股票行權占總收入的比重日益增加。財經大學會計學院孟焰教授36美國公司高級管理

17、薪酬結構圖表法401（K）條款（注：其他福利主要包括：根據美規(guī)定的由公司支付的退休金計劃、醫(yī)療保險、傷殘意外及人壽保險、公務用車、汽車保險、高級小額福利。）會員費用等財經大學會計學院孟焰教授3711% 19%42% 28% 基本工資長期激勵（股票）獎金其他三、管理會計與財務會計的主要區(qū)別與（一）主要區(qū)別（1）服務對象管理會計：對內報告會計財務會計：對外報告會計財經大學會計學院孟焰教授38（2）工作重點管理會計：經營管理型會計（與決策、與業(yè)績評價）財務會計：報帳型會計（記帳、算帳）（3）約束依據管理會計：不受會計準則和會計制度的約束財務會計：必須受會計準則和會計制度的約束財經大學會計學院孟焰教授

18、39（4）時間跨度管理會計：具有時間彈性財務會計：沒有時間彈性（5）會計主體管理會計：責任大責任中心）（成本、利潤、投資三財務會計：整個企業(yè)財經大學會計學院孟焰教授40（6）會計程序管理會計：沒有固定的格式財務會計：記帳必須有固定的格式（7）會計方法管理會計：不十分規(guī)范，方法較為復雜財務會計：較為規(guī)范，方法較為簡單財經大學會計學院孟焰教授41（8）行為影響管理會計：重視行為科學的與激勵理論財務會計：不太重視行為科學（9）信息特征管理會計：提供有選擇、部分和特定的會計信息，內部報告不對外，不具有法律責任。財務會計：提供連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的會計信息，報表對外，具有法律責任。財經大學會計學院孟焰教授4

19、2（10）核算精確程度管理會計：只需求得近似值。財務會計：力求精確。（二）管理會計與財務會計的主要使用的原始資料相同，管理會計的信息主要來自于財務會計，以財務會計信息為基礎。財經大學會計學院孟焰教授43四、成本的基本概念（一）財務會計的成本概念(成本按照其職能分類）1、三大生產成本項目（1）直接材料：直接用于生產的原材料直接（2）直接人工：直接制造的人工費用成本（3）制造費用：與制造有關的費用（間接成本）財經大學會計學院孟焰教授442、三大期間費用（1）營業(yè)費用（銷售費用）主要包括：運費、包裝費、裝卸費、費、展覽費、銷售的工資及福利費等。（2）財務費用：利息、匯兌損失 。（3）用：管理的工資、辦公費、差旅費、董事會費、中介機構費、稅、印花稅、職工教育費、無形資產攤銷、壞帳準備、存貨跌價準備、研究與開發(fā)費、業(yè)務招待費等。財經大學會計學院孟焰教授45（二）管理會計的成本概念（成本按照其性態(tài)分類）1、變動成本（1）變動成本的特點成本總額與業(yè)務量之間保持正比例變動關系，但的變動成本永遠保持不變。財經大學會計學院孟焰教授46業(yè)務量（件）成本（元）總成本（元）11010210203.10.30.10010財經大學會計學院孟焰教授100047（2）主要變動成本項目：直接材料、直接人工（3）降低變動成本的途徑：從降低本著手。的成2、固定成本（1）固定成本的特點成本總額不隨