習題一及答案

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上1.D注冊會計師法則對上市公司丁公司2008年度財務報表進行審計。2008年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行進賬單，虛構了一大筆營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司2008年度財務報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司2008年度已審計財務報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件爆光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應

2、當向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任?！緟⒖即鸢浮?(1)股民甲應提出如下訴訟理由：股民甲遭受了損失；D注冊會計師存在過失；D注冊會計師出具的無保留意見的報告是不實報告；股民甲遭受了損失是因為使用了D注冊會計師的不實報告引起的，即二者之間存在因果關系。(2)免責理由不正確。按司法解釋，甲股民在審計報告公布后購買了丁公司的股票，并且遭受了損失，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。按注冊會計師法，會計師事務所違反本法規(guī)定，給利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。D注冊會計師依據(jù)未與股民甲構成

3、合約關系提出免責要求，不屬于免責范圍。(3)注冊會計師免責情形如下：已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)丁公司的會計資料錯誤；審計業(yè)務所必須依賴的丁公司開戶銀行提供虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下未能發(fā)現(xiàn)其虛假；已對注意到的丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。2. 甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假 的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊

4、會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會 計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經營不善等原因導致資不低債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會 計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求

5、免于承擔民事 責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關；二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。要求：回答下列問題，并簡要說明理由：（1）戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？（2）ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立？（2）ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任？【參考答案】（1）戊供應商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務所的分支機構以及ABC會計師事務所提起民事訴訟。理由：利害關系人可以對事務所提起訴訟，同時如果利害關系人未對

6、被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務所提起訴訟的，應當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經補足，不用作為第三人參加訴訟。利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。（2）ABC會計師事務所提供的三條抗辯理由都不能成立。理由1，利害關系人如果對會計師事務所的分支機構提起訴訟，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關系人直接對事務所提起訴訟是可

7、以的。理由2，判斷是否是利害關系人不是以是否存在和約關系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應商屬于利害關系人。理由3，準則規(guī)定在驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，等內容不能作為免責事由。（3）ABC公司可以免于承擔民事責任。理由：會計師事務所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔民事責任：審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位

8、在注冊登記之后抽逃出資；為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。簡答題：1V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2008年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，繼續(xù)審計V公司2008年度財務報表。假定存在以下情形：（1）因為V公司財務困難，應付ABC會計師事務所2007年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，ABC會計師師事務所同意V公司延期至2009年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（2）V公司由于財務人員短缺，2008年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑

9、證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2008年度財務報表審計項目組。（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計V公司2008年度財務報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師，但在成立V公司2008年度財務報表審計的項目組時，ABC會計師事務所要求其擔任外勤負責人。(4) 由于V公司降低2008年度財務報表審計費用近13，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。(5)

10、 V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告之前，出具內部審計報告。為此，雙方另行簽訂了內部審計的審計業(yè)務約定書。(6) ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的應，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。要求：請根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則有關獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成威脅，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮?1) 損害獨立性。V公司拖欠ABC會計師事務上年的審計費用，使ABC會計師事務所在V公司存在經濟利益，從而威脅獨立性；ABC基于拖欠的審計費用向V公司收取資金占用費，相當于向V公司貸款。只要欠費金額對雙

11、方任何一方來說屬于重要金額，都會從經濟利益方面損害獨立性；(2) 不損害獨立性。該注冊會計師所從事的記賬憑證錄入工作屬于文字錄入工作，與編制鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)無關。(3) 損害獨立性。按職業(yè)道德規(guī)定，甲注冊會計師至少應停止參與V公司財務報表審計業(yè)務2年。盡管甲不再擔任簽字注冊會計師，但仍然參與V公司財務報表審計小組，而且擔任本審計項目的外勤審計負責人，對審計工作仍然有導向性影響，不能消除對獨立性的損害。(4) 損害獨立性。由于ABC會計師事務所受到降低收費的(外在)壓力而人為、不恰當?shù)乜s小了工作范圍，難以形成正確的審計結論，勢必進一步影響審計意見，損害了注冊會計師實質上的獨立性。(5) 損害獨

12、立性。內部審計的對象不可避免地與財務報表審計對象重疊，ABC會計師事務所先后進行這樣兩次審計，不可避免地產生自我評價，從而損害財務報表審計的獨立性。(6) 不損害獨立性。向客戶提出政策選用和會計處理調整的應、協(xié)助客戶解決相關賬戶的調整問題(包括列示審計調整分錄等)，均屬于審計業(yè)務應當提供的常規(guī)工作。2ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2008年度財務報表審計業(yè)務，并于2008年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該項目負責人。假定存在以下情況：(1) V商業(yè)銀行以2008年度經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計費用，但允諾給予其

13、正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。ABC會計師事務所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。 (2) A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。 (3) B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予回避。 (4) 由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計，ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。 (5) ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC

14、會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50比例分配。 (6) ABC會計師事務所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內容真實、客觀。要求： 針對針對上述6鐘情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則的相關規(guī)定，并簡要說明理由。 【參考答案】 (1) ABC會計師事務所違反了職業(yè)道德中有關收費的規(guī)定。ABC會計師事務所降低審計收費是以從V商業(yè)銀行取得低息按揭貸款為前提的相當于V銀行扣押或拖欠了ABC會計師事務所的一部分審計費用，這導致ABC會計師事務所在V商業(yè)銀行擁有經濟利益，從而損害

15、其獨立性。 (2) A注冊會計師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。雖然A注冊會計師所持有的V商業(yè)銀行的股票金額不大，但屬于直接經濟利益，損害審計的獨立性。(3) B注冊會計師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。B注冊會計師是審計項目的負責人之一，其妹妹屬于其他主要近親屬親屬，在被審計單位從事著能夠對鑒證業(yè)務造成重大直接影響的財務工作，這就從親密關系方面損害了審計的獨立性。(4)ABC會計師事務所違反了職業(yè)道德的規(guī)定。李先生受聘作為審計小組的專家，也應遵守職業(yè)道德。李先生測試由他自己設計的計算機信息系統(tǒng)，必然產生自我評價，從而損害獨立性。(5)ABC會計師事務所違反了職業(yè)道德中有關保密的規(guī)定。事務所與銀行合作審計客戶，將

16、不可避免地將客戶的商業(yè)機密泄漏給銀行。(6)ABC會計師事務所違反了職業(yè)道德中有關職業(yè)行為的規(guī)定。會計師事務所不經邀請或請人向非客戶發(fā)放手冊，屬于有損職業(yè)聲譽的職業(yè)行為。3.ABC會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：（1）A注冊會計師與甲公司副總經理H同為京劇社票友，經H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。（2）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。（3）審計項目組成員C與

17、甲公司財務經理J畢業(yè)于同一所財經院校。（4）審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會計師事務所原行政部經理E于20×5年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員D的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對上述事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨立性構成威脅，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮浚?）第（1）項對獨立性產生威脅。項目組負責人A注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經理H之間存在長期交往，產生密切關系對獨立性

18、的威脅。（2）第（2）項對獨立性產生威脅。項目組成員B與審計客戶的基建處處長I關系密切，而且因為I是基建處處長，所以很可能會對財務報表中的在建工程等產生重大影響。同時項目組成員B是按照甲公司職工的付款標準付款的，并不是市場上的公允價，所以構成對獨立性的威脅。（3）第（3）項對獨立性不產生威脅。項目組成員C與審計客戶甲公司的財務經理是校友關系，但不構成密切關系，所以不構成對獨立性的影響。（4）第（4）對獨立性不產生威脅。項目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經濟利益關系，也沒有說是密切的朋友，所以不構成對獨立性的影響。（5）第（5）對獨立性不產生威脅。原會計師事務所行

19、政部經理E進入審計客戶擔任辦公室主任的職務。由于E在會計師事務所沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務，同時在審計客戶擔任的職務對財務報表審計業(yè)務也沒有影響，而且時間已經相隔3年，所以不構成對獨立性的影響。（6）第（6）項對獨立性產生威脅。項目組成員D的父親不可以對審計客戶甲公司施加控制的乙上市公司擁有直接經濟利益，并且甲公司對乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產生重大的自身利益威脅。4.ABC會計師事務所通過招投標接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：（1）

20、應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。（2）簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據(jù)有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。（3）簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。（4）審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務報表。（5）審計過程中

21、，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。（6）審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協(xié)助制定公司財務戰(zhàn)略。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮浚?）不違反職業(yè)道德守則。在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。（2）違反職業(yè)道德守則。雖然說事務所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應縮小審計范圍，影響審計工作的質量。（3）違反職業(yè)道德守則。事務所要同時為兩個存在競爭關系

22、的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務。（4）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務報表的服務，起碼形式上會對獨立行產生影響。（注意和非公眾利益實體要求的區(qū)別，在對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是允許的）（5）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對于屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制實施重大影響的高級管理人員，會計師事務所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務。（6）違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財務戰(zhàn)略，屬于承擔公司的管理層職責，是職業(yè)道德所不允許的。5

23、.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：（1）ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨

24、立董事，任期5年。（3）B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。要求：針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會

25、計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。【參考答案】（1）違反職業(yè)道德守則。如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結束后，未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。（2）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯(lián)實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計

26、業(yè)務。而A擔任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有任何防范措施可以能夠將其降低至可接受的水平。（3）違反職業(yè)道德守則。當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。（4）違反職業(yè)道德守則。如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬

27、于上市公司的關聯(lián)實體，應當包括在事務所的審計客戶的范疇內。（5）不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培訓工作，不能對甲公司的財務報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。（6）違反職業(yè)道德守則。XYZ事務所與ABC會計師事務所同屬于同一網絡事務所，如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當對網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。XYZ事務所提供內部控制設計屬于承擔管理層職責的內部審計服務，將產生嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。6.ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2007年度財務報表審計業(yè)務，并于2007年底與V公司

28、簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循審計準則，審計質量不會因降低收費而受到影響。（2）在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調離審計小組。（3）ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。（4）V公司要

29、求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。（5）前任注冊會計師對V公司2006年度財務報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該財務報表存在重大錯報，因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。（6）V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮浚?）違反職業(yè)道德規(guī)范。“收費考慮的因素”，如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當做到兩個確保：一是在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到威脅，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎；（2）違反職業(yè)道德規(guī)范。A注冊會計師是V公司的獨立董事，將其調離審計小組的防范措施不足降低對獨立性的威脅；（3）不違反職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務