會計從業(yè)資格考試

1、會計從業(yè)資格考試-會計基礎(chǔ)講義（9）江蘇專屬復(fù)式記賬（二）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、固定資產(chǎn)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值（原價）的增減變動和結(jié)存情況。固定資產(chǎn)的成本也稱為原始價值，簡稱為原價或原值。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原始價值的增加額；貸方登記固定資產(chǎn)原始價值的減少額。期末余額在借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。明細賬的設(shè)置：該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。2、銀行存款賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類

2、賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記銀行存款的增加額；貸方登記銀行存款的減少額。期末余額在借方，表不'企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)及存款的種類，分別設(shè)置銀行存款日記賬”。3、庫存現(xiàn)金賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶的用途：用來核算庫存現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)存情況。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記庫存現(xiàn)金的增加額；貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額。期末余額在借方，表示企業(yè)庫存現(xiàn)金的數(shù)額。明細賬的設(shè)置：設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬”。4、在途物資賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算時，材料已采

3、購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記材料的采購成本；貸方登記已驗收入庫的材料采購成本。期末余額一般在借方，表示尚未運達企業(yè)或已運達企業(yè)但尚未入庫存的在途材料的實際成本。明細賬的設(shè)置：該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細分類賬。5、原材料賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本。期末余額一般在借方，表示庫存材料的實際成本。明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種、

4、規(guī)格分別設(shè)置明細分類賬。6、應(yīng)交稅費賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金；包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅等。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記實際交納的各種稅金；貸方登記應(yīng)交納的各種稅金。期末余額如在借方，表示為多交或尚未抵扣的稅費，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅費。明細賬的設(shè)置：該賬戶按稅種設(shè)置明細賬。其中，應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”賬戶核算企業(yè)應(yīng)交和實交增值稅的結(jié)算情況，借方登記增值稅的進項稅額；貸方登記增值稅的銷項稅額。該賬戶的期末借方余額反映多上交或尚未抵扣的增值稅，期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅。7、應(yīng)付賬款賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購

5、買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)付賬款的償還數(shù)；貸方登記應(yīng)付未付款項的數(shù)額。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未償還的款項。明細的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位的設(shè)置明細分類賬。8、應(yīng)付票據(jù)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記應(yīng)付票據(jù)的已償付金額；貸方登記企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)的金額，期末余額一般在貸方，表示尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來登記每一票據(jù)的詳細資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等。明細賬的設(shè)置：該賬戶可按債權(quán)人進行

6、明細核算。9、預(yù)付賬款賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記預(yù)付及補付款的款項；貸方登記購進貨物所需支付的款項及退回多余的款項。期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項，期末余額在貸方，表示尚未補付的款項。明細賬的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細分類賬。（三）賬務(wù)處理購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款【例題4】XY公司購入不需要安裝固定資產(chǎn)一臺，取得增值稅專用發(fā)票一張，價款200000元，增值稅34000元，價稅合計234000元；另發(fā)生運雜費3000元；全部款項通過銀行支付。業(yè)務(wù)分析：購入不需要安裝固定資產(chǎn)，使企業(yè)固定資產(chǎn)增加

7、了203000元（按取得固定資產(chǎn)的成本入賬，包括買價、運輸和保險等相關(guān)費用）；從今年開始購進固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，記入應(yīng)交稅費的借方；同時因通過銀行支付了全部款項，使企業(yè)銀行存款減少了237000元。這項業(yè)務(wù)涉及到固定資產(chǎn)”、應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”和銀行存款”三個賬戶，固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入固定資產(chǎn)”賬戶的借方；增值稅進項稅以后可以抵扣，記入應(yīng)交稅費的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入銀行存款”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)203000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款237000材料采購的核算由于購進原材料時結(jié)算方式不同

8、，原材料的入庫時間和款項的支付時間可能不一致，也可能一致，在會計處理上也有所不同。貨款已支付，材料同時驗收入庫這種情況是貨款已以銀行存款、商業(yè)匯票、銀行本票、銀行匯票等支付方式，材料同時驗收入庫，發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票、運費清單等原始憑證計算材料的采購成本，借記原材料”、應(yīng)交稅費”科目，根據(jù)實際支付貨款數(shù)額及結(jié)算方式，貸記銀行存款”應(yīng)付票據(jù)”、其他貨幣資金”、庫存現(xiàn)金”等科目。如果所支付的運費符合抵扣條件，因按規(guī)定比例扣除記入進項稅的部分，差額記入材料的采購成本?！纠}5】某公司2008年5月10日購入鋼材一批并驗收入庫，貨款20000元，增值稅3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證同時到達，款

9、項銀行支付。另以現(xiàn)金支付運費500元（符合抵扣條件，按7%扣除），雜費100元。材料入庫成本=20000+（500-500X7%）+100=20565（元）可抵扣的進項稅額=3400+50頃7%=3435元借：原材料一主要材料（鋼材）20565應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）3435貸：銀行存款23400庫存現(xiàn)金600貨款已支付，材料尚未驗收入庫這種情況是在以銀行存款、商業(yè)匯票等支付方式支付材料款時，材料尚未入庫。此類業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票等原始憑證，借記在途物資”、應(yīng)交稅費”科目，貸記銀行存款”、應(yīng)付票據(jù)”、庫存現(xiàn)金”等科目。材料驗收入庫后，根據(jù)材料入庫單”等原始憑證借記原材料”科目，貸

10、記在途物資”科目。【例題6】某公司2009年5月14日，采購原材料一批，價款10000元，增值稅專用發(fā)票上中注明的進項稅額為1700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)到達，貨款已經(jīng)通過銀行支付，但材料尚未達到。賬務(wù)處理如下：借：在途物資10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款11700【例題7】接【例題6】該公司5月15日以現(xiàn)金支付材料運費200元（符合運費抵扣條件,按7%扣除），保險費等雜費150元，材料到達并驗收入庫。賬務(wù)處理如下：借：在途物資336應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）14貸：庫存現(xiàn)金350借：原材料一主要材料10336貸：在途物資10336材料已驗收入庫，貨款尚未支付

11、此類業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票、運費清單、入庫單等原始憑證，借記原材料”、應(yīng)交稅費”科目，貸記應(yīng)付賬款”等科目?！纠}8】6月20日某公司購入主要材料一批，材料已驗收入庫，結(jié)算憑證已到，價款50000元，增值稅8500元，由于企業(yè)資金不足貨款暫未支付。借：原材料一主要材料50000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500貸：應(yīng)付賬款58500【例題9】6月26日某公司簽發(fā)支票支付材料款及稅款58500元。借：應(yīng)付賬款58500貸：銀行存款58500預(yù)付賬款購進材料企業(yè)在購進材料時可按合同規(guī)定預(yù)付一部分貨款，待材料收到后，在進行結(jié)算，多退少補?！纠}10】XY公司按照合同規(guī)定向外地供應(yīng)單位大明公

12、司預(yù)付購料款800000元。業(yè)務(wù)分析：企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款，尚不能說明已購入材料，暫時只能說明企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債權(quán)的增加，即企業(yè)的預(yù)付賬款增加了800000元；同時因通過銀行支付了款項，企業(yè)的銀行存款減少了800000元。這項業(yè)務(wù)涉及到預(yù)付賬款”和銀行存款”兩個賬戶，預(yù)付賬款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入預(yù)付賬款”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入銀行存款”賬戶的貸方。因此，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款大明公司800000貸：銀行存款800000【例題11】XY公司向大明公司購買的材料到達驗收入庫，從大明公司取得的購料發(fā)票、賬單等所列有關(guān)資料如表4.

13、1所示：表4.1材料名稱數(shù)量（千克）單價（元/千克）價款（元）增值稅（元）運雜費（元）A580120069600011832060000B420100042000071400合計10001111600018972060000運雜費按重量比例分配。業(yè)務(wù)分析：購買的材料到達驗收入庫，本來可以記入原材料”賬戶的借方，但為了核算和監(jiān)督材料采購成本的形成，應(yīng)先記入在途物資”賬戶的借方，之后，再從在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入原材料”賬戶的借方（月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)）。亦即購入材料需通過在途物資”賬戶核算。購料發(fā)票、賬單等提供的金額指標(biāo)分為兩類，一類屬于材料采購成本的構(gòu)成內(nèi)容（包括價款和運雜費）；另一類屬于增值稅進項稅

14、額。就本次購料而言，為確定每一種材料的采購成本，應(yīng)先將本次為采購A、B材料共同發(fā)生的運雜費60000元按題目要求的方法，在A、B材料之間進行分配。運雜費分配率=應(yīng)分配的運雜費碩進A、B材料總數(shù)量=60000書000=60A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=運雜費分配率X購進A材料數(shù)量=60>580=34800（元）B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=運雜費分配率X購進B材料數(shù)量=60>420=25200（元）上述運雜費分配的計算過程及結(jié)果亦可通過編制以下運雜費分配表進行：表4.2XY公司運雜費分配表材料名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（重量）分配率分配金額A58034800B42025200合計10006060000A材料的價款

15、696000元及應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費34800元計730800元構(gòu)成A材料的采購成本，B材料的價款420000元及應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費25200元計445200元構(gòu)成B材料的采購成本，采購成本的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方；本次購進材料發(fā)生的增值稅進項稅額計189720元，由于可以抵扣應(yīng)交增值稅，應(yīng)作為應(yīng)交稅費的減少處理，應(yīng)交稅費的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”賬戶的借方。另一方面，本次購料全部款項1365720元（1116000+189720+60000）有800000元已預(yù)付給供應(yīng)單位大明公司（【例題10】），本次購進材料后，企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債權(quán)收回了，即企業(yè)的預(yù)付賬款減少

16、了800000元，預(yù)付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方；尚欠565720元（1365720800000）為應(yīng)付賬款，即本次購進材料后，企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)增加了565720元，按理說應(yīng)付賬款增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。因此，此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資M料730800射料445200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）189720貸：預(yù)付賬款一明公司800000應(yīng)付賬款大明公司565720但由于XY公司已經(jīng)對大明公司開設(shè)了預(yù)付賬款賬戶，而預(yù)付賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)付賬款，因此，在實際工作中此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄不通過應(yīng)付賬款賬戶

17、進行核算，而全部記入預(yù)付賬款”賬戶的貸方：借：在途物資M料730800射料445200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）189720貸：預(yù)付賬款大明公司1365720也付賬款大朗800000j1365720565720即按照發(fā)票賬單列明的全部款項（價款、增值稅進項稅額、代墊運雜費）貸記預(yù)付賬款"賬戶。根據(jù)會計分錄登記預(yù)付賬款大明公司”賬戶后，該賬戶有貸方余額565720元,表明本次購進材料后，結(jié)欠供應(yīng)單位大明公司賬款565720元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學(xué)，前一種方法可能較易理解一些。【例題12】XY公司向大明公司補付購買A、B材料的余款。業(yè)務(wù)分析：接上例，向大明公司購進A、

18、B材料后，預(yù)付賬款大明公司”賬戶有貸方余額565720元為結(jié)欠供應(yīng)單位大明公司賬款額，亦即為應(yīng)補付大明公司的余款額。應(yīng)記入預(yù)付賬款”賬戶的借方，與預(yù)付賬款”賬戶貸方余額抵銷；另一方面，因用銀行存款補付余款，使銀行存款減少，應(yīng)記入銀行存款"賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款大明公司565720貸：銀行存款565720【例題13】XY公司向通達公司購入C材料1000千克，單價700元，價款700000元，增值稅119000元，價稅款尚未支付。業(yè)務(wù)分析：購入材料需通過在途物資”賬戶核算。價款700000元屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入在途物資”賬戶的借方；增值稅119

19、000元屬于增值稅進項稅額，應(yīng)記入應(yīng)交稅費”賬戶的借方；價稅款尚未支付，說明應(yīng)付賬款增加，應(yīng)記入應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資CM料700000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）119000貸：應(yīng)付賬款一達公司819000【例題14】XY公司通過銀行支付上述C材料外地運雜費8000元。業(yè)務(wù)分析：購進材料發(fā)生的外地運雜費屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入在途物資”賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應(yīng)記入銀行存款”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)80008000D材料2000千克，單價150元，價款300000元，增值稅51000務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資C材料貸：銀行存款【例題15】向海通公司購入元，價稅款通過銀行支付，所購材料至月末仍未收到。業(yè)務(wù)分析：購進材料發(fā)生的價款賬戶的借方；增值稅51000元屬于增值稅進項稅額，應(yīng)記入銀行支付，說明銀行存款減少，應(yīng)記入會計分錄：借：在途物資DH料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款【例題16】XY公司上月末在途材料300000元屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入在途物資”應(yīng)交稅費”