審計(jì)學(xué)計(jì)算題及答案

1、1、甲有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季核算外幣賬戶的匯兌損益。（1）甲公司2011年第四季度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)： 10月6日，收到國(guó)外乙公司追加的外幣資本投資1000萬(wàn)美元，款項(xiàng)丁當(dāng)日存入銀行,當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.24元人民幣。甲公司與乙公司的投資合同丁2011年8月26日簽訂，投資合同中對(duì)外幣資本投資的約定匯率為1美元=6.21元人民幣，簽約當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.18元人民幣。 11月8日，出口銷售商品一批，售價(jià)為120萬(wàn)美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.24元人民幣。

2、11月12日，償還應(yīng)付國(guó)外丙公司的貨款80萬(wàn)美元，款項(xiàng)已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.23元人民幣。 11月28日，收到應(yīng)收國(guó)外丁公司的貨款60萬(wàn)美元，款項(xiàng)丁當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美兀=6.26兀人民幣。 12月2日，自國(guó)外進(jìn)口原材料一批，材料價(jià)款100萬(wàn)美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美兀=6.24兀人民幣。（2）其他有關(guān)資料如下： 2011年第四季度期初甲公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所?。喉?xiàng)目美元金額（萬(wàn)美元）（美元匯率人民幣）折合人民幣金額（萬(wàn)人民幣）銀行存款二r400（借）16.222488（借）應(yīng)收賬款Q150（借）16.22933（借）應(yīng)付賬款110（貸）

3、16.22684.2（貸） 2011年12月31日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.25元人民幣。 假定不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）根據(jù)上述資料，填寫下表所列賬戶2011年第四季度發(fā)生額和經(jīng)調(diào)整匯兌損益后的期末余額。項(xiàng)目第四季度發(fā)生額調(diào)整后期末余額借方金額貸方金額銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款（2）對(duì)甲公司2011年第四季度外幣賬戶匯兌損益進(jìn)行匯總的賬務(wù)處理。2、中熙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中熙公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2011年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=6.25元人民幣。2011年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目外幣（美元）金額折算匯率折合人

4、民幣（元）金額銀行存款1000006.25625000應(yīng)收賬款5000006.253125000應(yīng)付賬款2000006.251250000中熙公司2011年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1）7月15日，收到某外商投入的外幣資本400000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=6.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。（2）7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款500000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將丁2011年11月完工交付使用。（3）7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)

5、200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(4) 7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.21元人民幣。(5) 7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.20元人民幣。要求：1) 編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；2) 分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程；3) 編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。(本題不要求寫出明細(xì)科目)3、AS上市公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易日即期匯率折算。屆于增值稅一般納稅企業(yè)。(1) 2009年1月20日，以人民幣銀行存

6、款償還2008年11月應(yīng)付賬款100萬(wàn)美元，銀行當(dāng)日賣出價(jià)為1美元=7.14元人民幣，銀行當(dāng)日買入價(jià)為1美元=7.10元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.12元人民幣。2008年12月31日，即期匯率為1美元=7.15元人民幣。(2) 2009年2月20日，收到某公司償還應(yīng)收賬款500萬(wàn)美元，并兌換為人民幣。銀行當(dāng)日賣出價(jià)為1美元=7.16元人民幣，銀行當(dāng)日買入價(jià)為1美元=7.14元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美兀=7.15兀人民幣。(3) 2009年10月20日，當(dāng)日即期匯率是1美元=7.3元人民幣，以0.2萬(wàn)美元每臺(tái)的價(jià)格從美國(guó)購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的健身器材500臺(tái)(該健身器材在國(guó)

7、內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供應(yīng))，并于當(dāng)日支付了美元存款。按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為5萬(wàn)元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為8.5萬(wàn)元人民幣。(4) 2009年10月25日以每股6.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股500萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民幣，款項(xiàng)已用港元支付。(5) 2009年12月31日，健身器材庫(kù)存尚有100臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)健身器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至0.18萬(wàn)美元/臺(tái)。12月31日的即期匯率是1美元=7.2元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。(6) 2009年12月31日，乙公司H股的市價(jià)為每股6港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。要

8、求：(1)編制2009年1月20日以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)分錄。(2) 編制2009年2月20日收到應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。(3) 編制2009年10月20日購(gòu)入國(guó)際健身器材的會(huì)計(jì)分錄。(4) 編制2009年10月25日購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。(5) 編制2009年12月31日對(duì)健身器材計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(6) 編制2009年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。二十二章1、A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司20X8年度的匯算活繳在20X9年3月20日完成。在20X9

9、年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：(1) A公司于20X6年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200000元,預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從20X9年1月1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(2) A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至20X9年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。20X9年1月1日，大海公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓20X8年12月31日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。假定20X8年12月31日前無(wú)法取得該辦

10、公樓的公允價(jià)值。假定該事項(xiàng)不考慮所得稅的調(diào)整。(3) A公司20X9年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于20X8年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，20X8年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬(wàn)元，20X8年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在20X8年7月12月期間發(fā)生利息25萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。(4)

11、A公司于20X9年5月25日發(fā)現(xiàn)，20X8年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為300萬(wàn)元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，A公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。要求：(1)判斷上述事項(xiàng)各屆于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)；(2) 寫出A公司20X9年度的有關(guān)會(huì)計(jì)處理，如果屆于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對(duì)本年度的影響數(shù)(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以元列示)。2、A股份有限公司20X7年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自20X7年1月1日

12、起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年；同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為900萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。計(jì)提盈余公積的比例是10%。要求：(1) 判斷屆于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)政策變更；(2) 計(jì)算并編制所得稅會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄；(3) 計(jì)算20X7年改按按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額。3、甲公司20X7年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為100萬(wàn)元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)

13、方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2X10年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為4萬(wàn)元。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%要求：(1)計(jì)算上述設(shè)備20X8年和20X9年計(jì)提的折舊額。(2)計(jì)算上述設(shè)備2X10年計(jì)提的折舊額。(3) 計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2X10年凈利潤(rùn)的影響。4、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%,除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

14、動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司20X8年度所得稅匯算活繳于20X9年4月28日完成。甲公司20X8年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于20X9年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為20X8年4月30日。(1) 20X8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)20X8年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)20X8年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。 20X8年5月3日，以庫(kù)存商品和無(wú)形資產(chǎn)低償A公司100萬(wàn)元的債務(wù)。庫(kù)存商品的成本為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)的原值為

15、70萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷額10萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款100累計(jì)攤銷10貸：庫(kù)存商品10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4無(wú)形資產(chǎn)70資本公積26.6 20X8年7月1日，按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)元，債券利率（年利率）6%,期限為3年，每年6月30日支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份，另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場(chǎng)利率為9%（P/V,9%,3）=0.77218;（P/A,9%,3）=2.5313。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款2000貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）2000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60貸：應(yīng)付利息60 甲公司

16、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。20X8年6月1日將一幢辦公樓用于出租。該辦公樓的原值為510萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)一一成本550累計(jì)折舊10貸：固定資產(chǎn)510公允價(jià)值變動(dòng)損益50 20X8年6月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價(jià)格為1170萬(wàn)元（含增值稅，下同），分5年，每年7月1日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為800萬(wàn)元，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170遞延收益200年末已按照正確的方法

17、進(jìn)行攤銷。（2）20X9年4月25日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)20X8年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)20X8年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。 1月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售一批A商品，同時(shí)從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為100萬(wàn)元（不考慮增值稅），A公司另向甲公司支付5750萬(wàn)元。1月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為5000萬(wàn)元，增值稅額為850萬(wàn)元，并收到銀行存款5750萬(wàn)元；該批A商品的實(shí)際成本為4000萬(wàn)元；舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)

18、。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款5750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000貸：庫(kù)存商品4000 10月15日，甲公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收??；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20%第二筆貨款于交貨時(shí)收取80%10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行；甲公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為800萬(wàn)元。至12月31日，甲公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規(guī)定，收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。甲公司的

19、會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160貸：庫(kù)存商品160 12月1日，甲公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算）。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至12月31日，甲公司尚未收到銷售給C公司的C商品貨款117萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商品80 12月1日，甲公司

20、與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元（包括安裝費(fèi)用）；甲公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司發(fā)出D商品，未開出增值稅專用發(fā)票，預(yù)收585萬(wàn)元款項(xiàng)已存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定（國(guó)稅函20X8875號(hào)），銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款585貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350貸：庫(kù)存商品350 12月1日，甲公司與戊公司簽訂

21、銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，甲公司于20X9年4月30日以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品。12月1日，甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元；款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款819貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：庫(kù)存商品600 12月1日，甲公司購(gòu)入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1000萬(wàn)元（不考慮稅費(fèi)），20X8年末該股票公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，甲公司未調(diào)整交易性金

22、融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。要求：（1）對(duì)于20X8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。（2）對(duì)于20X9年4月25日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。（涉及“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”、“盈余公積一一法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可逐筆編制）二十三章1、甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%,盈余公積的提取比例為15%。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月30日，2012年2月15日完成了2011年所得稅匯算活繳。2011年8月，甲公司因嚴(yán)重違約而被乙公司起訴，原告提出索賠500000元，法院2012年2月12日做出了判決，甲公司需在判決

23、后30日內(nèi)向原告賠償400000元，甲公司已經(jīng)于判決當(dāng)日?qǐng)?zhí)行。甲公司在2011年12月31日已經(jīng)估計(jì)到很可能敗訴，并預(yù)計(jì)需要賠償100000至300000元（各金額可能性相等）。要求：（1）寫出2011年12月31日關(guān)于或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；（2）寫出2012年2月12日該調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；（3）說(shuō)明此事項(xiàng)如何調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。2、正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司（下稱正保公司），適用的增值稅稅率為17%。2008年年度報(bào)告在2009年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。在2008年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況：2008年12月18日，正保公司對(duì)丙公司銷售商品一批，取得收入10000

24、萬(wàn)元（不含稅），貨款未收。2009年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，正保公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：正保公司給予折讓5%,丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2009年1月所作的賬務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500（10000X5%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85貸：應(yīng)收賬款5852008年12月20日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬(wàn)元（不含稅），貨款未收，其成本為800萬(wàn)元。2009年1月12日，B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，正保公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。正

25、保公司對(duì)于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。（3）2007年1月，正保公司支付1000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無(wú)法確定，未對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。2007年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，正保公司計(jì)提了150萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。2008年末，正保公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。正保公司的賬務(wù)處理是：借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150貸：資產(chǎn)減值損失1502008年12月31日正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元，負(fù)債總額4500萬(wàn)元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于困難境地，為此，正保公司決定不將甲公司納入

26、合并范圍。為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會(huì)決定在2009年再投入5000萬(wàn)元對(duì)甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。2008年7月1日正保公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1000萬(wàn)元（不含增值稅），共計(jì)3000萬(wàn)元。正保公司在發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)收入，正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2100萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為6%。正保公司在發(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品2100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。2009年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)丁公司發(fā)行在

27、外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，正保公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。正保公司對(duì)收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項(xiàng)，在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了相應(yīng)披露。2008年10月1日，正保公司用閑置資金購(gòu)入股票1500萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價(jià)為1250萬(wàn)元，正保公司將跌價(jià)損失沖減了資本公積250萬(wàn)元。正保公司的賬務(wù)處理是：借：資本公積一一其他資本公積250貸：交易性金融資產(chǎn)250要求：（1）指出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，哪些屆丁調(diào)整事項(xiàng)？哪些屆丁非調(diào)整事項(xiàng)？（2）判斷正保公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由（不要求編制會(huì)計(jì)分錄）。二十四

28、章1、2X11年1月2日A企業(yè)以增發(fā)的本企業(yè)普通股1000萬(wàn)股為對(duì)價(jià)購(gòu)入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并。A企業(yè)增發(fā)的股票面值為每股1元，公允價(jià)值每股12.5元。合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所得稅稅率為25%,假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值如下表所示：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目B企業(yè)賬面價(jià)值公允價(jià)值資廣：銀行存款80008000應(yīng)收賬款12001200存貨200300長(zhǎng)期股權(quán)投資10001000固定資產(chǎn)50007000無(wú)形資產(chǎn)50004000商譽(yù)00資產(chǎn)總計(jì)2040021500負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款100100應(yīng)付賬款500

29、05000其他應(yīng)付款40004000預(yù)計(jì)負(fù)債0300負(fù)債合計(jì)91009400實(shí)收資本（股本）10000資本公積300盈余公積100未分配利潤(rùn)900所有者權(quán)益合計(jì)11300要求：（1）根據(jù)上述資料，填列下列表格中的暫時(shí)性差異等相關(guān)數(shù)據(jù)，并計(jì)算合并日相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額；單位：萬(wàn)元項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異銀行存款應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值(2) 計(jì)算購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額;(3) 編制購(gòu)買日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2、A上市公司丁2X11年9月30日通過定向增

30、發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所小。A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債單位：萬(wàn)元A公司B企業(yè)流動(dòng)資廣40006000非流動(dòng)資廣2800080000資產(chǎn)總額3200086000流動(dòng)負(fù)債16002000三E流動(dòng)負(fù)債4004000負(fù)債總額20006000所有者權(quán)益：股本20001200資本公積盈余公積800022800未分配利潤(rùn)2000056000所有者權(quán)益總額3000080000其他資料：(1) 2X11年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)

31、行了2400萬(wàn)股普通股以取得B企業(yè)全部1200萬(wàn)股普通股。A公司普通股在2X11年9月30日的公允價(jià)值為20元，B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。(2) 2X11年9月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高6000萬(wàn)元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。(3) 假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定B企業(yè)2X10年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，2X11年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)4600萬(wàn)元，自2X10年1月1日至2X11年9月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。對(duì)丁該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并

32、中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制，B企業(yè)應(yīng)為購(gòu)買方，A公司為被購(gòu)買方。要求：(1)對(duì)丁反向購(gòu)買業(yè)務(wù)中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是什么，并說(shuō)明理由；(2) 根據(jù)資料(1)、(2)，計(jì)算該項(xiàng)合并中B企業(yè)的合并成本；(3) 編制A公司2X11年9月30日的合并資產(chǎn)負(fù)債表；(4) 根據(jù)資料(4),計(jì)算A公司2X11年的基本每股收益及比較報(bào)表中2X10年的每股收益。3、A公司丁20X9年3月取得B公司20%的股份，成本為5000萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。取得投資后A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策(采用權(quán)益法

33、核算)。20X9年確認(rèn)投資收益2000萬(wàn)元，被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加5000萬(wàn)元，在此期間，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。2X10年1月1日，A公司以15000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入B公司40%的股份，購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬(wàn)元，A公司之前取得的20%殳權(quán)丁購(gòu)買日的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。此時(shí)，持股比例為60%,實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，采用成本法核算。假定盈余公積提取比例為10%。要求：(1)計(jì)算購(gòu)買日購(gòu)入B公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益的影響金額；(2) 計(jì)算購(gòu)買日在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù)的金額；(3) 編制A公司20

34、X9年度的相關(guān)處理；(4) 編制A公司2X10年度購(gòu)買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理。4、正保公司發(fā)行1500萬(wàn)股每股面值1元的普通股股票，換取東大公司原股東持有的每股1元的1350萬(wàn)股普通股股票，假定不考慮相關(guān)發(fā)行費(fèi)用，涉及合并各方同屆一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，確定2X10年12月31日為合并日。假定不考慮所得稅的影響。2X10年12月31日正保公司和東大公司合并前有關(guān)資料：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目正保公司東大公司長(zhǎng)期股權(quán)投資:00股本12901500資本公積192240盈余公積600180未分配利潤(rùn)528132所有者權(quán)益合計(jì)26102052(假定是相對(duì)丁集團(tuán)最終控制方而言的賬面價(jià)值)要求：(1)計(jì)算合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資

35、的初始入賬金額；(2) 編制合并日抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；(3) 編制將被合并方留存收益中合并方應(yīng)享有的份額自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益的會(huì)計(jì)分錄。二十五章1、丁公司丁2011年1月1日合并了甲公司，持有甲公司80%的股權(quán)，合并前兩公司沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。母子公司適用的所得稅稅率均為25%,稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，有關(guān)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)資料如下：(1) 2011年、2012年甲公司和丁公司均采用應(yīng)收賬款余額白分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例均為2%,2011年、2012年丁公司應(yīng)收甲企業(yè)賬款分別為500萬(wàn)元、600萬(wàn)元。2011年1月1日，丁公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公

36、司債券2000萬(wàn)元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6%。假定債券發(fā)行時(shí)的年市場(chǎng)利率為5%。丁公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為2086.54萬(wàn)元。同日，甲公司直接從丁公司購(gòu)入其所發(fā)行債券的50%,并作為持有至到期投資持有。要求:(1) 編制2011年和2012年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷分錄；(2) 分別計(jì)算2011年、2012年內(nèi)部債券產(chǎn)生的利息費(fèi)用金額，并編制2011年和2012年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷分錄。2、甲公司是乙公司的母公司。20X7年1月1日甲公司將成本為80萬(wàn)元的商品以100萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，增值稅稅率為17%。乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于企業(yè)管理，該固

37、定資產(chǎn)折舊期為5年，無(wú)殘值，乙公司采用直線法提取折舊(為簡(jiǎn)化處理，假定20X7年按全年提取折舊)。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮所得稅的影響因素，按照下列不同假定，分別作出計(jì)算和處理。(1) 20X72X10年的抵銷分錄；如果2X11年末該設(shè)備不被活理，編制當(dāng)年的抵銷分錄；如果2X11年末該設(shè)備被活理，編制當(dāng)年的抵銷分錄；如果該設(shè)備用至2X12年仍未活理，編制當(dāng)年的抵銷分錄；如果該設(shè)備20X9年末提前活理而且產(chǎn)生了活理收益，編制當(dāng)年的抵銷分錄。(固定資產(chǎn)項(xiàng)目無(wú)需列出明細(xì))3、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，

38、所得稅稅率為25%。(1) 2009年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入戊公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。戊公司2009年1月1日股東權(quán)益總額相對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言的賬面價(jià)值為15000萬(wàn)元，其中股本為8000萬(wàn)元、資本公積為3000萬(wàn)元、盈余公積為2600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為1400萬(wàn)元。戊公司2009年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。戊公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。2009年戊公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每

39、件成本為1.5萬(wàn)元。2009年戊公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元；戊公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。(2) 戊公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬(wàn)元，提取盈余公積320萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。2010年戊公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2009年確認(rèn)的資本公積120萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元。2010年戊公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。2010年12月31日，戊公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.

40、4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。假定不考慮可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的所得稅影響。合并報(bào)表調(diào)整處理中，在對(duì)子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候，不考慮抵銷分錄中所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的影響。要求：(1) 判斷甲公司合并戊公司的合并類型、說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。(2) 編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。(3) 編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。(4) 編制甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。(5) 編制甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分

41、錄及相關(guān)的抵銷分錄。四、綜合題1、A公司為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1) A公司于2011年1月1日以2500萬(wàn)元購(gòu)入B公司股權(quán)30%,取得該項(xiàng)股權(quán)后，A公司在B公司董事會(huì)中派有1名成員。取得投資之日B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，2011年1月1日投資時(shí)B公司僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，即B公司固定資產(chǎn)原取得成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2011年1月1日已使用3年，A公司預(yù)計(jì)其公允價(jià)值為1600萬(wàn)元，尚可使用8年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。2011年7月1日，A公司支付銀行存款6

42、000萬(wàn)元給D公司，D公司以其所持有C公司80%勺股權(quán)作為對(duì)價(jià)。A公司和D公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資時(shí)，C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，其中股本為4000萬(wàn)元，資本公積為1600萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。2011年7月1日C公司僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，即固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年。(3) 2011年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元。此外2011年11月，B公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，已于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年

43、，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0o(4) 2011年7月至12月，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，2011年8月10日，C公司分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。此外2011年11月，C公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，已于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0。(5) 不考慮所得稅因素。要求：(1) 判斷A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2) 編制2011年A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2011年末對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。(3) 判斷A公司對(duì)C公司合

44、并所屆類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，編制2011年7月1日投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算購(gòu)買日合并商譽(yù)。(4) 編制A公司2011年末與合并報(bào)表相關(guān)內(nèi)部交易的抵銷分錄。(5) 編制A公司2011年末將C公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值相關(guān)的調(diào)整分錄。(6) 編制A公司2011年末將A公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法相關(guān)的調(diào)整分錄。(7) 編制A公司2011年末長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。(8) 編制A公司2011年末投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄。(9) 編制A公司與B公司的逆流交易在合并報(bào)表中的抵銷分錄。答案詳解20章1、【正確答案】：（1）填表（單位：萬(wàn)美元/萬(wàn)人民幣）項(xiàng)目1第四

45、季度發(fā)生額n調(diào)整后期末余額1借方金額貸方金額r銀行存款r($1060)6635.4($80)498.48625($1380)(借方)應(yīng)收賬款($120)755.1($60)375.61312.5($210)(也)：應(yīng)付賬款($80)498.4($100)626.7812.5($130)(貸方)注：銀行存款（美元戶）匯兌差額=（400+1000+60-80）X6.25（2488+1000X6.24+60X6.26-80X6.23）=19.8（萬(wàn)元）（借方）銀行存款（美元戶）借方發(fā)生額=1000X6.24+60X6.26+19.8=6635.4（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款（美元戶）匯兌差額=（150+12A6

46、0）X6.25（933+120X6.2460X6.26）=6.3（萬(wàn)元）（借方）應(yīng)收賬款（美元戶）借方發(fā)生額=120X6.24+6.3=755.1（萬(wàn)元）應(yīng)付賬款（美元戶）匯兌差額=（110+10080）X6.25-（684.2+100X6.24-80X6.23）=2.7（萬(wàn)元）（貸方）應(yīng)付賬款（美元戶）貸方發(fā)生額=100X6.24+2.7=626.7（萬(wàn)元）（2）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款19.8應(yīng)收賬款6.3貸：應(yīng)付賬款2.7財(cái)務(wù)費(fèi)用23.42、【正確答案】：1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（1）借：銀行存款2496000貸：股本2496000（2）借：在建工程3115000貸：應(yīng)付賬款

47、3115000（3）借：應(yīng)收賬款1244000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1244000（4）借：應(yīng)付賬款1242000貸：銀行存款1242000（5）借：銀行存款1860000貸：應(yīng)收賬款18600002）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程。銀行存款匯兌損益金額=600000X6.2-（625000+24960001242000+1860000）=19000應(yīng)收賬款匯兌損益金額=400000X6.2-（3125000+12440001860000）=29000應(yīng)付賬款匯兌損益金額=500000X6.2-（1250000+31150001242000）=23000（元）匯兌損益凈額=1900

48、029000+23000=25000（元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益=25000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用25000貸：應(yīng)收賬款29000銀行存款190003、【正確答案】：(1)編制2009年1月20日以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付賬款一美元715(100X7.15)貸：銀行存款一人民幣714(100X7.14)財(cái)務(wù)費(fèi)用1(2) 編制2009年2月20日收到應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款一人民幣3570(500X7.14)財(cái)務(wù)費(fèi)用5貸：應(yīng)收賬款一美元3575(500X7.15)(3) 編制2009年10月20日購(gòu)入國(guó)際健身器材的會(huì)

49、計(jì)分錄。借：庫(kù)存商品735(0.2X500X7.3+5)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8.5貸：銀行存款一美元730(0.2X500X7.3)一人民幣13.5(5+8.5)(4) 編制2009年10月25日購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。借：交易性金融資產(chǎn)3575(6.5X500X1.1)投資收益11(10X1.1)貸：銀行存款一港元3586(5) 編制2009年12月31日對(duì)健身器材計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。健身器材計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100X735+500100X0.18X7.2=17.4(萬(wàn)元人民幣)借：資產(chǎn)減值損失17.4貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.4(6) 編制2009年12月31日有關(guān)交易性金

50、融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。借：交易性金融資產(chǎn)25(6X500X1.23575)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2522章1、【正確答案】：(1)事項(xiàng)一屆于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二屆于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屆于前期重大差錯(cuò)。(2)事項(xiàng)一：不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只需從20X9年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，每年折舊額為20000元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊60000元，固定資產(chǎn)的凈值為140000元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，20X9年應(yīng)計(jì)提的折舊額為46666.67(140000X5/15)元，20X9年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用46666.67貸：累

51、計(jì)折舊46666.67此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少20000(46666.6720000)X(125%)元。事項(xiàng)二：A公司20X9年1月1日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：投資性房地產(chǎn)一成本38000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2400000投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000000貸：投資性房地產(chǎn)40000000利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)1400000借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)140000貸：盈余公積140000事項(xiàng)三：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提20X8年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整：借：固定資產(chǎn)10000000貸：在建工程10000000借：以前年度損益調(diào)整500000貸：累計(jì)折舊500000借：以前年度損益調(diào)整

52、950000貸：在建工程950000借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅(1450000X25%362500貸：以前年度損益調(diào)整362500借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)1087500貸：以前年度損益調(diào)整1087500借：盈余公積108750貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)108750事項(xiàng)四：借：以前年度損益調(diào)整一公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000貸：資本公積一其他資本公積1000000借：資本公積一其他資本公積(1000000X25%250000貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用250000借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)750000貸：以前年度損益調(diào)整750000借：盈余公積75000貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)750002、【正確

53、答案】：(1)判斷屆于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)政策變更固定資產(chǎn)折舊方法的變更屆于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整；所得稅核算方法的變更屆于會(huì)計(jì)政策變更，需要追溯調(diào)整。(2) 計(jì)算并編制所得稅會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄3年累計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=900+12X3=225(萬(wàn)元)3年累計(jì)稅收計(jì)提折舊=900+10X3=270(萬(wàn)元)資產(chǎn)賬面價(jià)值675(900225)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)630(900270)，差額為45萬(wàn)元，屆于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)10.125(11.25X90%)盈余公積1.125(11.25X10%)貸：遞延所得稅負(fù)債11.25(45X25%)計(jì)算20X7年改按雙倍余額遞減法計(jì)提折

54、舊額=(900225)X2/5=270(萬(wàn)元)3、【正確答案】：(1)設(shè)備20X8年計(jì)提的折舊額=100X20%=20(萬(wàn)元)設(shè)備20X9年計(jì)提的折舊額=(100-20)X20%=16(萬(wàn)元)2X10年1月1日設(shè)備的賬面凈值=100-20-16=64(萬(wàn)元)設(shè)備2X10年計(jì)提的折舊額=(64-4)+(8-2)=10(萬(wàn)元)按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備2X10年計(jì)提的折舊額=(100-20-16)X20%=12.8(萬(wàn)元)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2X10年凈利潤(rùn)增加=(12.8-10)X(1-25%)=2.1(萬(wàn)元)4、【正確答案】：1)對(duì)于20X8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。借：

55、資本公積26.6主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10營(yíng)業(yè)外支出50(70-10)=-1010貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得(10023.4-50)26.6 該債券負(fù)債成份的價(jià)值=2000X0.77218+2000X6%X2.5313=1848.12(萬(wàn)元)，權(quán)益成份的價(jià)值=20001848.12=151.88（萬(wàn)元）借：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）151.88貸：資本公積151.88借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（1848.12X9%/2-60）23.17貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23.17借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸：資本公積50借：遞延收益200貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益200（2）對(duì)于20X9年4月25日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。（涉及“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”、“盈余公積一一法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可逐筆編制）事項(xiàng)1借：原材料100貸：以前年度損益調(diào)整100借：以前年度損益調(diào)整（100X25%）25貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅25借：以前年度損益調(diào)整75貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)75借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)7.5貸：盈余公積一一法定盈余公積7.5事項(xiàng)2借：以前年度損益調(diào)整200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34貸：預(yù)收賬款234借：庫(kù)存商品160貸：以前年度損益調(diào)整160借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅