彈性預(yù)算和固定預(yù)算

1、彈性預(yù)算和固定預(yù)算Preparedon22November2020固定預(yù)算與彈性預(yù)算一、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。1. 固定預(yù)算法固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：是適應(yīng)性差。二是可比性差。2. 彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的方法。編制彈性預(yù)

2、算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時(shí)等。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。含義適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平

3、作為基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項(xiàng)目1.過(guò)于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。2.可比性差。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性.彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費(fèi)用水平?！咀ⅰ烤幹茝椥灶A(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等。適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)

4、務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。1.預(yù)算范圍寬2.可比性強(qiáng)二、彈性預(yù)算彈性預(yù)算法又稱變動(dòng)預(yù)算法、滑動(dòng)預(yù)算法，是在的基礎(chǔ)上，以未來(lái)不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，是的對(duì)稱。是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費(fèi)用預(yù)算。以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開(kāi)支（或取得）的費(fèi)用（或利潤(rùn)）水平。用彈性預(yù)算的方法來(lái)編制時(shí)，其關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為與兩大部分。變動(dòng)成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來(lái)控制，固定成本則按總額控制。成本的彈性預(yù)算方式如下:成本的彈性預(yù)算二固定成本預(yù)算數(shù)+£（單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)X預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）1. 編制彈

5、性預(yù)算的步驟如下： 選擇和確定各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)量單位消耗量、人工小時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。 預(yù)測(cè)和確定可能達(dá)到的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)量。在確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)量時(shí)，要與各業(yè)務(wù)部門共同協(xié)調(diào)，一般可按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的70%-120%之間范圍確定，也可按過(guò)去歷史資料中的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量為上下限，然后再在其中劃分若干等級(jí)，這樣編出的彈性預(yù)算較為實(shí)用。 :根據(jù)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將企業(yè)劃分為變動(dòng)和固定兩個(gè)類別，并逐項(xiàng)確定各項(xiàng)費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。 計(jì)算各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項(xiàng)的彈性預(yù)算。例如：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本500元，其中310元，60元，單位變動(dòng)制造成

6、本40元，預(yù)計(jì)總額116000元。根據(jù)上述資料，按彈性預(yù)算法可編制不同業(yè)務(wù)量水平下的成本預(yù)算，此例的業(yè)務(wù)量適用范圍為800臺(tái)至1100臺(tái)之間，如生產(chǎn)量在這業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本相對(duì)不變，而與業(yè)務(wù)量成比例變動(dòng)。表中1000臺(tái)生產(chǎn)量水平為正?；顒?dòng)能力水平。根據(jù)業(yè)務(wù)量百分?jǐn)?shù)編制各級(jí)水平的預(yù)算，以此形成彈性成本預(yù)算表。2. 彈性成本預(yù)算法的主要特點(diǎn) :能提供一系列業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)據(jù)，它是為一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的，因此，當(dāng)某一預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際業(yè)務(wù)量達(dá)到任何水平時(shí)（必須在選擇的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)）.都有其適用的一套。 由于預(yù)算是按各項(xiàng)成本的性態(tài)分別列示的，因而可以方便地計(jì)算出在任何實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測(cè)成本，從

7、而為在事前據(jù)以嚴(yán)格控制費(fèi)用開(kāi)支提供方便，也有利于在事后細(xì)致分析各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)約或超支的原因并及時(shí)解決問(wèn)題。3. 彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于:一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化,擴(kuò)大了預(yù)算的范圍,更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，避免了在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)預(yù)算作頻繁的修改;另一方面能夠使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核，建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。4. 彈性預(yù)算的適用性這種方法適用于各項(xiàng)隨業(yè)務(wù)量變化而變化的項(xiàng)目支出，如學(xué)校的項(xiàng)目，由于學(xué)生的招生規(guī)模變化很大，因而可以根據(jù)計(jì)劃招生人數(shù)、在校學(xué)生人數(shù)測(cè)算應(yīng)添置的課桌凳、床的數(shù)量、教學(xué)樓防護(hù)維修或其他采購(gòu)項(xiàng)目。在管理學(xué)中，彈性預(yù)算主要用來(lái)編制成本預(yù)算和利

8、潤(rùn)預(yù)算。5. 彈性預(yù)算法案例分析對(duì)成方圓制造廠2006年擬利用閑登的三臺(tái)機(jī)器，投資一項(xiàng)學(xué)生用鋼木小床桌項(xiàng)目進(jìn)行了，在不知盈利狀況如何的隋況下，為了、穩(wěn)健投資，筆者利用彈勝預(yù)算法對(duì)該項(xiàng)目的及利潤(rùn)隋況進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算。（見(jiàn)下表）成方圓制造廠資料項(xiàng)目（元）（元/臺(tái)時(shí)）1.100002.90003.燃油24.5. 生產(chǎn)工人工資1300016.維修費(fèi)1500合計(jì)33500從上表可以得知如下數(shù)據(jù)；固定成本費(fèi)用總額定10000+9000+13000+1500=33500（元）變動(dòng)成本費(fèi)用率b=2+l+二元/臺(tái)時(shí)成本性態(tài)模型y=a+bx=33500+利用該模型可以預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量x在84009756臺(tái)時(shí)之間，艮:為9

9、0%105%之間任意一點(diǎn)上的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)（利用們100%時(shí)為9300臺(tái)時(shí)）即：制造費(fèi)用=33500+x9300=65585(元)為了便于費(fèi)用的分項(xiàng)控制和考核，進(jìn)一步按照費(fèi)用項(xiàng)目列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算表，如下表所示。成方圓制造廠制造費(fèi)用預(yù)算表(2006年度)機(jī)器臺(tái)時(shí)84008835930097651生產(chǎn)能力利用(%)90951001051.變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目43480449804658548188燃油16800176701860019530原材料8400883593009765生產(chǎn)工人工資15940160921625516417維修費(fèi)23402383243024762.固定費(fèi)用1900019

10、000190001900010000100001000010000保險(xiǎn)費(fèi)9000900090009000生產(chǎn)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)(元)62480639806558567188根據(jù)上表可知:生產(chǎn)能力利用為90%時(shí)，機(jī)器開(kāi)動(dòng)8400臺(tái)時(shí)。制造費(fèi)用可控制在62480元以內(nèi)；生產(chǎn)能力利用率在95%時(shí)，機(jī)器開(kāi)動(dòng)8835臺(tái)時(shí)，造費(fèi)用可控制在63980元，依此類推。如果機(jī)器開(kāi)動(dòng)8400臺(tái)時(shí)，可使達(dá)到97200元;如果機(jī)器開(kāi)動(dòng)8835臺(tái)時(shí)，可使銷售收入達(dá)到1026000元，如果機(jī)器開(kāi)動(dòng)9300臺(tái)時(shí)，銷售收入可達(dá)到1134000元。根據(jù)這樣的調(diào)查了解得知，該產(chǎn)品技術(shù)簡(jiǎn)單，沒(méi)有廢品，凡生產(chǎn)便可達(dá)到合格，而且由于和近10

11、所高校以及中專、技校有業(yè)務(wù)上的往來(lái)，常年銷售，不存在滯銷問(wèn)題。另外，還可以向居民零售，或向超市供貨，總之，銷售不成問(wèn)題。根據(jù)以上預(yù)測(cè)，如果生產(chǎn)能力利用率為10%時(shí)，銷售收入可達(dá)到108萬(wàn)元，就可以編制表，如下表。成方口制造廠利潤(rùn)預(yù)算表(2006年度)銷售收入百分比(1)銷售收入(2)=1080000X(1)90%9720095%1026000100%1080000105%1134000變動(dòng)成本(3)43480449804658548188(4)=(2)-(3)92852098102010334151085812固定成本(5)19000190001900019000毛利潤(rùn)總額(6)=(4)-(5

12、)90952096202010144151066812由上表可知，如果學(xué)生用鋼木小床桌，生產(chǎn)能力100%的利用，每年可為本企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)1014415元，對(duì)干一個(gè)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這可是件有利可圖的好生意，于是，成方團(tuán)制造廠決定投資。在投入生產(chǎn)的過(guò)程中，每個(gè)月都進(jìn)行和分析，分析的方法仍然是彈性預(yù)算法，這樣便可控制制造費(fèi)用不高于預(yù)算的水平，結(jié)果在2006年11月末就完成了全年的財(cái)務(wù)預(yù)算利潤(rùn)指標(biāo)101萬(wàn)元，并且把制造費(fèi)用控制在了預(yù)算之內(nèi)，提前一個(gè)月完成了計(jì)劃利潤(rùn)指標(biāo)。(注:這里的制造費(fèi)用是指全部)由此可見(jiàn)，小企業(yè)如果能夠?qū)λ顿Y的項(xiàng)目事先進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，可以避免投資的盲目性，增加成功的可能性。而彈性預(yù)算簡(jiǎn)

13、便易行，是一種有利于小工作的好方法。筆者曾經(jīng)用這一簡(jiǎn)便易行的方法對(duì)許多小企業(yè)的投資狀況進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算，效果都很好。目前許多小企業(yè)的還沒(méi)有掌握一種科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算方法，對(duì)于所投資的項(xiàng)目沒(méi)有事先的財(cái)務(wù)預(yù)算，只憑投資人主觀判斷，往往造成不可挽回的損失。因此，建議在小企業(yè)中推廣彈性預(yù)算法，以提高小企業(yè)則務(wù)管理工作的水平。在我國(guó)，小企業(yè)正以數(shù)以萬(wàn)計(jì)的速度成長(zhǎng)，搞好這些小企業(yè)的，應(yīng)該列入我國(guó)的議事曰程之中。三、固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是以預(yù)算期內(nèi)正常的、可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、)水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)因素而編制預(yù)算的方法。它是最傳統(tǒng)的，也是最基本的預(yù)算編制方法。固定預(yù)算法是按照預(yù)

14、算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來(lái)編制預(yù)算的方法。1. 固定預(yù)算法法的優(yōu)缺點(diǎn)固定預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行。固定預(yù)算法其缺點(diǎn)主要有：(1) 過(guò)于機(jī)械呆板。因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)；(2) 可比性差。這是固定預(yù)算方法的致命弱點(diǎn)。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所根據(jù)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。因此，按照固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不利于正確地、考核和評(píng)價(jià)的執(zhí)行情況。2. 固定預(yù)算法的適用范圍一般來(lái)說(shuō)，固定預(yù)算只適用于業(yè)務(wù)量水平較為

15、穩(wěn)定的企業(yè)或編制預(yù)算。3. 固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例假定某企業(yè)年度及如下表所示：表1企業(yè)年度生產(chǎn)計(jì)劃及工時(shí)計(jì)劃表產(chǎn)品名稱預(yù)測(cè)銷量期初庫(kù)存預(yù)計(jì)期末庫(kù)存計(jì)劃產(chǎn)量單位產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量總工時(shí)甲產(chǎn)品11602004010006060000乙產(chǎn)品4200500300400080320000(1)材料費(fèi)用預(yù)算材料費(fèi)用預(yù)算一般以和單位產(chǎn)品及材料計(jì)劃單價(jià)為基礎(chǔ)并考慮實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)措施所降低的節(jié)約額加以計(jì)算。表2企業(yè)材料費(fèi)用預(yù)算表項(xiàng)目A材料B材料輔料合計(jì)單價(jià)18元3元甲產(chǎn)品(計(jì)劃1000件)23=1X23246184=2X計(jì)劃產(chǎn)30006000乙產(chǎn)品（計(jì)劃4000件）量定額費(fèi)用消耗定額5=3X計(jì)劃產(chǎn)量6240005180008

16、120043200定額耗用量7=1X68=6X計(jì)劃產(chǎn)量40200002432000266定額費(fèi)用9=7X計(jì)劃產(chǎn)量160000960008000264000基本車間一般耗費(fèi)修理車間耗費(fèi)10112000920020009200合計(jì)12=5+9+10+1118400011400020400318400（2）工資預(yù)算；企業(yè)工資預(yù)算的編制方法因的不同而采取不同的方法。在下，此時(shí)生產(chǎn)工人的工資屬于，可按需要的工時(shí)數(shù)和小時(shí)工資率直接編制；在月工資制度下，此時(shí)工資費(fèi)用是，只能依靠職工在冊(cè)人數(shù)、平均日工資額等數(shù)據(jù)來(lái)編制。表3企業(yè)表項(xiàng)目年度計(jì)劃產(chǎn)量總工時(shí)小時(shí)年度計(jì)劃提取福利費(fèi)（14%）合計(jì)基本車間修理車間人員生產(chǎn)

17、工人380000276000010640086640010000160001 4002 2401140018240行政管理部門人員30000420034200合計(jì)816000114240930240基本車間工資分配率二866400-380000=甲產(chǎn)品應(yīng)分配額二60000x=136800乙產(chǎn)品應(yīng)分配額二320000x=729600（3）的編制一般大都設(shè)置輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的費(fèi)用按一定的方法分配給受益單位的費(fèi)用中去，所以在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，首先要先編制輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用預(yù)算，該預(yù)算多按成本項(xiàng)目編制，多個(gè)項(xiàng)目指標(biāo)的確定可依據(jù)不同的情況處理。1.有消耗定額的，可根據(jù)計(jì)劃業(yè)務(wù)量，單位產(chǎn)品消耗定額和計(jì)

18、劃單價(jià)計(jì)算。如材料消耗應(yīng)按所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量、單位產(chǎn)品或勞務(wù)所耗材料和材料計(jì)劃單價(jià)計(jì)算。2 .凡有規(guī)定費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，如，可根據(jù)車間享受人數(shù)和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。3 .凡沒(méi)有消耗定額和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目（如）或車間固定費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目（如辦公費(fèi)），可根據(jù)上期預(yù)計(jì)實(shí)際數(shù)和計(jì)劃期節(jié)約費(fèi)用的要求確定。4 .凡是其他預(yù)算資料中有現(xiàn)成資料的（如工資），可直接采用。輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用后，應(yīng)把全部費(fèi)用分配給各受益單位，分配方法是先計(jì)算輔助生產(chǎn)車間所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，再根據(jù)各受益單位所需要的計(jì)劃產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量，計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的。費(fèi)用預(yù)算材料9200工資18240制造費(fèi)用（水電費(fèi)、辦公費(fèi)）22560合計(jì)50000修理總工時(shí)10000分配率5基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配額二受益工時(shí)x分配率二8000x5=40000行政管理部門分配率二受益工時(shí)x分配率二2000x5=10000基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用預(yù)算包括兩部分：一是輔助生產(chǎn)車間分配過(guò)來(lái)的。二是基本生