目標(biāo)成本預(yù)測與案例分析報告

1、目標(biāo)成本預(yù)測及案例分析姓 名： _ _學(xué) 號： _專 業(yè)： 工 業(yè) 工 程_ 目標(biāo)成本預(yù)測及案例分析（大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院， 410082）摘要：企業(yè)產(chǎn)品的價格競爭從根本上說就是企業(yè)的成本控制水平的競爭。目標(biāo)成本預(yù)測以外部的市場和消費(fèi)者為導(dǎo)向，開發(fā)新產(chǎn)品來滿足消費(fèi)者對價格和質(zhì)量的要求，以給定的競爭價格為基礎(chǔ)決定產(chǎn)品的成本，并在產(chǎn)品規(guī)劃、開發(fā)、制造階段來努力達(dá)到這一目標(biāo)，保證實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤和顧客滿意度。關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本 預(yù)測 成本控制0 引言在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了占領(lǐng)國外銷售市場，必須注重在產(chǎn)品開發(fā)和經(jīng)營管理上下功夫，成本管理是經(jīng)營管理的重要組成部分，是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，

2、加強(qiáng)成本管理，不斷降低產(chǎn)品成本就是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基本要求。對企業(yè)而言，研究某項工作的關(guān)鍵在于其必要性而不是可能性。成本控制對企業(yè)的重要性毋庸贅述，當(dāng)中國制造業(yè)快速發(fā)展，市場由賣方轉(zhuǎn)向買方，短缺現(xiàn)象從總體上消失之時，價格勢必成為市場競爭的主要焦點(diǎn)之一。而價格競爭從根本上說就是企業(yè)的成本控制水平的競爭。在產(chǎn)品規(guī)劃、開發(fā)階段預(yù)測真實(shí)可靠的目標(biāo)成木，以此為基礎(chǔ)控制成本，已是企業(yè)競爭的需要，生存的需要。1 目標(biāo)成本的概念目標(biāo)成本是指企業(yè)在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上所制定的未來成本應(yīng)達(dá)到的水平。是企業(yè)在成本管理上的奮斗目標(biāo)?！澳繕?biāo)成本法”是日本制造業(yè)創(chuàng)立的成本管理方法，目標(biāo)成本法以給定的競爭價格為基礎(chǔ)決定產(chǎn)品的

3、成本，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤。即首先確定客戶會為產(chǎn)品/服務(wù)付多少錢，然后再回過頭來設(shè)計能夠產(chǎn)生期望利潤水平的產(chǎn)品/服務(wù)和運(yùn)營流程。 哈佛大學(xué)大學(xué)教授羅賓·庫帕爾指出，“許多公司是先設(shè)計好產(chǎn)品，再計算被設(shè)計產(chǎn)品的代價，然后看看能否以這個價格水平賣出該產(chǎn)品”，而日本公司卻將這種程序完全顛倒過來，即“先將某種新產(chǎn)品的成本或售價確定為X，然后回過頭去努力實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)”。這種方法使得成本成為產(chǎn)品開發(fā)過程中積極的因素，而不是事后消極的結(jié)果。2 目標(biāo)成本法特點(diǎn)目標(biāo)成本管理是目標(biāo)管理與成本管理的統(tǒng)一,它具有以下特點(diǎn):（1）以市場為導(dǎo)向。目標(biāo)成本法著重與從外部的市場和消費(fèi)者處獲得需要的資料。它是以市場為

4、導(dǎo)向 ( Market-driven )，開發(fā)新產(chǎn)品來滿足消費(fèi)者對價格和質(zhì)量的要求，而不是以成本為導(dǎo)向，然后再將它們展現(xiàn)在消費(fèi)者的面前，以期望他們購買。目標(biāo)成本法的目的在于將客戶需求轉(zhuǎn)化為對所有相關(guān)流程的強(qiáng)制性競爭約束，以此來保證將來的產(chǎn)品能夠創(chuàng)造出利潤，是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計階段設(shè)計好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過程降低成本。 （2）超前型的成本管理。它要求企業(yè)的成本管理,在事先必須進(jìn)行成本的科學(xué)預(yù)測和可行性研究,制定出正確的成本目標(biāo),并依據(jù)成本目標(biāo)進(jìn)行成本決策和成本企劃,制定最優(yōu)的成本方案和實(shí)施措施。（3）系統(tǒng)性的成本管理。它要求企業(yè)在成本管理中,要以系統(tǒng)論的原理來指導(dǎo)成本經(jīng)營工作。

5、因為目標(biāo)成本是企業(yè)系統(tǒng)整體功能作用發(fā)揮的必然結(jié)果,要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本,就要協(xié)調(diào)好企業(yè)部各子系統(tǒng)、各要素之間的生產(chǎn)關(guān)系和人際關(guān)系,處理好它們之間成本發(fā)生、轉(zhuǎn)移的相互制約和相互保證關(guān)系,保證各個系統(tǒng)要素對成本控制作用的充分發(fā)揮。（4）全面性的成本管理。它要求企業(yè)的成本管理必須建立在:全環(huán)節(jié)、全過程、全方位和全員參加的成本控制網(wǎng)絡(luò)上。（5）嚴(yán)密型的成本管理。管理的封閉原理告訴找們,管理活動構(gòu)成連續(xù)封閉的回路,對于形成有效的管理活動是非常有利的,它在很大程度上影響著管理效能的高低。在目標(biāo)成本管理過程中,以預(yù)定的效益為目標(biāo)又以效益目標(biāo)達(dá)成程度為評價工作績效的依據(jù),“確定目標(biāo),層層分解”；“實(shí)施目標(biāo),監(jiān)控考績

6、”；“評定目標(biāo),獎懲兌現(xiàn)”,這三大環(huán)節(jié)形成一個緊密聯(lián)系的封閉的成本管理體系,為目標(biāo)成本管理取得高效能創(chuàng)造了重要條件。3 目標(biāo)成本法預(yù)測流程3.1 確定目標(biāo)銷售價格要確定市場價格，首先要進(jìn)行市場分析，了解客戶的需要和客戶愿意為此支付的價款。其次要了解競爭產(chǎn)品的價格。如果競爭產(chǎn)品的功能和質(zhì)量較高，那我們的目標(biāo)售價就必須低于競爭者的售價，如果我們產(chǎn)品的功能和質(zhì)量較高，那我們的目標(biāo)售價就可以等于或高于競爭者的價格。目標(biāo)售價還必須配合公司的經(jīng)營戰(zhàn)略。公司可能會希望設(shè)定一個較低的價格以迅速地贏得市場份額，或者公司會設(shè)定一個較高的價格以提高總體的長期贏利能力并塑造出技術(shù)優(yōu)良的形象。目標(biāo)售價=目前市場售價+新

7、增加產(chǎn)品功能或特性的市場價值。3.2 確定目標(biāo)利潤確定目標(biāo)利潤的目的是要確保企業(yè)長期利潤計劃的完成，設(shè)置目標(biāo)利潤的通常方式是緊緊依托于舊產(chǎn)品的實(shí)際利潤，公司參考長期的利潤率目標(biāo)來決定目標(biāo)利潤率，也可以選擇同行業(yè)先進(jìn)、合理的利潤率作為預(yù)測目標(biāo)利潤的依據(jù)，然后根據(jù)市場的波動情況進(jìn)行調(diào)整。 3.3 確定目標(biāo)成本目標(biāo)成本的確定是目標(biāo)成本管理的核心容，具體包括市場驅(qū)動型成本確定、產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本確定和零部件層次的目標(biāo)成本確定三個階段。3.3.1 市場驅(qū)動型成本所有產(chǎn)品必須滿足客戶的需要，因為客戶要求能夠推動產(chǎn)品的開發(fā)。如果要避免產(chǎn)品成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于客戶愿意支付的數(shù)額，就需要設(shè)定成本目標(biāo)。因此，確定市場驅(qū)動

8、型成本旨在設(shè)定一個為維護(hù)市場競爭地位而需要的一個可接受的成本（Allowable Cost）,并通過可接受成本的概念將市場壓力轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品設(shè)計者身上甚至產(chǎn)品零部件供應(yīng)商身上。3.3.2 產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本通過將可接受的成本與使用當(dāng)前設(shè)計和生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)的當(dāng)前成本進(jìn)行比較，確定在本階段降低成本的數(shù)額。產(chǎn)品設(shè)計者應(yīng)千方百計地在可接受成本的水平上開發(fā)能滿足顧客需要的產(chǎn)品。但事實(shí)上，產(chǎn)品設(shè)計者并非總能成功。因此，在給定的企業(yè)能力和零部件供應(yīng)商的條件下，設(shè)計出的產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本往往要高于可接受的成本。3.3.3 零部件層次的目標(biāo)成本企業(yè)一旦確定了產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本，就可以衍生出該產(chǎn)品各零部件的目標(biāo)成本

9、。對零部件層次的目標(biāo)成本進(jìn)行規(guī)劃可以將來自于市場的競爭性成本壓力明確轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商身上。通過與供應(yīng)商協(xié)商，達(dá)成某種協(xié)議或給預(yù)其一定回報，從而與供應(yīng)商建立一種共同發(fā)展的伙伴關(guān)系。確定零部件層次目標(biāo)成本主要是為了對外購的零部件設(shè)置一個合理的購買價。把公司的成本壓力轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商身上。3.3.4 目標(biāo)成本的確定3.4 運(yùn)用價值工程法尋找降低成本的途徑價值是以客戶為中心確定的,并且價值只能由最終客戶來確定才有意義。即價值在由具有特定價格、在特定時間能滿足客戶需求的特定產(chǎn)品來表達(dá)時才有意義。價值=功能（或效用）÷成本（或生產(chǎn)費(fèi)用） 或V= F/ C如果價值系數(shù)大于1，意味著對這個零件的相對重要性來

10、說，成本分配偏低；如果價值系數(shù)等于1或接近1，說明該零件的相對重要性與該零件所耗費(fèi)的成本相等或大致相等；如果價值系數(shù)小于1，說明該零件相對來說并不太重要，但成本分配偏高，應(yīng)列為重點(diǎn)分析對象。3.5 實(shí)施目標(biāo)成本控制目標(biāo)成本控制應(yīng)從產(chǎn)品設(shè)計研制開始，對材料采購，庫存，生產(chǎn)，銷售直至售后服務(wù)整個過程實(shí)施全面控制，而不僅是對生產(chǎn)階段的成本實(shí)施控制。目標(biāo)成本控制是圍繞目標(biāo)的設(shè)置、分解、實(shí)施、分析和考核進(jìn)行的，即通過合理設(shè)置成本目標(biāo)及其目標(biāo)分解，把企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)直至全體職工連成一個有共同努力方向的縱橫協(xié)調(diào)的指標(biāo)保證體系，以充分調(diào)動各方面的積極性和主動性，全力以赴地去完成企業(yè)的目標(biāo)總成本3.5.1

11、產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計過程的目標(biāo)成本控制實(shí)行目標(biāo)成本管理，要求將成本指標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)營決策的一項重要因素，它不是在新產(chǎn)品設(shè)計后產(chǎn)生，而是作為新產(chǎn)品設(shè)計前的目標(biāo)，以目標(biāo)成本作為新產(chǎn)品設(shè)計的一項重要依據(jù)，這和傳統(tǒng)成本管理主要是對生產(chǎn)和銷售過程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行控制是不同的?？梢哉f，設(shè)計研制階段的節(jié)約是最有效的節(jié)約，設(shè)計研制中的失誤，會導(dǎo)致成本控制“先天不足”，會導(dǎo)致巨大的浪費(fèi)。因此，加強(qiáng)設(shè)計研制階段的成本控制意義重大。而價值工程是進(jìn)行此階段成本控制的有效方法。3.5.2 材料采購目標(biāo)成本控制許多加工裝配型企業(yè)的材料成本在其產(chǎn)品成本中所占比重較大，達(dá)到70%-80%，因此，材料采購工作組織得好壞，在一定程度上制約

12、著材料成本的高低。3.5.3 生產(chǎn)過程中材料成本的控制生產(chǎn)過程中材料成本控制的主要做法有：下達(dá)材料用量定額計劃和施行限額用料制度。不得使用不符合質(zhì)量要求的材料，以免由于材質(zhì)不好造成廢品和次品。加強(qiáng)生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品質(zhì)量控制工作，提高合格品率和優(yōu)級品率，把廢品率控制在合理的圍之，提高原材料的利用率。分析材料實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，對于差異較大者應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)控制，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，獎罰分明；要不斷總結(jié)材料成本控制中的經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷改善材料成本控制工作。3.5.4 制造費(fèi)用的控制在資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)中，制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大且有不斷上升的趨勢，因此，切實(shí)控制好這部分費(fèi)用對于企業(yè)提

13、高效益至關(guān)重要其具體控制措施有： 嚴(yán)格執(zhí)行各項費(fèi)用開支的標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴(kuò)大制造費(fèi)用的開支圍與開支標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)費(fèi)用項目的性質(zhì)，將制造費(fèi)用總成本分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任中心，作為其費(fèi)用控制的目標(biāo)。 進(jìn)行制造費(fèi)用成本差異的計算，對于實(shí)際制造費(fèi)用與制造費(fèi)用目標(biāo)成本的差異較大者，要查明原因，深入分析，進(jìn)行重點(diǎn)控制，如果是目標(biāo)成本本身制定的不合理，要加以修改，使之盡可能逼近實(shí)際，對直接責(zé)任單位和個人，要獎罰兌現(xiàn)。3.6 通過持續(xù)改進(jìn)進(jìn)一步降低成本如果說價值工程法主要是用來降低產(chǎn)品設(shè)計成本的話，那么，持續(xù)改進(jìn)是為了降低制造階段的成本。在這個環(huán)節(jié)，降低成本的主要手段就是引進(jìn)新的制造方法和使用新的管理技術(shù)。由于市場激烈

14、競爭的影響，采用目標(biāo)成本法的企業(yè)其銷售價格都是在穩(wěn)定的或逐漸地下降地。因此，這些企業(yè)應(yīng)對競爭壓力地方法是定期使用目標(biāo)成本法重新設(shè)計產(chǎn)品，從而降低產(chǎn)品銷售價格，增加產(chǎn)品價值。4 目標(biāo)成本管理的作用(1)市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)的經(jīng)營管理應(yīng)以目標(biāo)成本管理為中心第一，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，基本目標(biāo)就是要生存、發(fā)展、盈利。而企業(yè)的產(chǎn)品成本和經(jīng)濟(jì)效益存在著直接而緊密的關(guān)系。目標(biāo)成本管理工作搞得好壞，直接左右著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)效益的高低又制約著企業(yè)的生存和發(fā)展。因而要提高經(jīng)濟(jì)效益，就不得不千方百計地降低成本，把目標(biāo)成本管理作為企業(yè)管理的龍頭，以目標(biāo)成本管理來帶動和促進(jìn)企業(yè)其他各項管理工

15、作，從而達(dá)到提高資本增值效益的目的。第二，市場經(jīng)濟(jì)必然存在競爭，競爭的容就是商品價格之爭。商品價格由成本和質(zhì)量決定，因而競爭的主要容是成本和質(zhì)量之爭，而質(zhì)量又受成本限制。因此，歸根到底，成本成為企業(yè)競爭的最主要的因素。(2)實(shí)行目標(biāo)成本管理是企業(yè)降低成本，提高效益的根本途徑。產(chǎn)品成本是企業(yè)一項綜合指標(biāo)，它反映了企業(yè)的人力、物力和財力等資源的利用程度。產(chǎn)品成本水平，不僅和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，同時也是企業(yè)增加收入的具體保證和源泉。一方面，目標(biāo)成本管理的直接作用和立足點(diǎn)是加強(qiáng)成本管理。經(jīng)濟(jì)效益是人們在生產(chǎn)經(jīng)營中所費(fèi)和所得的對比關(guān)系，因而經(jīng)濟(jì)效益不是一個單獨(dú)的指標(biāo)，而是一個綜合的指標(biāo)體系。在市場經(jīng)濟(jì)

16、中，勞動成果應(yīng)是使用價值和價值的統(tǒng)一，因而可用銷售收入來表示，勞動消耗可用成本表示，概括為:經(jīng)濟(jì)效益(利潤)=銷售收入成本。由公式可知，提高經(jīng)濟(jì)效益有兩條途徑:即增加銷售收入和降低產(chǎn)品成本。銷售收入決定于銷售量和價格，銷售量與價格在一定程度上存在著互為消長的關(guān)系，且兩者都要受社會消費(fèi)水平與市場競爭的制約，提高價格不但要冒失去市場的危險，而且提價只不過是一種利益的轉(zhuǎn)嫁，不能使整個社會經(jīng)濟(jì)效益提高，因此，企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的立足點(diǎn)，只有放在加強(qiáng)成本管理上。另一方面，目標(biāo)成本管理是以經(jīng)濟(jì)效益為中心，以提高資本增值為目的的成本管理。它的實(shí)行可以大大降低企業(yè)的各種消耗和費(fèi)用支出，增強(qiáng)企業(yè)對外部不利因素的消

17、化、吸收能力，在降低產(chǎn)品成本的同時，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加產(chǎn)量、產(chǎn)值和盈利，從而大提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因為企業(yè)經(jīng)濟(jì)放益的提說到底只能靠兩條，降低消耗和成本、提高質(zhì)量、增加產(chǎn)量。而目標(biāo)成本管理既可以保證成本不斷降低，又可促使產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量的提高。加強(qiáng)目標(biāo)成本管理，是提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑。(4)實(shí)行目標(biāo)成本管理，有利于提高成本管理水平，從而推動企業(yè)的經(jīng)營管理水平的提高目標(biāo)成本管理作為一種全面、系統(tǒng)、綜合的成本管理方法，它要求發(fā)揮好各級管理人員和各種管理職能的作用，要求企業(yè)整個管理水平跟著提高，這樣才能保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，真正達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。因此，目標(biāo)成本管理的實(shí)行，必然會提高企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、

18、管理等方面的水平，合理組織生產(chǎn)和流通，促進(jìn)和帶動整個企業(yè)管理水平、管理質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而提高企業(yè)的市場競爭能力，這是由目標(biāo)成本管理的特點(diǎn)所決定。5 案例分析某公司計劃推出一款節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，預(yù)計2012年可生產(chǎn)3000套，銷售2800套，售價100元套，銷售稅率為5%，全年期間費(fèi)用為20000元，目標(biāo)利潤為50000元。根據(jù)目標(biāo)成本預(yù)測法，計算該公司2012年的全年銷售成本、單位產(chǎn)品目標(biāo)生產(chǎn)成本和全年生產(chǎn)總成本。解：全年銷售成本=預(yù)計銷售收入-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤-期間費(fèi)用 =2800×100×（1-5%）- 20000-50000=196000（元） 單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=銷售成本/銷售量=196000/2800=70（元） 全年生產(chǎn)總成本=單位產(chǎn)品目標(biāo)成本*生產(chǎn)量 =3000×70=210000（元） 參考文獻(xiàn)1 月華，王妍.談企業(yè)成本管理及降低企業(yè)成本的途經(jīng)_月華J.北方