主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

1、第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：（1）資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（3）材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（5）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（6）期間費用的賬務(wù)處理；（7）利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。1“實收資本（或股本）”賬戶 投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，“實收資本”賬戶（股份有限公司一般設(shè)置”股本”賬戶

2、）屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。實收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額 貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額 期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本（或股本）總額。2“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。借方登記資本公積的減少額 貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。該賬戶可

3、按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。3“銀行存款”賬戶 按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）

4、”科目，按其差額，貸記“資本公積-資本溢價（或股本溢價）”科目。二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（一）負(fù)債籌資的構(gòu)成負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。（二）賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算：1“短期借款”賬戶 按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。借方登

5、記短期借款本金的減少額 貸方登記短期借款本金的增加額期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。2“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。3“應(yīng)付利息”賬戶“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。借方登記歸還的利息 貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息 期末余額在貸方，反映企

6、業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。4“財務(wù)費用”賬戶（無余額）按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額 貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等（三）賬務(wù)處理1短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時做相反的會計分錄。應(yīng)按計算確定的

7、短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。2長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款-本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記”長期借款-利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款-利息調(diào)整”等科目。第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)同時具有以下特征：（1）屬于一種有形資產(chǎn)；（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有；（3

8、）使用壽命超過一個會計年度。二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)

9、費等。企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計提折舊額的計算公式如下：月折舊額（固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值）×月折舊率其中：月折舊率年折舊率÷12工作量法,是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計算公式如下:某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額1“在建工程”賬戶“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方登記企業(yè)各項在建工程的

10、實際支出 貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進(jìn)行明細(xì)核算。 2“工程物資”賬戶 “工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。借方登記企業(yè)購入工程物資的成本 貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。3“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類

11、賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。4“累計折舊”賬戶 該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進(jìn)行明細(xì)核算?！袄塾嬚叟f”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。該賬戶借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計折舊 貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額 期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計折舊額。（一） 固定資產(chǎn)的購入企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“

12、銀行存款”等科目。需要安裝的先通過在建工程核算再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。購買固定資產(chǎn)，借：在建工程、應(yīng)付稅費應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款。支付安裝費，借：在建工程 貸：銀行存款。安裝完畢可使用，借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。在實務(wù)

13、中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進(jìn)行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?“原材料”賬戶“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。該賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。2“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)

14、類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。借方登記企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。3“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大

15、于計劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。4“在途物資”賬戶 該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本），貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。5“應(yīng)付賬款”賬戶 該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)付賬款”賬

16、戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。該賬戶借方登記償還的應(yīng)付賬款 貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項 期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。6“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。7“預(yù)付賬款”賬戶該賬戶可

17、按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算?！邦A(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項等。期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項。8“應(yīng)交稅費”賬戶“應(yīng)交稅費”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。該

18、賬戶借方登記實際繳納的各種稅費 貸方登記各種應(yīng)交未交稅費的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。該賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、賬務(wù)處理材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。（一）實際成本法核算的賬務(wù)處理實際成本法下，一般通過“原材料”和”在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1材料已驗收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。如果貨款尚

19、未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄。2材料尚未驗收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用

20、發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。（二）計劃成本法核算的賬務(wù)處理計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1材料已驗收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”科目，

21、貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。2材料尚未驗收入庫如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收

22、到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)資料的耗費過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費。這些費用最終都要歸集、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本的核算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)費用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計算出各種產(chǎn)品的實際成本和單位成本等。生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。直接材料（直接材料是指

23、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料）直接人工（直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬）制造費用（制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用）1“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。該賬戶借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用；貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。該賬戶可按

24、基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)分類核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計算單），并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。2“制造費用”賬戶（無余額）“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項制造費用 貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的制造費用。該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。3“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進(jìn)價）或計

25、劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。該賬戶借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。4“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶借方登記本月實際支付的職工薪酬數(shù)額；貸方登記本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼和福利費等。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶可按“工資”、“職工福利”、

26、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、賬務(wù)處理（一）材料費用的歸集與分配在確定材料費用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費用項目；對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計入相應(yīng)的成本計算對象（生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等）；對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗

27、的各種材料費用，應(yīng)先通過”制造費用”科目進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本；對于行政管理部門領(lǐng)用的材料費用，應(yīng)記入”管理費用”科目。（二）職工薪酬的歸集與分配職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù) 或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，按實際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：1應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提

28、供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應(yīng)借記“制造費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。當(dāng)企業(yè)采用計件工資制時，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費用，應(yīng)直接計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計時工資制時，對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本；對于同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（實際生產(chǎn)工時或定額生產(chǎn)工時等）分配計入產(chǎn)品成本。2應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成

29、本。3除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應(yīng)分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（三）制造費用的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等。企業(yè)發(fā)生制造費用時，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費用”科目。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中 為

30、制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照成本計算對象進(jìn)行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫存商品計價和確定銷售成本的依據(jù)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是會計核算的一項重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品

31、在產(chǎn)品的總成本。如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計算公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理涉及商品銷售、其他銷售等業(yè)務(wù)收入、成本、費用和相關(guān)稅費的確認(rèn)與計量等內(nèi)容。一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時符合以下條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

32、 ；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。二、賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算：1“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（無余額）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入。該賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶

33、，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。無余額“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入。該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。該賬戶借方登記由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價款、稅款和代墊款等；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。

34、期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。4“應(yīng)收票據(jù)”賬戶該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。該賬戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，貸方登記票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù)；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。5“預(yù)收賬款”賬戶該賬戶可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算“預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶貸方登

35、記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項等，借方登記銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項等。期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項；期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項。6“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（無余額）按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。該賬戶借方登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本。7“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（無余額）按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)

36、的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)的支出額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額。8“營業(yè)稅金及附加”賬戶（無余額）“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。需注意的是，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過該賬戶核算。該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費。（一）主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實

37、現(xiàn)的收入，應(yīng)按實際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。（二）主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價。

38、（三）其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的劃分并不是絕對的，一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)可能是另一個企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，即便在同一個企業(yè)，不同期間的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的。當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時確認(rèn)有關(guān)稅金；在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。第七節(jié) 期間費用的賬務(wù)處理一、 期間費用的構(gòu)成期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時

39、應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 活動所發(fā)生的各種費用。銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。1“管理費用”賬戶（無余額）按費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用額。2“銷售費用”賬戶（無余額）按費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。該賬戶借方登

40、記發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用額。3“財務(wù)費用”賬戶（無余額）按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。三、賬務(wù)處理（一）管理費用的賬務(wù)處理企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以

41、及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、企業(yè)研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。（二）銷售費用的賬務(wù)處理企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。企業(yè)發(fā)生的為銷

42、售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職薪酬、業(yè)務(wù)費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。（三）財務(wù)費用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目。第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。1營業(yè)利潤營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營

43、業(yè)績，其計算公式如下：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）其中，營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2利潤總額利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出3凈利潤凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：凈利潤利潤總額所得稅費用（二）賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤形成業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算：1“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實

44、現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。貸方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，余額如在貸方，即為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；余額如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入”利潤分配-未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。2“投資收益”賬戶 按投資項目設(shè)置明細(xì)賬戶

45、“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。該賬戶貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。3“營業(yè)外收入”賬戶（無余額）按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細(xì)賬戶“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額；借方登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。4“營業(yè)外支出”賬戶（無余額）按支出項目設(shè)置明

46、細(xì)賬戶“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。5“所得稅費用”賬戶“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅；貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅。（三）賬務(wù)處理會計期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入

47、”等科目，貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目。二、 利潤分配的賬務(wù)處理利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。（一）利潤分配的順序企業(yè)向投資者分配利潤，應(yīng)按一定的順序進(jìn)行。按照我國公司法的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：1計算可供分配的利潤企業(yè)在利

48、潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補(bǔ)的虧損）等項目，計算可供分配的利潤，即：可供分配的利潤凈利潤（或虧損）年初未分配利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損其他轉(zhuǎn)入的金額如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)（即累計虧損），則不能進(jìn)行后續(xù)分配；如果可供分配利潤為正數(shù)（即累計盈利），則可進(jìn)行后續(xù)分配。2提取法定盈余公積按照公司法的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的10提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50以上的，可以不再提取。3提取任意盈余公積公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。4向投資者分配利潤（