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文檔簡介
1、第二章 存 貨1、原材料(1)取得發(fā)票與材料同時到借:原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款 發(fā)票先到借:在途物資(含運(yùn)費(fèi))應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款 材料已到,月末發(fā)票賬單未到借:原材料 貸:應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款注:下月初,用紅字沖回,等收到發(fā)票再處理(2)發(fā)出平時登記數(shù)量,月末結(jié)轉(zhuǎn)借:生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/ 貸:原材料 委托加工物資發(fā)出委托加工物資借:委托加工物資 貸:原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借:委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 貸:銀行存款等交納消費(fèi)稅(見應(yīng)交稅金)加工完成收回加工物資借:原材料(驗(yàn)收入庫加工物資剩余物資) 貸:委托
2、加工物資3.包裝物(1)生產(chǎn)領(lǐng)用,構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借:生產(chǎn)成本 貸:包裝物 (2)隨產(chǎn)品出售且借:營業(yè)費(fèi)用(不單獨(dú)計價)其他業(yè)務(wù)支出(單獨(dú)計價) 貸:包裝物 (3)包裝物的出租、出借第一次領(lǐng)用新包裝物時借:其他業(yè)務(wù)支出(出租)營業(yè)費(fèi)用(出借) 貸:包裝物注:出租、出借金額較大時可分期攤銷收取押金借:銀行存款 貸:其他應(yīng)付款收取租金借:銀行存款 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 其他業(yè)務(wù)收入退還包裝物 (不管是否報廢), 借:其他應(yīng)付款(按退還包裝物比例退回押金) 貸:銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借:其他應(yīng)付款(按沒收的押金) 其他業(yè)務(wù)支出(消費(fèi)稅) 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(
3、銷項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 其他業(yè)務(wù)收入(差額部分)不能使用而報廢時,按其殘料價值借:原材料 貸:其他業(yè)務(wù)支出(出租) 營業(yè)費(fèi)用(出借)(殘值以外的,成為真正的費(fèi)用、支出了)攤銷(略)一次、五五、分次4.低值易耗品(處理同包裝物) 5.存貨清查盤盈確認(rèn)借:原材料 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢報批轉(zhuǎn)銷借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:管理費(fèi)用盤虧或毀損確認(rèn)借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:原材料 應(yīng)交稅金增(轉(zhuǎn)出)報批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借:管理費(fèi)用 貸:待處理財產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗借:原材料 (殘料) 其他應(yīng)收款(保險、責(zé)任人賠款)管理費(fèi)用貸:待處理財產(chǎn)損溢i
4、ii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借:原材料 (殘料) 其他應(yīng)收款(保險、責(zé)任人賠款) 營業(yè)外支出非常損失 貸:待處理財產(chǎn)損溢注:待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況:如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),轉(zhuǎn)入損益等,不用披露; 如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),應(yīng)按上述方法結(jié)平,同時在附注中披露;如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致,則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:實(shí)收資本(或股本)C、非貨幣性交易取得(1)支付補(bǔ)價借:原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)貸:原材料(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷
5、項(xiàng)稅)銀行存款(支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi))(2)收到補(bǔ)價借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 銀行存款(收到的補(bǔ)價) 貸:原材料(等) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價收益補(bǔ)價-補(bǔ)價/公允價*帳面價-補(bǔ)價/公允價*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得(1)支付補(bǔ)價 借:原材料(應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:應(yīng)收賬款 銀行存款(補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi))(2)收到補(bǔ)價借:原材料(應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)) 銀行存款(補(bǔ)價) 貸:應(yīng)收賬款 銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))E、接受捐贈 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)
6、價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款(相關(guān)費(fèi)用) 應(yīng)交稅金(稅費(fèi)) 月底:借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸:資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 處置后: 借:資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸:資本公積-其他資本公積D、工程領(lǐng)用借:在建工程(或工程物資)貸:原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)E、用于職工福利 借:應(yīng)付福利費(fèi) 貸:原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)存貨的期末計價3、計劃成本法A、付款、發(fā)票到達(dá) 借:物資采購(實(shí)際成本)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)B、入庫 借:原材料(等) 貸:物資采購(計劃成本)C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出借
7、方(超支): 借:材料成本差異 貸:物資采購貸方(節(jié)約) 借:物資采購 貸:材料成本差異計劃成本實(shí)際入庫數(shù)量(扣減發(fā)生的合理損耗量)*計劃價實(shí)際成本包含合理損耗的購貨金額(即發(fā)票價)材料成本差異率(月初結(jié)存差異+本期差異)/(月初計劃成本+本期計劃成本)D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異 借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)營業(yè)費(fèi)用等 貸:材料成本差異(正差用藍(lán)字,負(fù)用紅字)4、零售價法成本率(期初存貨成本+本期存貨成本)/(期初存貨售價+本期存貨售價)期銷售存貨的成本本期存貨的售價(銷售收入)*成本率例:某商品公司采用零售價法,期初存貨成本20000元,售價總額30000元。本期購入存貨100000元,售價1
8、20000元,本期銷售收入100000元,本期銷售成本是多少? 成本率(20000+100000)/(30000+120000)80 銷售成本100000*8080000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例:某商業(yè)公司采用毛利率法,02年5月月初存貨2400萬元,本月購貨成本1500萬元,銷貨收入4550萬元,上月毛利率24,求5月末成本。 5月銷售成本4550*(1-24)3458萬元 5月末成本2400+1500-3458442萬元7、委托加工物資委托方: A、借:委托加工物資 貸:原材料 B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等 借:委托加工物資 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:銀行存款(應(yīng)付賬款
9、) C、支付消費(fèi)稅 借:委托加工物資(直接出售) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅(收回后繼續(xù)加工) 貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)消費(fèi)稅計稅價格(發(fā)出材料金額+加工費(fèi))/(1-稅率)。 增值稅加工費(fèi)*稅率 D、轉(zhuǎn)回 借:原材料(庫存商品) 貸:委托加工物資計提跌價準(zhǔn)備 借:管理費(fèi)用-計提的存貨低價準(zhǔn)備 貸:存活跌價準(zhǔn)備第三章 投 資1短期投資購入借:短期投資-股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸:銀行存款其他貨幣資金注:收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息 借: 銀行存款 貸:應(yīng)收股利、應(yīng)收利息收到持有時期內(nèi)的股利或利息借:銀行存款/現(xiàn)金 貸:短期投資股票/債券X轉(zhuǎn)讓、出售借:銀行存款 短期投資跌價準(zhǔn)備股/債X(
10、分?jǐn)偛糠?貸:短期投資 股票/債券X 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計入應(yīng)收尚未收回的)投資收益出售股/債X(借或貸)4、計提跌價準(zhǔn)備 借:投資收益-計提短期投資跌價準(zhǔn)備 貸:短期投資跌價準(zhǔn)備2長期股權(quán)投資投資1、成本法 1-1、取得 (1)購買 借:長期股權(quán)投資-X公司 應(yīng)收股利(已宣告未分派現(xiàn)金股利) 貸:銀行存款(2)債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 a、收到補(bǔ)價 借:長期股權(quán)投資(=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價) 銀行存款(收到補(bǔ)價) 貸:應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價借:長期股權(quán)投資(=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價) 貸:應(yīng)收賬款 銀行存款(支付補(bǔ)價)(3)非貨幣性交易取得(固定資產(chǎn)換入舉例)a、借:固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸:固定資產(chǎn)b、(
11、1)支付補(bǔ)價借:長期股權(quán)投資-X公司 貸:固定資產(chǎn)清理 銀行存款(2)收到補(bǔ)價借:長期股權(quán)投資-X公司 銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-2、日常事務(wù)(1)追加投資借:長期股權(quán)投資-X公司 貸:銀行存款(2)收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借:銀行存款 貸:長期股權(quán)投資-X公司(3)投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理 借:銀行存款 貸:投資收益-長期股權(quán)投資-X公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*(當(dāng)年投資持有月份/全年月份12)我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派,由此導(dǎo)致沖減成本的核算。【應(yīng)沖減初
12、始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時沖減,否則全部作為收益。即:超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)(4)投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本計算結(jié)果>0時,沖減,<0時,恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會計期間沖減的投資成本 借:應(yīng)收股利 30
13、000 期股權(quán)投資-X公司10 000 貸:投資收益-股利收入40 000b、繼續(xù)沖減投資成本借:應(yīng)收股利 45 000貸:長期股權(quán)投資-X公司 5 000 投資收益-股利收入40 000 舉例:A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10股份,準(zhǔn)備長期持有。投資成本110 000。(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100 000;取得時:借:長期股權(quán)投資-B公司 110 000 貸:銀行存款 110 000宣告分派股利時:借:應(yīng)收股利 10 000 貸:長期股權(quán)投資-B公司 10 000假設(shè):(2)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000,2004年5月8日宣告分派3
14、00 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+300 000)-400 000】*10-10 000=-10 000 借:應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資-X公司 10 000 貸:投資收益-股利收入 40 000假設(shè):(3)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000,2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+450 000)-400 000】*10-10 000=5 000 借:應(yīng)收股利 45 000 貸:長期股權(quán)投資-X公司 5 000 投資收益-鼓勵收入 40 000假設(shè):(4)引用例(3),B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤100 000,
15、2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10-(10 000+5 000)=-7 000 借:應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資-X公司 7 000 貸:投資收益-股利收入 37 000此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設(shè):(5)引用例(3),B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤200 000,2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+2
16、00 000)】*10-(10 000+5 000)=-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分,最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借:應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資-X公司 15 000 貸:投資收益-股利收入 45 000此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000(原投資帳面價值)注:至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法所用科目:長期股權(quán)投資-X公司(投資成本)(股權(quán)投資差額)(損益調(diào)整)(股權(quán)投資準(zhǔn)備)投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷A、取得 (1) 借:長期股權(quán)投資-X公
17、司(投資成本)占被投資公司應(yīng)享有份額 長期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資差額) 貸:銀行存款(教材中分兩步做分錄)(2)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借: 長期股權(quán)投資-X公司(投資成本)占被投資公司應(yīng)享有份額 貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分 銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利借:應(yīng)收股利 貸: 長期股權(quán)投資-X公司(投資成本)(2)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 借: 長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 貸:投資收益-股權(quán)投資收益 (3)被投資公司發(fā)生凈損失 借:投資收益-股權(quán)投資損失 貸:長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份
18、/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12(4)被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)(5)被投資公司接收捐贈 a、被投資公司帳務(wù)處理(舉例:固定資產(chǎn))1 借:固定資產(chǎn) 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金(或銀行存款)支付的相關(guān)稅費(fèi)2 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 貸:資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅3處理 借:資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸:資本公積-其他資本公積b、投資公司 1 借:長期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)被投資公 司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額 貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備(6)被投資公司增資
19、擴(kuò)股 借:長期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)被投資公司確認(rèn) 資本公積*應(yīng)享有份額 貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備(7)被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額(同上)(8)專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入(同上)(9)關(guān)聯(lián)交易差價(同上)(10)投資差額攤銷(期限:1、合同約定投資期限,按此期限;2、無規(guī)定不超過10年) 借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 貸:長期股權(quán)投資-x公司(股權(quán)投資差額) (11)被投資公司重大會計差錯更正(例:發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊)分錄中1 2 3代實(shí)際金額a、被投資公司1)補(bǔ)提折舊 借:以前年度損益調(diào)整1 貸:累計折舊2)調(diào)減應(yīng)交所得稅借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅.=1*所得稅率
20、貸:以前年度損益調(diào)整23)減少未分配利潤借:利潤分配-未分配利潤 貸:以前年度損益調(diào)整 3=1-24)沖回多提公積金 借:盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計提比例*3 盈余公積-法定公益金 貸:利潤分配-未分配利潤4調(diào)整后減少未分配利潤(凈利潤)=3-4b、投資公司1)損益調(diào)整 借:以前年度損益調(diào)整=上 3-4*股權(quán)比例 貸:長期股權(quán)投資-x公司(損益調(diào)整)2)若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3)沖減未分配利潤借:利潤分配-未分配利潤5 貸:以前年度損益調(diào)整 4)沖回多提公積金 借:盈余公積-法定公積金 -法定公益金 貸:利潤分配-未分配利潤6調(diào)減的未分配利潤(凈利潤)=5-63、權(quán)益法
21、轉(zhuǎn)成本法(資本公積準(zhǔn)備不作處理)P89A、出售、處置部分股權(quán)(導(dǎo)致采用成本法) 借:銀行存款 貸:長期股權(quán)投資-x公司(投資成本) 長期股權(quán)投資-x公司(損益調(diào)整) 投資收益(借或貸,差額部分)B、轉(zhuǎn)為成本法 借:長期股權(quán)投資-x公司成本法投資成本 貸:長期股權(quán)投資-x公司(投資成本)權(quán)益法下帳面余額 長期股權(quán)投資-x公司(損益調(diào)整)權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資-x公司 4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90以(追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本)為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額A、取得長期股權(quán)投資(成本法)借:長期股權(quán)投資-x公司 貸:銀行
22、存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資-x公司C、再投資后,追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間1 =(成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額) /攤銷年限*已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動 數(shù)*所占份額 2【成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益- 追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1借:長期股權(quán)投資-x公司(投資成本)(初始投資成本-確認(rèn)的 原始投資差額 -分派的股利) (股權(quán)投資差額)=調(diào)整前確認(rèn)的投資 差額-確認(rèn)攤銷部分 (損益調(diào)整)=2 貸:長期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時帳
23、面數(shù) 利潤分配-未分配利潤=2-1(累計影響數(shù))D、追加投資 借:長期股權(quán)投資-x公司實(shí)際投資成本(含稅費(fèi)) 貸:銀行存款E、以下分錄見例題舉例:A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票,持股比例占10,另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)。(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利,A公司可獲得40 000元;a、借:長期股權(quán)投資-x公司 522 000 貸:銀行存款 522 000b、 借:應(yīng)收股利 40 000 貸:長期股權(quán)投資-x公司 40 000長期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000(2)2003年1月1日A公司以1 800 0
24、00再次購入B公司25股權(quán),另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35,改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計4 500 000元,2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000,2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33,股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10=72 0002002年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*10*1=7 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10 =40 000成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=40 000-7 200=32 800借:長期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 410 00
25、0=(522 000 - 40 000-7 200) (股權(quán)投資差額) 64 800=(72 000-7 200) (損益調(diào)整) 40 000=(400 000*10) 貸:長期股權(quán)投資-b公司 482 000 利潤分配-未分配利潤 32 800B、追加投資 借:長期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 1 809 000 =(1 800 000+9 000) 貸:銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)益法,2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本(詳見書P91) 借:長期股權(quán)投資-b企業(yè)(投資成本) 40 000 貸:長期股權(quán)投資-b企業(yè)(損益調(diào)整) 40 000E、股權(quán)投資差額=1809000
26、(4 500 000-400 000+400 000) *0.25=684000初始權(quán)益加利潤減分紅 借:長期股權(quán)投資-b公司(股權(quán)投資差額) 684 000 貸:長期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 684 000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權(quán)益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000F、攤銷投資差額借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 75600=(64800/9+684000/10) 貸:長期股權(quán)投資-b公司(股權(quán)投資差額) 756000H、2003年投資收益借:長期股權(quán)投資-b公司(損益調(diào)整) 1
27、40 000=400000*35 貸:投資收益-股權(quán)投資收益 140 000F、【長期股權(quán)投資的賬面價值】=長期股權(quán)投資科目下 (投資 成本)(股權(quán)投資差額)(損益調(diào)整)十、長期債券投資1、債券投資A、取得 借:長期債權(quán)投資-債券投資(面值) (溢價) (應(yīng)計利息)投資前確認(rèn)的利息 (債券費(fèi)用)相關(guān)費(fèi)用較大 投資收益-長期債券費(fèi)用攤銷相關(guān)費(fèi)用較小時 貸:銀行存款 長期債權(quán)投資-債券投資(折價)B、一次還本付息:年度終了計提利息 、攤銷溢折價 借:長期債權(quán)投資-債券投資(應(yīng)計利息)(增加賬面價值) 長期債權(quán)投資-債券投資(折價) 貸:長期債權(quán)投資-債券投資(溢價)(攤銷) 長期債權(quán)投資-債券投資
28、(債券費(fèi)用)(攤銷) 投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)C、分期付息:年度終了計提利息、攤銷溢折價(1)計提、攤銷 借:長期債權(quán)投資-債券投資(折價) 應(yīng)收利息 貸:長期債權(quán)投資-債券投資(溢價)(攤銷) (債券費(fèi)用)(攤銷) 投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)(2)收到付息 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息(3)實(shí)際利率法溢折價攤銷(分期付息)P94【應(yīng)收利息】=面值*票面利率【投資收益(利息收入)】=(面值+未攤銷溢折價)*實(shí)際利率【本期溢折價攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入(溢價正,折價負(fù))【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數(shù)(A)、溢價時,多收款,多付利息 借:應(yīng)收利息 貸:投資收
29、益-債券利息收益 長期債權(quán)投資-x債券投資(溢價)(B)、折價時,少收款,少付利息。 借:應(yīng)收利息 長期債權(quán)投資-x債券投資(折價) 貸:投資收益-債券利息收益 D、可轉(zhuǎn)換公司債券(1)取得時 借:長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券面值) (溢價) 貸:銀行存款(2)計提利息 借:長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資(應(yīng)計利息) 貸:投資收益-債券利息收入(3)轉(zhuǎn)換時(本例成本法) 借:長期股權(quán)投資-x公司(若為短期持有,借:短期投資) 貸:長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值) (溢價).未攤銷部分 (應(yīng)計利息)E、各投資項(xiàng)目的處置 借:銀行存款 投資收益-xx投資損失 xx投資減值
30、準(zhǔn)備 貸:xx投資 (按處置比例轉(zhuǎn)出)帳面數(shù) 投資收益-xx投資收益 (有收益時)注意:長期股權(quán)投資權(quán)益法"資本公積" 借:資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸:資本公積-其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價孰低法 借:投資收益-xx投資跌價準(zhǔn)備 貸:xx投資跌價準(zhǔn)備十一、委托貸款1、計提利息 在“委托貸款”下還有“本金”科目 借:委托貸款-利息 貸:投資收益-委托貸款利息收入2、到期利息未收回,全部沖回,做1相反分錄3、年終計提減值準(zhǔn)備 借:投資收益-委托貸款減值 貸:委托貸款-減值準(zhǔn)備附:“投資收益”科目下明細(xì)科目有 - 短期投資跌價準(zhǔn)備 - 委托貸款利息收入 - 委
31、托貸款減值 - 債券利息收入 - 長期債券費(fèi)用攤銷 - 股權(quán)投資收益 - 股權(quán)投資差額攤銷 - 股權(quán)投資損失 - 計提的長期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計價1、短期投資 借:投資收益-短期投資跌價準(zhǔn)備 貸:短期投資跌價準(zhǔn)備-股票A -債券2、長期投資減值 借:投資收益-長期投資減值準(zhǔn)備 貸:長期投資減值準(zhǔn)備-B公司3、投資時產(chǎn)生“長期股權(quán)投資-XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的,計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時,先攤銷掉“權(quán)投資差額”: 借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 貸:長期股權(quán)投資-XX單位(股權(quán)投資差額)不足部分,再記 借:投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備 貸:長期投資減值準(zhǔn)備-XX單位4、投
32、資時產(chǎn)生“資本公積-(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的,計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時,先沖減掉。不足部分,再正常計提,錯記“投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備”。價值恢復(fù)時,順序正相反。 減值時: 借: 投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備-1-2 資本公積-XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)-2 貸:長期投資減值準(zhǔn)備-XX單位-1 價值恢復(fù)時,先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分 借:長期投資減值準(zhǔn)備-XX單位-1 貸:投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備-1-2 資本公積-XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)-25、如果計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資,其價值在處置時沒完全恢復(fù),應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。 借:銀行存款 長期
33、投資減值準(zhǔn)備-XX單位 投資收益(借為損失,貸為收益,由差額確定) 貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備先恢復(fù) 長期股權(quán)投資-XX單位處置時賬面余額 應(yīng)交稅金除所得稅外 同時: 借:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積-其他資本公積【長期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額。 【賬面價值】=長期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備貸方余額股權(quán)分置改革(一)支付現(xiàn)金方式借:股權(quán)分置流通權(quán)支付的金額貸:銀行存款(二)送股或縮股方式借:股權(quán)分置流通權(quán) 送股或縮股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值 貸:長期股權(quán)投資 權(quán)益法核算的,要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目(三)發(fā)行認(rèn)購權(quán)證方式1、將認(rèn)購權(quán)證直接送給流通股股東
34、的,發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。(1)、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時:借:銀行存款收到的價款股權(quán)分置流通權(quán)行權(quán)價低于股票市場價格的差額貸:長期股權(quán)投資 減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值投資收益差額部分,或借(2)、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的:借:股權(quán)分置流通權(quán)實(shí)際支付的金額貸:銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)購權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的:借:銀行存款貸:應(yīng)付權(quán)證(1)、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時:借:銀行存款收到的價款股權(quán)分置流通權(quán)行權(quán)價低于股票市場價格的差額應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額貸:長
35、期股權(quán)投資 減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值投資收益差額部分,或借(2)、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的:借:應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額股權(quán)分置流通權(quán)差額貸:銀行存款實(shí)際支付的金額認(rèn)購權(quán)證存續(xù)期滿,“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目,“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后,“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積”科目。(四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的,在相關(guān)備查登記簿中予以登記。(1)認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè):借:股權(quán)分置流通權(quán)按行權(quán)價高于股票市場價格的差額長期股權(quán)投資/短期投資差額貸:銀行存款支
36、付的價款(2)持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價:借:股權(quán)分置流通權(quán)實(shí)際支付的金額貸:銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價格出售給流通股股東:借:銀行存款貸:應(yīng)付權(quán)證(1)認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè):借:股權(quán)分置流通權(quán)按行權(quán)價高于股票市場價格的差額應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額長期股權(quán)投資/短期投資差額貸:銀行存款支付的價款(2)持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價:借:應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額股權(quán)分置流通權(quán)差額貸:銀行存款實(shí)際支付的金額期滿,“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同(三)(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利
37、形成的股份,送給流通股股東:比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進(jìn)行會計處理。(六)以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值,借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目,貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。(七)以承諾方式取得的流通權(quán)(八)取得流通權(quán)的非流通股份出售的會計處理按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時,借:銀行存款收到的金額貸:長期股權(quán)投資 出售股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值投資收益按差額,借或貸同時,結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本:借:投資收益貸:股權(quán)分置流通權(quán)按照,”科目,按照,科目,按其差額,
38、貸記或借記“”科目。同時,按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的(九)企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長期資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目反映;應(yīng)在流動負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反映。對于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán),應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以披露,說明承諾的具體內(nèi)容;對于發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證,也應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的具體內(nèi)容. 第五章固定資產(chǎn)1、取得價值構(gòu)成(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出)=價款(含增值稅)+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+(資本化的)借款利息+外幣借款折合差價+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用(契稅、車輛購置稅、耕地占用稅)
39、等A、外購不需安裝的 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款B、外購需安裝的 (1)借:在建工程 貸:銀行存款(支付的買價、運(yùn)雜費(fèi)等)(2)借:在建工程 貸:銀行存款(支付的安裝費(fèi)等)(3)借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)C、自行建造 (1)購買工程物資 借:工程物資(含增值稅) 貸:銀行存款(2)領(lǐng)用工程物資 借:在建工程 貸:工程物資(3)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品 借:在建工程 貸:庫存商品帳面成本 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(4)領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料 借:在建工程 貸:原材料(等) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(5)工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨 借:原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:工程物資(6)聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用 借:待攤費(fèi)用一年內(nèi)攤銷 貸:銀行存款支付的費(fèi)用 原材料使用本企業(yè)外購材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅
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