淺論稅收籌劃及其應(yīng)用

1、2010-03-13 09:51來(lái)源 :淺論稅收籌劃及其應(yīng)用論文網(wǎng)作者：闕紅艷網(wǎng)友評(píng)論0條 瀏覽次數(shù)425論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃偷稅節(jié)稅論文摘要： 本文從稅收籌劃的理解、特點(diǎn)、以及稅收籌劃在企業(yè)當(dāng)中的具體運(yùn)用等方面談?wù)剬?duì)其的認(rèn)識(shí)。Abstract:The undertaking on characteristics of tax planning and its specific application in the enterprises are introduced in this paper.Key words:TaxPlanningTaxEvasionTax-saving隨著改革開(kāi)放進(jìn)程

2、的加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球化進(jìn)程，企業(yè)的涉稅事項(xiàng)不斷增多。不論在哪個(gè)國(guó)家，都要求納稅人依法納稅，對(duì)不履行納稅義務(wù)的人要進(jìn)行法律制裁。但是在不違背稅法的前提下， 納稅人是否就沒(méi)有什么辦法可以合法地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？納稅人是否就應(yīng)該被動(dòng)地按稅務(wù)部門的要求繳稅呢？答案是否定的。舉例如下：某從事裝潢及園林建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，2006 年實(shí)現(xiàn)銷售 1 200 多萬(wàn)元，由于該企業(yè)設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)項(xiàng)目所占的比重較大，購(gòu)入原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá) 12%， 2006 年繳納增值稅近 150 萬(wàn)元。2007 年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了詳細(xì)分

3、析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可分為兩塊，一塊是原材料的購(gòu)進(jìn)加工及銷售；另一塊是建筑設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)，其中園林藝術(shù)設(shè)計(jì)建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。于是提出如下策劃意見(jiàn)： 將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩塊， 并在工商部門單獨(dú)注冊(cè)， 建成兩個(gè)獨(dú)立核算的法人企業(yè)。其中一個(gè)是應(yīng)納增值稅為主的，另一個(gè)是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為主的，兩個(gè)企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過(guò)策劃后， 兩個(gè)企業(yè)以正常的形式對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)， 經(jīng)過(guò)一年的運(yùn)作， 兩企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入1 400 多萬(wàn)元， 而繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)不到70 萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率從原來(lái)的12%下降到到 5%，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益明顯上升。 從這個(gè)例子當(dāng)中我們可以感受到稅收籌劃帶來(lái)的好處。本文將對(duì)稅收籌劃及其在企業(yè)

4、中的應(yīng)用進(jìn)行探討。一、對(duì)稅收籌劃的理解印度稅務(wù)專家 N.J.雅薩斯威在個(gè)人投資和稅收籌劃一書中說(shuō)，稅收籌劃是 “納稅人通過(guò)納稅活動(dòng)的安排， 以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠， 從而獲得最大的稅收利益。 ”美國(guó)學(xué)者梅格斯博士認(rèn)為： “人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。 ”對(duì)稅收籌劃在我國(guó)還有很多同義的稱呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義： (一 )納稅人立場(chǎng)。稅收籌劃是納稅人進(jìn)行的一項(xiàng)行為，而非政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為； (二 )合法性。稅收籌劃是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不

5、能違法； (三 )籌劃性。稅收籌劃是對(duì)籌資、 經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)等進(jìn)行事先設(shè)計(jì)和安排，不是事后總結(jié)； (四 )方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)；(五 ) 效益性。稅收籌劃要達(dá)到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠(yuǎn)期的。稅收籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會(huì)和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法 ”，用正常的途徑來(lái)“節(jié)稅 ”的自由。這說(shuō)明，稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。 從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。例如，國(guó)家對(duì)需要

6、重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，這無(wú)疑也是稅收籌劃。二、劃分稅收籌劃和偷稅的界限在稅收籌劃實(shí)踐中， 有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅， 不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的， 反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。 因此，要有效開(kāi)展籌劃， 必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅的界限。偷稅。 征管法第六十三條規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的， 是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依法進(jìn)行相應(yīng)的處罰；構(gòu)成犯罪的

7、，依法追究刑事責(zé)任。因此，不論是站在納稅人的立場(chǎng)上，還是站在立法者的立場(chǎng)上，準(zhǔn)確地判斷 “稅收籌劃 ”與“偷稅 ”都是很有必要的。 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會(huì)減少國(guó)家的稅收收入， 但不屬于違法行為。 偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過(guò)事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；偷稅直接違反稅法， 而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法的規(guī)定。目前，企業(yè)在稅收籌劃問(wèn)題上存在著兩個(gè)問(wèn)題；一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅； 二是明知故犯， 打著稅收籌劃的幌子

8、行偷稅這實(shí)?？陀^地說(shuō)，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時(shí)確實(shí)難以掌握。有時(shí)， 納稅人避稅的力度過(guò)大， 就成了不正當(dāng)避稅， 而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。例如，利用 “掛靠法 ”進(jìn)行稅收籌劃就有這個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，只要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員切實(shí)掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。三、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的， 所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過(guò)程。稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用主要有以下幾方面：（一）籌資過(guò)程中的稅收籌劃1、籌資方式是

9、企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。從性質(zhì)上講，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿足企業(yè)所需資金，但不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。為此， 企業(yè)必須權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系，確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負(fù)債成本率，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。然而負(fù)債利息必須固定交付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。12淺論稅收籌劃及其應(yīng)用2010-03-13 09:51來(lái)源 :論文網(wǎng)作者：闕紅艷

10、網(wǎng)友評(píng)論0條瀏覽次數(shù)4272、融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費(fèi)用及有關(guān)手續(xù)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用，固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本通過(guò)無(wú)本租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。（二）投資過(guò)程中的稅收籌劃1、組建形式的選擇?，F(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)，投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，企業(yè)組建形式不一樣， 稅收政策也各異，以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，再交個(gè)人所得稅：而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只需交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。2、設(shè)

11、置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。3、投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家政策。為了配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施， 對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資， 會(huì)在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇， 這就要求投資者在投資決策前， 必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。（三）

12、稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的運(yùn)用以股份制公司為例， 公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問(wèn)題， 而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見(jiàn)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個(gè)人股東須按20%繳納個(gè)人所得稅;若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部， 股東雖未得到現(xiàn)金收入， 卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益， 也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。 企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利， 可以增加營(yíng)運(yùn)資金， 還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。（四）利用納稅期的遞延進(jìn)行稅收籌劃允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款稱為納稅期的遞延。納稅期的遞延給納稅

13、人帶來(lái)的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn)、節(jié)省利息支出、以及由于通貨膨脹的影晌,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額.主要方法有:1、企業(yè)可以合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等推遲營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,從而推遲稅收的繳納。2、通過(guò)合理的財(cái)務(wù)安排來(lái)推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。3、通過(guò)凡是直接能進(jìn)入營(yíng)業(yè)成本，期間費(fèi)用的損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本，凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)，能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤等方法來(lái)盡早確認(rèn)費(fèi)用。稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的體現(xiàn)。是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減

14、稅利益的實(shí)現(xiàn)，有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)自覺(jué)地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺(jué)、主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。隨著社會(huì)化的大生產(chǎn)和日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)， 以及復(fù)雜的國(guó)別稅制， 稅收籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。參考文獻(xiàn)；1 莊粉榮實(shí)用稅收籌劃 M 成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.782 計(jì)金標(biāo)稅收籌劃 M 北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006.59出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開(kāi)張圣聽(tīng)，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。

15、宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所?！澳?”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠(yuǎn)小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠(yuǎn)賢臣， 此后漢所以傾頹也。 先帝在時(shí)，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書、 長(zhǎng)史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，