企業(yè)內(nèi)部控制與CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期末終稿內(nèi)容

1、目錄1 選題背景- 1 -2 案例引入- 2 -2.1案例簡(jiǎn)介- 2 -2.2 公司背景- 2 -2.3 案例反思- 2 -3 企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)理論關(guān)聯(lián)- 3 -3.1 企業(yè)內(nèi)部控制缺陷- 3 -3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)- 4 -3.3 內(nèi)部控制制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)- 4 -3.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)用的特點(diǎn)- 5 -3.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審單位內(nèi)部控制的必要性- 6 -4 企業(yè)內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)狀- 6 -4.1 內(nèi)部環(huán)境缺陷- 6 -4.1.1治理結(jié)構(gòu)設(shè)立情況- 6 -4.1.2治理結(jié)構(gòu)執(zhí)行效果- 7 -4.2 控制活動(dòng)缺陷- 8 -4.2.1

2、 授權(quán)審批體系要素- 9 -4.2.2 授權(quán)審批控制- 9 -4.2.3 授權(quán)審批控制執(zhí)行情況- 10 -4.3 信息與溝通缺陷- 10 -4.4 小結(jié)- 11 -5 企業(yè)內(nèi)控缺陷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響- 11 -5.1 內(nèi)控環(huán)境缺陷卻審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響- 12 -5.2 信息與溝通缺陷對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響- 13 -6 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施- 13 -6.1 政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)：完善制度建設(shè)，嚴(yán)格政策執(zhí)行- 14 -6.2 上市公司：完善和強(qiáng)化內(nèi)控體系，提供良好審計(jì)環(huán)境- 14 -6.3 審計(jì)人員：提升自我水平，審慎對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)- 15 -7總結(jié)- 15 - 16 -摘要本文從一汽富維2015

3、年年報(bào)審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)，公司未經(jīng)董事會(huì)授權(quán)執(zhí)行重大關(guān)聯(lián)交易事件引入。帶著對(duì)該案例的質(zhì)疑，先梳理了理論上企業(yè)內(nèi)部控制制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系，然后通過(guò)分析公司與其控股股東集團(tuán)總司之間重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)引發(fā)的公司內(nèi)部控制制度缺陷、缺陷的成因以及這些內(nèi)控缺陷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，最后針對(duì)本文案例，提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制環(huán)境 控制活動(dòng) 信息披露 1 選題背景 隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度或規(guī)定日趨完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及企業(yè)自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容逐漸關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其承接的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，找出企業(yè)內(nèi)

4、部控制存在的缺陷，能夠使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其審計(jì)工作中有的放矢、游刃有余，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供理論借鑒。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制，能夠清楚地認(rèn)識(shí)到被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告在哪些方面或者何種程度存在重大財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。上市公司的內(nèi)部控制情況不僅可以為企業(yè)自身管理提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，同樣也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中提供了方向。一汽富維以行業(yè)中等的企業(yè)規(guī)模帶來(lái)行業(yè)頂端的盈利水平，過(guò)去幾年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具的審計(jì)意見(jiàn)均為雙標(biāo)意見(jiàn)，今年初的雙非標(biāo)意見(jiàn)引起了行業(yè)內(nèi)的重點(diǎn)關(guān)注。前有紅光實(shí)業(yè)IPO造假，后有銀廣夏、銀河科技的財(cái)務(wù)造假，都與公司內(nèi)部控制體系缺陷脫不了關(guān)系。上市公司擁有重大缺

5、陷的內(nèi)部控制體系使其難以為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠提供保證，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有著重大的影響，這幾起重大審計(jì)失敗的案例向我們展示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此本文主要以一汽富維財(cái)報(bào)審計(jì)為例，探討分析上市公司重大內(nèi)部控制缺陷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，旨在揭示上市公司內(nèi)控制體系與注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)，并據(jù)此提出相關(guān)的解決措施以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2 案例引入2.1案例簡(jiǎn)介一汽富維作為汽車(chē)零部件制造業(yè)的佼佼者，一汽集團(tuán)的核心供貨商，一直以來(lái)都是投資者看好的潛力股，而就在2016年初，公司接連披露的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，將一汽富維再次呈現(xiàn)在公眾視野之中

6、。對(duì)于一汽富維來(lái)說(shuō)，2015年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)布，可能使之成為一家業(yè)績(jī)優(yōu)良卻被ST的上市公司。小股東與董事會(huì)的矛盾愈加凸顯，股東大會(huì)似乎形同虛設(shè)。主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率遠(yuǎn)低于同行、關(guān)聯(lián)交易未獲授權(quán)依舊被持續(xù)執(zhí)行、扣除投資收益12年來(lái)累計(jì)虧損達(dá)10.58億等一系列事件使得昔日的行業(yè)佼佼者陷入只為大股東輸送利益而不考慮中小投資者權(quán)益的爭(zhēng)議當(dāng)中。2016年初，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布了對(duì)公司2015年年報(bào)審計(jì)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中年報(bào)審計(jì)出具了保留意見(jiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)出具了否定意見(jiàn)。2.2 公司背景長(zhǎng)春一汽富維汽車(chē)零部件股份有限公司于1993年6月由一汽集團(tuán)公司、一汽富晟集團(tuán)有限公司和中國(guó)汽車(chē)工業(yè)總公司

7、長(zhǎng)春汽車(chē)研究所中實(shí)改裝車(chē)廠(chǎng)共同發(fā)起設(shè)立的股份有限公司，公司于1996年8月在上交所上市。公司及子公司主要從事汽車(chē)零部件系列產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)和銷(xiāo)售。公司主要生產(chǎn)汽車(chē)車(chē)輪、其他零部件等產(chǎn)品，屬汽車(chē)零部件及配件制造行業(yè)，是一汽集團(tuán)的核心供應(yīng)商。截至2016年第一季度，中國(guó)第一汽車(chē)集團(tuán)公司以相對(duì)控股的方式的持有公司20.14%的股份，是公司第一大控股股東。近兩年，一汽集團(tuán)整體上市的風(fēng)聲越來(lái)越緊，作為一汽集團(tuán)的重要關(guān)聯(lián)方，集團(tuán)的一舉一動(dòng)都牽動(dòng)著一汽富維。2.3 案例反思 一汽富維內(nèi)部控制度的失效，獨(dú)立董事相繼辭職，企業(yè)口碑一落千丈，投資者的利益嚴(yán)重受創(chuàng)，導(dǎo)致一汽富維的內(nèi)部控制情況開(kāi)始受到質(zhì)疑：公司的內(nèi)部

8、控制制度建設(shè)是否合理？是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用？公司的信息系統(tǒng)建設(shè)是否健全？信息披露是否真實(shí)完整？對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，被審單位內(nèi)部控制體系與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)，內(nèi)控失效標(biāo)志著審計(jì)過(guò)程中面臨更大的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。有著維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)警察、資本市場(chǎng)的守門(mén)員之稱(chēng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，能否準(zhǔn)確、合理地發(fā)布審計(jì)意見(jiàn)保護(hù)廣大投資者的利益。被審單位內(nèi)控失效對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有何具體的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又應(yīng)采取哪些措施來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是本文探討的核心問(wèn)題。類(lèi)似于一汽富維這種情況，上市公司隸屬于未上市的集團(tuán)公司，大公司股權(quán)分布較為集中，大股東以較低的持股比例享有相對(duì)控制權(quán)，公司與大股東之間斬不斷

9、理還亂的關(guān)聯(lián)交易，對(duì)于審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響值得我們?nèi)ド钊胩骄?。在整個(gè)事件中，第三方審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與被審單位有關(guān)的是控制風(fēng)險(xiǎn)，主要受三大因素影響：一是被審單位內(nèi)部控制制度本身存在的缺陷；二是被審單位是否建立健全內(nèi)部控制制度；三是被審單位內(nèi)部控制質(zhì)素是否得到了有效實(shí)施。本文也將以第三方審計(jì)的視角，從公司內(nèi)部控制角度出發(fā)，結(jié)合公司治理情況、內(nèi)控環(huán)境等來(lái)分析企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)CPA財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。3 企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)理論關(guān)聯(lián)3.1 企業(yè)內(nèi)部控制缺陷1.企業(yè)內(nèi)控缺陷概述內(nèi)部控制缺陷是指存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的必要控制，這些必要控制是企業(yè)已經(jīng)察覺(jué)的、潛在的或?qū)嶋H的，且不能在一定程

10、度上保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的缺點(diǎn)。幾乎每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制都會(huì)存在問(wèn)題，評(píng)價(jià)企業(yè)是否存在內(nèi)控缺陷，其衡量的標(biāo)準(zhǔn)很多，不僅要看公司是否有內(nèi)部控制制度的問(wèn)題，也要取決于阻礙實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的因素是不是由于內(nèi)部控制度的缺陷造成的。對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，就是要找出企業(yè)哪方面的內(nèi)部控制存在缺陷，從而在審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注。2.企業(yè)內(nèi)控缺陷分類(lèi)按照對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響程度可以分為三類(lèi)：一是重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能?chē)?yán)重影響內(nèi)部控制的整體有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。當(dāng)存在任何一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中出具否定意見(jiàn)；二是重要缺陷，

11、是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度或經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，不會(huì)嚴(yán)重危及內(nèi)部控制的整體有效性，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制標(biāo)，須引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的充分關(guān)注；三是一般缺陷，是指不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的其他控制缺陷。3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)后表達(dá)錯(cuò)誤意見(jiàn)的可能性。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由三部分組成，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位自身會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)核算中存在錯(cuò)弊的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位對(duì)其存在固有風(fēng)險(xiǎn)不能通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)加以防范、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)既有的審計(jì)程序加以查處的可能性。因此我們可以認(rèn)為審

12、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀行為結(jié)果的結(jié)合。本文主要從企業(yè)內(nèi)部控制的角度出發(fā)分析CPA面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此著重關(guān)注的是控制風(fēng)險(xiǎn)3.3 內(nèi)部控制制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部控制體系總是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)息息相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是是建立在對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的現(xiàn)代審計(jì)模式，它以企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為指引。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用廣泛，因此它逐步代替了制度基礎(chǔ)型審計(jì)成為一種新的審計(jì)理論，而內(nèi)部控制在審計(jì)中具有重要的地位。內(nèi)部控制是否完善直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)

13、狀況的真實(shí)性，從而影響審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁理論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)發(fā)生失敗時(shí)，應(yīng)當(dāng)向相關(guān)信息使用者進(jìn)行一定的賠償責(zé)任，這個(gè)理論的基礎(chǔ)是審計(jì)需求保險(xiǎn)理論。如果公司中有內(nèi)部控制缺陷，那么這個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)狀況就會(huì)受到質(zhì)疑，公司會(huì)出現(xiàn)一些不確定性因素，進(jìn)而會(huì)增加審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗發(fā)生的可能性就會(huì)越大。當(dāng)然為了規(guī)避其賠償責(zé)任，審計(jì)師會(huì)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，對(duì)缺陷嚴(yán)重程度較大的公司審計(jì)師甚至?xí)艞墝?duì)其進(jìn)行審計(jì)。因此可以得出在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模型中，決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一就是企業(yè)的內(nèi)部控制存在一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位存在較嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，就表明該企業(yè)有較高的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，公司財(cái)務(wù)

14、報(bào)告越容易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，即表明該公司的內(nèi)部控制效率不高，基于此企業(yè)的審計(jì)層面也會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生審計(jì)失敗的可能性增大，那么此時(shí)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就相應(yīng)加大。如果企業(yè)內(nèi)部控制的效率較低，那么審計(jì)師有理由認(rèn)為企業(yè)存在內(nèi)控問(wèn)題。如果企業(yè)內(nèi)部控制存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷，那么該企業(yè)的內(nèi)部控制就是無(wú)效的。若企業(yè)有較多的內(nèi)部控制缺陷，那么其必然有較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)有更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)用的特點(diǎn)1 .財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基礎(chǔ)中運(yùn)用內(nèi)部控制的特點(diǎn) 一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度健全且運(yùn)行有效，表明企業(yè)發(fā)生重大錯(cuò)弊的機(jī)會(huì)更小，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行

15、無(wú)效，那么其會(huì)計(jì)信息被操縱的可能性就更大，發(fā)生重大舞弊的可能性也越大。對(duì)于控制測(cè)試表明越有效的控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分的保證所需證據(jù)也就相對(duì)較少；但若是被審單位內(nèi)控制度并不健全或者缺乏執(zhí)行力的話(huà)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，獲取更加充足的證據(jù)。2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)用特點(diǎn)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)用的目的是為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制制度的運(yùn)行有效，預(yù)期控制制度不存在重大缺陷，則無(wú)須進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試?？梢钥闯觯瑢?duì)于企業(yè)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶有很強(qiáng)的主觀性，面臨的

16、風(fēng)險(xiǎn)也更大。3.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審單位內(nèi)部控制的必要性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)靠接被審單位內(nèi)部控制，可以確認(rèn)可能發(fā)生的潛在錯(cuò)報(bào)的種類(lèi)及導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生的因素；充分了解被審單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)以確認(rèn)被審單位的憑證、報(bào)告和其他可能取得的信息，以便決定在審計(jì)測(cè)試中將運(yùn)用的程序手段；注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審單位的了解，因地制宜，選擇一種更高效、更有力的審計(jì)方法。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：一是料及每一控制要素的政策的程序的設(shè)計(jì)；二是這些政策和制度是否得到有效執(zhí)行，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師要依賴(lài)設(shè)計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的話(huà)，那么應(yīng)該考慮內(nèi)部控制的有效性和制度本身是否存在重大缺陷。4 企業(yè)內(nèi)部控制缺陷

17、現(xiàn)狀4.1 內(nèi)部環(huán)境缺陷4.1.1治理結(jié)構(gòu)設(shè)立情況內(nèi)部環(huán)境直接影響著內(nèi)部控制度的價(jià)值觀念、風(fēng)險(xiǎn)偏好、組織形式和管理風(fēng)格，也是企業(yè)內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施以及職能的發(fā)揮產(chǎn)生著重大、持久的影響。處于基礎(chǔ)地位的內(nèi)部環(huán)境如存在極大的缺陷，其他要素即使是構(gòu)建得再完美，也只能起到事倍功半是笑過(guò)。不良的內(nèi)控環(huán)境，必然導(dǎo)致企業(yè)缺乏一套行之有效的監(jiān)督制衡機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；內(nèi)控環(huán)境得到改善，內(nèi)部控制就可以發(fā)揮其最大效用。完善的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的保障，有效的內(nèi)部控制又將推進(jìn)內(nèi)部環(huán)境的不斷完善。如圖，一汽富維的法人治理結(jié)構(gòu)：監(jiān)事

18、會(huì)董事會(huì)經(jīng)管會(huì)股東大會(huì)股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)由9名董事組成，其中三名獨(dú)立董事。監(jiān)事會(huì)由三名成員組成，其中1名職工監(jiān)事；經(jīng)管會(huì)主要由公司高級(jí)管理人員組成，負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營(yíng)。治理結(jié)構(gòu)基本符合現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)要求，能夠解決所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和制衡問(wèn)題。由于案例中一汽富維和一汽集團(tuán)公司屬于母子公司的狀態(tài)，因此在財(cái)務(wù)、人員、資產(chǎn)等方面集團(tuán)公司都對(duì)子公司有一定的控制權(quán)和干涉決策權(quán)?，F(xiàn)任董事會(huì)中除三名獨(dú)立董事外，其余6名董事均來(lái)自于集團(tuán)公司，盡管一汽集團(tuán)僅持有公司20.14%的股份，但實(shí)際上卻基本控制了公司。監(jiān)事會(huì)成員除1名職工監(jiān)事外均來(lái)源于一汽集團(tuán)。由此可見(jiàn)，一汽富維形式上擁有健全的法人治理

19、結(jié)構(gòu)，但實(shí)際上整個(gè)治理結(jié)構(gòu)掌握在集團(tuán)公司手中，沒(méi)有與控股股東實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立。4.1.2治理結(jié)構(gòu)執(zhí)行效果1.股東大會(huì)實(shí)際執(zhí)行效果由于公司連續(xù)多年來(lái)主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率遠(yuǎn)低于行業(yè)均值，有向大股東是大股東輸送利益的嫌疑，因此對(duì)公司日常關(guān)聯(lián)交易計(jì)劃在股東大會(huì)進(jìn)行表決，以下為2014年度以及2015年臨時(shí)股東大會(huì)關(guān)于該項(xiàng)議案的表決結(jié)果：同意比例反對(duì)比例2014年度股東大會(huì)決議1.55%96.55%第一次臨時(shí)股東大會(huì)決議9.49%90.51%第二次臨時(shí)股東大會(huì)決議3.14%94.72%第三次臨時(shí)股東大會(huì)決議2.39%97.61% 可以看出，對(duì)于該項(xiàng)議案，連續(xù)四次受到股東大會(huì)的否決而未通過(guò)，然而公司依舊枉顧股東大會(huì)

20、決議，未經(jīng)授權(quán)繼續(xù)進(jìn)行數(shù)額重大的關(guān)聯(lián)交易。上述事實(shí)表明，公司股東大會(huì)盡管按照慣例和要求召開(kāi)，然而對(duì)于重大決議，股東大會(huì)的決議實(shí)際上是無(wú)效的。股東無(wú)法通過(guò)股東大會(huì)行使自己的表決權(quán)。2.中小股東權(quán)益保護(hù)措施目前公司應(yīng)用的保護(hù)中小股東權(quán)益的措施主要有獨(dú)立董事制度、表決權(quán)回避制度以及累積投票制度，在目前的市場(chǎng)背景下，這三項(xiàng)制度是比較有效的能夠保護(hù)中小股東權(quán)益的措施。一汽富維在公司實(shí)務(wù)中業(yè)確實(shí)財(cái)務(wù)了這三項(xiàng)制度，然而，結(jié)合前文，可以發(fā)現(xiàn)，公司的這些制度基本流于形式。中小股東確實(shí)進(jìn)行了表決，大股東也進(jìn)行了回避，然而當(dāng)決策遭到連續(xù)否定時(shí)，公司仍舊執(zhí)行該議案。3. 公司經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性公司近三年來(lái)來(lái)銷(xiāo)售收入前五名分布

21、情況：?jiǎn)挝幻Q(chēng)銷(xiāo)售金額銷(xiāo)售占比(%)一汽大眾汽車(chē)有限公司3,374,263,468.30 60.47 一汽解放汽車(chē)有限公司1,130,329,714.28 20.26 一汽轎車(chē)股份有限公司654,562,892.64 11.73 四川一汽豐田汽車(chē)有限公司86,424,778.88 1.55 富奧威泰克底盤(pán)部件(長(zhǎng)春)有限公司36,912,589.97 0.66 可以看出，公司銷(xiāo)售收入的94%來(lái)自于一汽集團(tuán)旗下子公司。公司嚴(yán)重依賴(lài)控股股東生存經(jīng)營(yíng)，缺乏經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性，嚴(yán)重?fù)p害公司的獨(dú)立性。 4.2 控制活動(dòng)缺陷控制活動(dòng)中的授權(quán)審批制度要求企業(yè)按照授權(quán)審批的相關(guān)規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍

22、、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。完善的授權(quán)審批制度有助于明確權(quán)利和義務(wù)，有效避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此授權(quán)審批制度是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種重要手段。 對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，被審單位內(nèi)部控制存在的重大缺陷，將會(huì)影響審計(jì)范圍，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從授權(quán)審批體系的含義來(lái)看，授權(quán)是指從治理層、管理層到員工，自上而下對(duì)企業(yè)各類(lèi)“決策權(quán)限”的分配，審批則是指通過(guò)“審核”和“批準(zhǔn)”使決策生效。從公司法的角度來(lái)看，授權(quán)可分為兩個(gè)層面：在公司治理層面，包括股東會(huì)對(duì)董事會(huì)、董事會(huì)對(duì)管理層的授權(quán)；在經(jīng)營(yíng)管理層面，包括總經(jīng)理對(duì)各級(jí)管理人員及員工的授權(quán)。從內(nèi)部控制角度來(lái)看，授權(quán)審批控制屬于事前控制，

23、通過(guò)對(duì)決策事項(xiàng)的前置審核和批準(zhǔn)來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。案例中主要是關(guān)于“三重一大”中的重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)，原則上應(yīng)該堅(jiān)持集體決策原則，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。 4.2.1 授權(quán)審批體系要素1.組織架構(gòu)與崗位設(shè)置組織架構(gòu)和崗位設(shè)置是授權(quán)審批體系的前提。只有實(shí)現(xiàn)了這個(gè)前提，才能進(jìn)行自上而下的、不同層級(jí)不同崗位的權(quán)限分配。部分企業(yè)在組織架構(gòu)和人員職責(zé)都還不太完善的情況下，最終建立的授權(quán)審批權(quán)限沒(méi)有對(duì)應(yīng)到崗位，而是對(duì)應(yīng)了具體的個(gè)人。這樣的授權(quán)審批體系既無(wú)防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，又僵化了審批過(guò)程，降低了管理效率，反而為未來(lái)發(fā)展埋下隱患。而健全的組織架構(gòu)有利于指導(dǎo)各個(gè)崗位根據(jù)自身職責(zé)對(duì)事項(xiàng)進(jìn)

24、行審批，有效優(yōu)化決策效果。2決策事項(xiàng)的類(lèi)別和范圍決策事項(xiàng)是授權(quán)審批體系的核心，所有的授權(quán)審批都圍繞決策事項(xiàng)展開(kāi)。決策事項(xiàng)可根據(jù)事項(xiàng)的類(lèi)型、重要性水平、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、常規(guī)性與突發(fā)性等進(jìn)行分類(lèi)處理，如生產(chǎn)投料計(jì)劃、員工差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)、發(fā)行債券進(jìn)行融資等，這些事項(xiàng)的申請(qǐng)、審核、批準(zhǔn)的過(guò)程和批準(zhǔn)權(quán)限完全不同。對(duì)于上市公司而言，由于需要有針對(duì)性地保護(hù)公眾投資者利益，還特別需要梳理董事會(huì)和股東大會(huì)的授權(quán)審批事項(xiàng)。3申請(qǐng)、審核與批準(zhǔn)的程序“申請(qǐng)、審核與批準(zhǔn)”是授權(quán)審批體系的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。申請(qǐng)是指具有相關(guān)業(yè)務(wù)需求的崗位，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)，提出擬實(shí)施的事項(xiàng)；審核是指由申請(qǐng)人之外的人員，從自身崗位職責(zé)出發(fā)，對(duì)該決策事項(xiàng)進(jìn)行

25、分析，排除該事項(xiàng)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)（是否一定需要審核、審核的復(fù)雜性可根據(jù)該事項(xiàng)的重要水平和風(fēng)險(xiǎn)水平而定）；批準(zhǔn)是指具有權(quán)限的崗位最終決定該事項(xiàng)的實(shí)施與否。從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，申請(qǐng)與審核、申請(qǐng)與批準(zhǔn)彼此是不相容職責(zé)，不得由同一人實(shí)施，否則無(wú)法防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)或決策失誤。4.2.2 授權(quán)審批控制一汽富維作為一汽集團(tuán)的核心供應(yīng)商，多年來(lái)營(yíng)業(yè)收入前五名基本都是一汽集團(tuán)旗下公司，占公司營(yíng)業(yè)收入比例達(dá)95%以上，但是正如廣大中小投資者的質(zhì)疑，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品中營(yíng)業(yè)收入占比最大的車(chē)輪業(yè)務(wù)，毛利率卻遠(yuǎn)低于同行業(yè)，并且公司在該產(chǎn)品毛利率持續(xù)下滑的過(guò)程中，沒(méi)有任何調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的跡象，且任由該產(chǎn)品保持遠(yuǎn)低于同行業(yè)的毛

26、利率。中小股東不得不懷疑其存在利益輸送的嫌疑，并且公司授權(quán)審批制度存在巨大漏洞。那么一汽富維的授權(quán)審批控制建設(shè)情況到底人如何呢？對(duì)于上市公司而言，由于需要有針對(duì)性地保護(hù)公眾投資者利益，因此，結(jié)合案例的實(shí)際情況，本文重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì)和股東大會(huì)的特殊授權(quán)審批事項(xiàng)。 根據(jù)案例實(shí)際情況，企業(yè)擬進(jìn)行的該項(xiàng)日常關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)由公司具體的職能部門(mén)提出議案，就該關(guān)聯(lián)交易的具體事項(xiàng)、定價(jià)依據(jù)和對(duì)公司及股東利益影響程度做出詳細(xì)說(shuō)明。然后提交董事會(huì)審議，審議時(shí)關(guān)聯(lián)董事應(yīng)當(dāng)回避表決，也不得代理其他董事行使表決權(quán)。當(dāng)出席董事會(huì)會(huì)議的非關(guān)聯(lián)董事人數(shù)不足三人的，應(yīng)該當(dāng)提交股東大會(huì)審議。最后股東大會(huì)審議關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，關(guān)聯(lián)股東同

27、樣應(yīng)當(dāng)回避表決?？梢钥闯?，公司在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，授權(quán)審批程序的設(shè)立和執(zhí)行完全符合公司法和證監(jiān)會(huì)對(duì)于關(guān)聯(lián)交易授權(quán)審批程序的要求。4.2.3 授權(quán)審批控制執(zhí)行情況 在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于上述授權(quán)審批程序，一汽富維在前期遵守了相關(guān)制度要求，積極履行了關(guān)聯(lián)董事和關(guān)聯(lián)股東的回避制度。然而，2014年股東大會(huì)，公司關(guān)于該項(xiàng)金額重大，對(duì)股東權(quán)益影響深遠(yuǎn)的重要日常關(guān)聯(lián)交易議案的審議中，遭到了股東大會(huì)的拒絕，此后，2015年，公司舉行了三次臨時(shí)股東大會(huì)，審議均未獲得通過(guò)，公司在2015年仍舊繼續(xù)執(zhí)行了該項(xiàng)議案。這表明盡管一汽富維一直強(qiáng)調(diào)在和中小股東溝通，但在溝通未果的情況下，一意孤行地執(zhí)行了未獲審議通過(guò)的決議，

28、完全忽視了公司授權(quán)審批制度的控制，控制制度流于形式。嚴(yán)重?fù)p害了公司內(nèi)部控制的有效性，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.3 信息與溝通缺陷信息與溝通控制體系中一個(gè)經(jīng)典的理論：信息不對(duì)稱(chēng)理論。即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類(lèi)人群對(duì)于有關(guān)信息的了解是有差異的：掌握信息比較充分的人員，往往處于有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。當(dāng)然，信息不對(duì)稱(chēng)的背后其實(shí)隱藏的又是道德風(fēng)險(xiǎn)。由于信息的私有性以及信息本身與信息載體的不可完全分離性，使得代理人不可能把自己所有的管理知識(shí)和能力的信息完整真實(shí)的交由委托人掌握。這就必然造成委托人和代理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。內(nèi)部控制作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)的過(guò)程，是由一系列內(nèi)部契約以及履行這些

29、契約來(lái)實(shí)現(xiàn)的。信息不對(duì)稱(chēng)的存在，影響著內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，若不能通過(guò)良好的溝通途徑解決，那么委托人和代理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)就更加重，從而增加二者之間的矛盾，降低內(nèi)部控制效率。這也就解釋了為什么一汽富維中小股東一再否定了公司提交的日常關(guān)聯(lián)交易議案，基于公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)表現(xiàn)出來(lái)的現(xiàn)象，確實(shí)使得公司與控股集團(tuán)公司之間表現(xiàn)出看得見(jiàn)卻又摸不著的內(nèi)幕現(xiàn)象。中小股東處于信息掌握的弱勢(shì)方，很容易擔(dān)心自身權(quán)益受到損害。而一汽富維在這個(gè)過(guò)程中對(duì)于非關(guān)聯(lián)股東關(guān)心的關(guān)聯(lián)交易信息又披露不足，也難怪關(guān)聯(lián)股東四次叫停該項(xiàng)議案。4.4 小結(jié) 結(jié)合以上分析，可以看出，對(duì)于一汽富維而言，其內(nèi)部控制體系缺陷主要表現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)、授

30、權(quán)審批以及信息與溝通這三大方面。就其制度體系本身而言，一汽富維的控制體系較為完整，缺陷主要表現(xiàn)在其制度的執(zhí)行有效性上面，即制度流于形式。5 企業(yè)內(nèi)控缺陷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響前文對(duì)一汽富維內(nèi)控體系本身存在缺陷進(jìn)行了分析，找出了其缺陷的具體表現(xiàn)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，要想根據(jù)其內(nèi)控效率控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則必須要明確被審單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的起因和具體表現(xiàn)，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中才能對(duì)癥下藥。本節(jié)主要基于一汽富維案例的實(shí)際情況，結(jié)合前文的內(nèi)控缺陷分析，探究?jī)?nèi)控缺陷對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體影響。5.1 內(nèi)控環(huán)境缺陷卻審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響近年來(lái)不斷出現(xiàn)的各種審計(jì)失敗的案例中，人們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的高管層在其中扮演了重要

31、的角色。當(dāng)高管層掌握企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，具有凌駕于內(nèi)部控制上的地位時(shí)，表明公司治理結(jié)構(gòu)方面存在問(wèn)題，即屬于公司內(nèi)部控制中內(nèi)部環(huán)境方面的問(wèn)題，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中，內(nèi)部環(huán)境缺陷不僅易引發(fā)欺詐風(fēng)險(xiǎn)，還有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，比如本文案例中一汽富維的重大關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)前文所述，一汽富維目前在內(nèi)控環(huán)境方面的缺陷主要表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)流于形式，經(jīng)營(yíng)管理獨(dú)立性受到限制，中小股東權(quán)益保障有限。內(nèi)部環(huán)境作為公司內(nèi)部控制體系實(shí)施的基礎(chǔ)，不良的內(nèi)部環(huán)境必然影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如前所述，公司的董事會(huì)基本為控股股東所控制，公司獨(dú)立性收到嚴(yán)重限制。而一汽富維與其控股股東一汽集團(tuán)又是母子

32、公司的重大關(guān)聯(lián)關(guān)系，集團(tuán)公司對(duì)于子公司的經(jīng)營(yíng)決策有重大話(huà)語(yǔ)權(quán)。一汽富維違背股東大會(huì)決議執(zhí)行關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)說(shuō)明了公司的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。當(dāng)前，集團(tuán)公司正在為實(shí)現(xiàn)集體上市而努力，身為子公司又與集團(tuán)公司存在著占經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)百分之九十以上的日常關(guān)聯(lián)交易。此外，從公司披露的年報(bào)數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，公司主營(yíng)產(chǎn)品的原材料采購(gòu)系統(tǒng)同樣依賴(lài)于集團(tuán)公司。這必然會(huì)影響到利潤(rùn)表中眾多項(xiàng)目的真實(shí)性、可靠性。此外，本文案例中關(guān)于控制活動(dòng)缺陷主要在于授權(quán)審批控制這一方面。并且本文中涉及的授權(quán)審批制度不僅僅指一般授權(quán)審批，而指的是公司股東大會(huì)與董事會(huì)間的授權(quán)審批問(wèn)題，該缺陷設(shè)計(jì)公司治理結(jié)構(gòu)，一方面屬于公司的控制活動(dòng)缺陷，另一

33、方面也屬于公司控制環(huán)境的缺陷。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述缺陷嚴(yán)重?fù)p害了上市公司內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中具有相當(dāng)高的重要性，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)，不能清醒大的認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響，不能對(duì)企業(yè)控制環(huán)境作出正確評(píng)價(jià)，執(zhí)行再多的測(cè)試程序也是枉然。5.2 信息與溝通缺陷對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響本文案例中涉及的導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)保留意見(jiàn)和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)的事項(xiàng)為公司與集團(tuán)公司的日常重大關(guān)聯(lián)交易，對(duì)于審計(jì)人員而言，上市公司對(duì)外披露信息的充分與否直接影響審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)范圍、審計(jì)程序，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。信息與溝通缺陷在本案中主要體

34、現(xiàn)在其重大關(guān)聯(lián)交易信息披露及事務(wù)所的信息溝通。公司披露的信息中因企業(yè)整體控制環(huán)境、市場(chǎng)因素，交易雙方很多時(shí)候會(huì)處于特殊的需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易，從而增加財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于認(rèn)定層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)在確認(rèn)、計(jì)量和披露時(shí)均存在錯(cuò)誤和舞弊的可能。我國(guó)目前的法規(guī)對(duì)于關(guān)聯(lián)交易信息披露的要求并不健全，只要求公司披露關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、數(shù)量、金額和定價(jià)政策等，但是涉及關(guān)聯(lián)交易的目的和影響并不在規(guī)定范圍內(nèi)。此外，更加缺乏對(duì)政策的嚴(yán)格規(guī)定，從年報(bào)數(shù)據(jù)中可以看到，一汽富維在披露數(shù)額如此重大的、公司賴(lài)以生存的關(guān)聯(lián)交易時(shí)，對(duì)于價(jià)格僅僅披露處協(xié)商價(jià)這一信息，缺少定價(jià)可比性。這一系列的控制風(fēng)險(xiǎn)都使得公司關(guān)聯(lián)交

35、易披露制度流于表面，起不到制約作用。從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證交易金額公允程度、界定關(guān)聯(lián)交易動(dòng)因及衡量關(guān)聯(lián)交易后果等方面限制了審計(jì)范圍、增加了難度。由于我國(guó)上市公司目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)還存在不合理的地方，董事會(huì)的相關(guān)決策由一方控制，很容易進(jìn)行違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易，加上獨(dú)立董事的機(jī)制到目前為止還不健全，存在很多這樣或那樣的問(wèn)題，造成獨(dú)立性欠缺，造成了審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，從而增加整體審計(jì)過(guò)程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施本文案例中爭(zhēng)議事項(xiàng)為公司日常關(guān)聯(lián)交易，由此引發(fā)內(nèi)部控制缺陷和注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為保障審計(jì)人員的權(quán)益，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)針對(duì)本文案例提出以下防范、控制措施：6.1 政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)：完善制

36、度建設(shè)，嚴(yán)格政策執(zhí)行1.規(guī)范上市公司信息披露制度，增強(qiáng)信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。我國(guó)目前的法規(guī)對(duì)于上市公司信息披露制度尚不完善，或者是規(guī)定完善，但具體政策執(zhí)行的效果不明顯。因此在更新現(xiàn)有信息披露制度的同時(shí)，應(yīng)該加大政策執(zhí)行的監(jiān)察力度和處罰力度，使得制度不至流于形式。2.國(guó)家加強(qiáng)被審計(jì)單位的法人治理和內(nèi)部控制制度建設(shè)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的根本。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為旅行職責(zé)達(dá)到公司目標(biāo)制定的一系列規(guī)則，與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為公司治理的需要

37、，產(chǎn)生于兩權(quán)分離，因此解決了公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制問(wèn)題，將會(huì)有助于從根本上降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師面筋的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.2 上市公司：完善和強(qiáng)化內(nèi)控體系，提供良好審計(jì)環(huán)境1. 建立有效的內(nèi)控制度，減少控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)實(shí)行產(chǎn)權(quán)制度改革，建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、政企分開(kāi)的現(xiàn)代企業(yè)制度，使上市公司成為真正的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人主體，這是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的前提和基礎(chǔ)；提高管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)，及時(shí)更新管理理念，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的內(nèi)部控制程序，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)化解的意識(shí)，并同時(shí)實(shí)行激勵(lì)約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)管理層的積極性；對(duì)管理高層、經(jīng)營(yíng)者實(shí)行競(jìng)聘上任、關(guān)鍵崗位定期換崗的政策，選拔任用能力與責(zé)任相匹配的人才管理公司的經(jīng)營(yíng)，杜絕董事會(huì)與管理層人員職務(wù)相重