會(huì)計(jì)三組古井解析

1、Tax planning 案例討論 古井事件成員：朱慧雯、陳陽(yáng)潔、閆瀟、胡洪琴、汪冰卿、朱靜荷目錄目錄CONTENTSQ1:分開(kāi)納稅真的有節(jié)稅的效果嗎？Q2:采取哪些措施使公司脫離稅收窘境？Q3:稅收籌劃會(huì)導(dǎo)致類似的風(fēng)險(xiǎn)嗎？ 總結(jié)案例簡(jiǎn)介違規(guī)起源古井貢是大型國(guó)有企業(yè)，其一向都較遵紀(jì)守法，納稅占當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的55以上。此前，國(guó)家允許地方財(cái)政對(duì)上市公司企業(yè)所得稅實(shí)行先征后返政策，即先按33稅率繳納企業(yè)所得稅，然后地方政府再返還給納稅企業(yè)18，剩下15進(jìn)入地方財(cái)政。據(jù)了解古井貢所在的亳州市地方政府財(cái)力不足，無(wú)法正常返回像古井貢那樣及時(shí)納稅的企業(yè)所交稅后的返點(diǎn)。因此，為了解決返點(diǎn)問(wèn)題，使企業(yè)得以繼續(xù)發(fā)

2、展同時(shí)保證當(dāng)?shù)氐亩愂諄?lái)源，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局同意的情況下，采取了折中辦法，默許古井貢與銷售公司合并納稅。古井避稅稅多事多事之秋之秋以較低的價(jià)格，把產(chǎn)品賣給自己的銷售公司，繳納較少消費(fèi)稅僅2002年和2003年，古井貢偷逃稅款達(dá)9921.83萬(wàn)元，控股子公司補(bǔ)提2004年度公司應(yīng)繳所得稅5433.6萬(wàn)元，三年共計(jì)逃稅1.5億元之多；銷售公司賺錢后，與總公司（生產(chǎn)商）按盈虧相抵后的利潤(rùn)合并納稅（所得稅），達(dá)到節(jié)稅目的；母子公司合并申報(bào)的方式，繳納企業(yè)所得稅白酒生產(chǎn)廠設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，避消費(fèi)稅地方政府和銷售公司生產(chǎn)企業(yè)銷售企業(yè)賣賣 產(chǎn)產(chǎn) 品品1.生產(chǎn)企業(yè)向地方財(cái)稅機(jī)構(gòu)繳納消費(fèi)

3、稅 母公司或虧損，子公司盈利彌補(bǔ)；2.消費(fèi)稅上繳國(guó)家，其他稅種留給地方 減輕消費(fèi)稅使企業(yè)繼續(xù)盈利；3.上繳完國(guó)家消費(fèi)稅，又保證當(dāng)?shù)刎?cái)政收入；所得稅變成分享稅態(tài)度及其發(fā)展態(tài)度及其發(fā)展態(tài)度：1.承認(rèn)錯(cuò)誤，不找理由，不找借口，不推卸責(zé)任，深刻檢討；2.立即改正；3.反映實(shí)際存在情況：各種稅合計(jì)已達(dá)55%，分開(kāi)納稅將增加5000多萬(wàn)高額稅賦導(dǎo)致病態(tài)發(fā)展：1.連續(xù)虧損2.靈魂人物王效金無(wú)期徒刑3. “古井貢高管全軍覆沒(méi)”案件（政企不分）問(wèn)題一問(wèn)題一案例中提到古井貢公司設(shè)立銷售公司來(lái)“節(jié)稅”，節(jié)省了消費(fèi)稅，但同時(shí)增加了所得稅，估計(jì)“如果分開(kāi)納稅，一年古井貢的稅收就會(huì)增加了5000多萬(wàn)?！蹦敲?，你認(rèn)為古井貢

4、公司采取的這種方式真的有節(jié)稅的效果嗎？依據(jù)依據(jù)*財(cái)稅200184號(hào)：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策。一、調(diào)整糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率。 糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率由中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例法規(guī)的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。 （一）定額稅率：糧食白酒、薯類白酒每斤（500克）0.5元。（二）比例稅率： 1、糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同）25%。 下列酒類產(chǎn)品比照糧食白酒適用25%比例稅率： 糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒 以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒 以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無(wú)法確定的配置酒、泡制酒2、薯類白酒15%。二、調(diào)整酒類產(chǎn)品消

5、費(fèi)稅計(jì)稅辦法。 糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅辦法由中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例法規(guī)的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口糧食白酒、薯類白酒的單位和個(gè)人，都應(yīng)依照本通知的法規(guī)繳納從量定額消費(fèi)稅和從價(jià)定率消費(fèi)稅。*財(cái)稅200633號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知（四）調(diào)整白酒稅率。 糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定，如果實(shí)

6、際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。計(jì)算計(jì)算企業(yè)所得稅：33%消費(fèi)稅: 定額稅率 0.5元/斤 比例稅率 25%古井貢公司沒(méi)有設(shè)立銷售公司 假設(shè)古井貢公司將3000萬(wàn)斤成本為50元/斤的白酒直接 以100元/斤的價(jià)格賣給批發(fā)商 消費(fèi)稅=0.53000+25%1003000=76500萬(wàn)元 所得稅=33%1003000-33%503000=49500萬(wàn)元 合計(jì)=76500+49500=126000萬(wàn)元計(jì)算計(jì)算古井貢公司設(shè)立銷售公司并合并納稅 假設(shè)古井貢公司將3000萬(wàn)斤成本為50元/斤的白酒先以45元/斤的價(jià)格賣給銷售公司，然后銷售公司再以100元/斤的價(jià)

7、格賣給批發(fā)商 消費(fèi)稅=0.53000+25%453000=35250萬(wàn)元 所得稅=33%1003000-33%453000+33%453000-33%503000=49500萬(wàn)元 合計(jì)=35250+49500=84750萬(wàn)元AB古井貢公司設(shè)立銷售公司但分開(kāi)納稅 假設(shè)古井貢公司將3000萬(wàn)斤成本為50元/斤的白酒先以45元/斤的價(jià)格賣給銷售公司，然后銷售公司再以100元/斤的價(jià)格賣給批發(fā)商 消費(fèi)稅=0.53000+25%453000=35250萬(wàn)元 古井貢公司所得稅=0 銷售公司所得稅=33%1003000-33%453000=54450萬(wàn)元 合計(jì)=35250+54450=89700萬(wàn)元計(jì)算結(jié)果

8、計(jì)算結(jié)果由表可以看出: 古井貢公司設(shè)立銷售公司確實(shí)有節(jié)稅的效果。設(shè)立銷售公司并分開(kāi)納稅時(shí)的納稅額雖然比合并納稅時(shí)的納稅額高，但仍低于不設(shè)立銷售公司時(shí)的納稅額問(wèn)題問(wèn)題二二冤：1.合并納稅是行業(yè)普遍現(xiàn)象.很多企業(yè)都為了逃避過(guò)重的消費(fèi)稅而設(shè)立銷售公司，在納所得稅時(shí)合并納稅。2.公司并非有意為之。3.對(duì)于合并納稅問(wèn)題，沒(méi)有人說(shuō)是個(gè)錯(cuò)誤，也沒(méi)有人說(shuō)不能這樣做。合并納稅征得當(dāng)?shù)卣夂蟛艑?shí)行。4.此次被財(cái)政部突查，是如何協(xié)調(diào)地方政策與國(guó)家法規(guī)相沖突的問(wèn)題，而作為夾在中間的企業(yè)，古井貢其實(shí)挺冤的。不少人認(rèn)為“古井貢其實(shí)挺冤的”，你認(rèn)為它冤嗎？你認(rèn)為可以采取哪些措施使公司脫離稅收窘境？問(wèn)題問(wèn)題二二不少人認(rèn)為

9、“古井貢其實(shí)挺冤的”，你認(rèn)為它冤嗎？你認(rèn)為可以采取哪些措施使公司脫離稅收窘境？不冤：1.由于所得稅上繳給當(dāng)?shù)卣M(fèi)稅是上繳給國(guó)家的，合并納稅減少了消費(fèi)稅，但不影響地方政府的稅收，所以當(dāng)?shù)卣S合并納稅。但古井并未征得國(guó)家稅務(wù)總局的同意。2.國(guó)家并沒(méi)有相關(guān)稅法說(shuō)明允許合并納稅。3.在納消費(fèi)稅時(shí)把銷售公司和生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)成獨(dú)立的兩家公司，在納所得稅時(shí)卻合并納稅。不合理。如何脫離稅收窘境？如何脫離稅收窘境？企業(yè)高稅負(fù)主要原因： 消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、增值稅三項(xiàng)稅負(fù)較高。企業(yè)為降低消費(fèi)稅成立銷售公司，為降低所得稅采取合并納稅，才陷入稅收窘境。所以主要針對(duì)消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃。如何脫離稅收窘境？如

10、何脫離稅收窘境？消費(fèi)稅企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，兼營(yíng)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算，選擇合適的銷售方式和核算方式，適應(yīng)不同稅率的產(chǎn)品分開(kāi)核算。盡量延遲納稅，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)納稅。在白酒中加入香料、藥材、果汁等，將白酒轉(zhuǎn)換成配制酒或滋補(bǔ)酒，這樣稅率就能從20%降為10%。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。安徽古井貢股份有限公司是中國(guó)白酒行業(yè)的著名企業(yè)，古井貢酒為中國(guó)老八大名酒之一，價(jià)格有一定彈性，可以考慮在不會(huì)引起銷量大幅變動(dòng)的前提下，提高價(jià)格。以較低的價(jià)格銷售給銷售公司和集團(tuán)其他分公司。如何脫離稅收窘境？如何脫離稅收窘境？關(guān)于銷售價(jià)格2009年7月17號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了國(guó)稅函2009380號(hào)文件,規(guī)定自2009年8月1日起,白

11、酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的企業(yè),可在60%70%比例范圍內(nèi)浮動(dòng)。最低計(jì)稅價(jià)格核定沒(méi)有禁止酒企的關(guān)聯(lián)交易,但給關(guān)聯(lián)交易劃定了一條紅線,結(jié)束了白酒企業(yè)任意降低消費(fèi)稅稅負(fù)的局面。如何脫離稅收窘境？如何脫離稅收窘境？所得稅縮小計(jì)稅收入。對(duì)退貨和折讓及時(shí)沖減銷售收入。限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用的規(guī)劃。如將不具抵稅作用的開(kāi)支項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)，將多余不能抵扣的部分在其他科目列支等。分期扣除的成本費(fèi)用規(guī)劃。如增大固定資產(chǎn)價(jià)值，加速折舊，提足該預(yù)提的費(fèi)用等。利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。由于銷售公司利潤(rùn)較大，

12、生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)為負(fù)，所以提高賣給銷售公司的價(jià)格，將生產(chǎn)企業(yè)的虧損一部分轉(zhuǎn)移至銷售公司?？梢詫⒁徊糠志埔缘蛢r(jià)賣給集團(tuán)其他處于虧損狀態(tài)的其他分公司。這樣即使分開(kāi)核算，總的所得稅有所降低。如何脫離稅收窘境？如何脫離稅收窘境？關(guān)于利潤(rùn)轉(zhuǎn)移假設(shè)白酒成本為80元/斤，白酒生產(chǎn)企業(yè)將白酒以60元/斤賣給銷售公司，銷售公司以100元/斤賣給批發(fā)商，共賣出500萬(wàn)斤，白酒生產(chǎn)企業(yè)虧損100,000,000元，銷售公司盈利200,000,000元。集團(tuán)某分公司虧損100,000,000元，集團(tuán)某子公司A虧損80,000,000元。(所得稅分開(kāi)納稅） 消費(fèi)稅為 605,000,00025%=75,000,000 所得

13、稅為 200,000,00025%=50,000,000 共計(jì)125,000,000元如何脫離稅收窘境？如何脫離稅收窘境？關(guān)于利潤(rùn)轉(zhuǎn)移如果將賣給銷售公司的價(jià)格定為70元/斤，賣給銷售公司300萬(wàn)斤，賣給A公司200萬(wàn)斤，則銷售公司的利潤(rùn)為90,000,000元，白酒生產(chǎn)企業(yè)虧損50,000,000元，A公司虧損40,000,000元。消費(fèi)稅為705,000,00025%=87,500,000銷售公司所得稅為90,000,00025%=22,500,000共計(jì)110,000,000元共節(jié)稅125,000,000-110,000,000=15,000,000如何脫離稅收窘境？如何脫離稅收窘境？高級(jí)

14、稅收籌劃與國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)商，爭(zhēng)取合并納稅資格。合并納稅主要是針對(duì)大型企業(yè)的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，需要經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，這個(gè)政策的好處是企業(yè)盈虧相抵，但是能夠享受這項(xiàng)優(yōu)惠的企業(yè)很少，目前只有100多家企業(yè)享受合并納稅的優(yōu)惠。問(wèn)題問(wèn)題三三古井貢公司的“節(jié)稅”方法給自己帶來(lái)了巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于古井貢公司面臨的這種風(fēng)險(xiǎn)你如何看待，稅收籌劃會(huì)導(dǎo)致類似的風(fēng)險(xiǎn)嗎？ 為避免風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)1） 樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。 2） 及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。3） 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解稅務(wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。4） 借助“外腦”，聘請(qǐng)稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。5） 貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化 1）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)部分歸咎于地方政府。 2）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小還取決于國(guó)家的稽查力度. 3）古井在考慮收益的同時(shí)，應(yīng)該預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)的大小 做