輔助生產(chǎn)成本的核算培訓(xùn)課件

1、12 一、一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 二、輔助生產(chǎn)成本的歸集二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 三、輔助生產(chǎn)成本的分配三、輔助生產(chǎn)成本的分配 四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配的分配3 一、生產(chǎn)車間的類型一、生產(chǎn)車間的類型 1 1、生產(chǎn)車間按其生產(chǎn)職能劃分、生產(chǎn)車間按其生產(chǎn)職能劃分 （1 1）基本生產(chǎn)：基本生產(chǎn)：指企業(yè)中直接為完成主要產(chǎn)品或勞務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)車間稱為基本生產(chǎn)車間，如紡織廠的紡紗、織布車間 （2 2）輔助生產(chǎn)：輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)。如工具模具的制造、運(yùn)輸和修理、水、電、汽等

2、勞務(wù)的供應(yīng)，這種車間稱為輔助生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外銷售 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品內(nèi)部耗用 4 2 2、輔助車間的類型、輔助車間的類型 （1 1）單一性（單品種）輔助車間單一性（單品種）輔助車間：只提供一種勞務(wù)或進(jìn)行同一性質(zhì)作業(yè)的輔助車間。如供電、供水、運(yùn)輸，這類車間都是從事勞務(wù)、作業(yè)性質(zhì)的生產(chǎn)，月末一般無在產(chǎn)品 （2 2）多樣性（多品種）輔助車間多樣性（多品種）輔助車間：生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間。如工具、模具、修理用備件生產(chǎn)5二、輔助生產(chǎn)成本的歸集二、輔助生產(chǎn)成本的歸集l輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用，輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用， 構(gòu)成構(gòu)成了這些

3、產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。l為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用， 計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“ 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進(jìn)行科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。 u輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) u輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品

4、或提供多種勞務(wù) 6 在在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按等車間，應(yīng)按車間別車間別設(shè)置設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬明細(xì)賬”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，專欄， 車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。內(nèi)。 7 在生產(chǎn)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、如工具、 模型等車間，除了要按模型等車間，除了要按車間車間分別設(shè)置分別設(shè)置“

5、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外，外， 還還應(yīng)按所生產(chǎn)的各應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單”， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用- 輔助輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。計(jì)算單中。 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求，采

6、用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 8 2 2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集應(yīng)注意的問題、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集應(yīng)注意的問題 （1）應(yīng)注意輔助車間類型，合理設(shè)置明細(xì)帳戶 （2）應(yīng)注意輔助車間制造費(fèi)用的核算 單一性車間 “輔助生產(chǎn)成本” 多樣性車間 “制造費(fèi)用輔助車間”“輔助生產(chǎn)成本” （3）應(yīng)注意各輔助車間之間交互服務(wù)的問題9 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)入帳戶和程序三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)入帳戶和程序 1 1、分配計(jì)入帳戶、分配計(jì)入帳戶 受益對(duì)象或部門 分配計(jì)入帳戶（借方） 產(chǎn)品直接耗用 基本生產(chǎn)成本 其他輔助車間用 輔助生產(chǎn)成本輔助車間

7、車間一般用 制造費(fèi)用 企業(yè)管理部門用 管理費(fèi)用 對(duì)外提供勞務(wù)作業(yè) 其他業(yè)務(wù)成本 貸：輔助生產(chǎn)成本-輔助車間 2 2、歸集與分配的程序、歸集與分配的程序10四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用記入成本費(fèi)用的方法，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用記入成本費(fèi)用的方法， 是是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。作用決定的。 u若輔助生產(chǎn)車間是若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品在這些產(chǎn)品完工完工后，后， 應(yīng)將其成本從應(yīng)將其成本從“輔助生

8、產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，賬戶， 轉(zhuǎn)入到轉(zhuǎn)入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等賬戶中。等賬戶中。各車間、部門各車間、部門領(lǐng)用領(lǐng)用時(shí)，再比照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨的核算時(shí)，再比照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨的核算方法，方法， 根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶成本費(fèi)用賬戶。 u如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)， 輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提

9、供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件，由于它們之間相互制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。分配產(chǎn)生了困難。11 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有配方法主要有 直接分配法直接分配法 一次交互分配法一次交互分配法 計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 順序分配法順序分配法121 1、定義、定義u直接分配法：直接分配法：是指將各輔助生產(chǎn)車間是指將各輔助生產(chǎn)車間直直接發(fā)生的費(fèi)用接發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給，直接分配給輔助生產(chǎn)以輔助生產(chǎn)以外的各受益對(duì)象外的各受益對(duì)象，輔助生產(chǎn)車間之間相，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)

10、品和勞務(wù)不相互分配費(fèi)用的互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)不相互分配費(fèi)用的一種方法。一種方法。 13u 該輔助生產(chǎn)車間直 某輔助車間 接發(fā)生的費(fèi)用總額 費(fèi)用分配率 = 該輔助車間提供其他輔助車間 勞 務(wù) 總 量 耗用量 u某受益對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用u=該對(duì)象耗用勞務(wù)量該輔助車間費(fèi)用分配率14 某企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。 供電車間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”如下（見表3-1）。 供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元(其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗

11、用量如下(見表3-2)。 根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下（見表33）。 15 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 表表3 200X年年8月月 車間車間:供電車間供電車間日日期期憑憑證證摘摘 要要工資工資辦公辦公費(fèi)費(fèi)折舊折舊費(fèi)費(fèi)外購電力外購電力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合 計(jì)計(jì)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出余額余額略略略略分配材料費(fèi)分配材料費(fèi)450450450450分配工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用456456456456提取折舊費(fèi)提取折舊費(fèi)1200120012001200分配其他費(fèi)用分配其他費(fèi)用54054059459411341134外購動(dòng)力外購動(dòng)力1500150015001500合合 計(jì)計(jì)45

12、6456540540120012001500150045045059459447404740本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出474047400 016 表表3-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 受益單位 耗電量（度） 耗水量（立方米） 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 10300 基本生產(chǎn)車間 8000 20500 供電 10000 供水 3000 管理部門 1200 8000 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 500 2800 合計(jì) 23000 4130017 供電車間費(fèi)用分配過程: 供電單位成本 =4740/（23000-3000） =4740/20000=0.237元/度 丙產(chǎn)品耗電成本=103000.237=2441.1

13、基本車間耗電成本=80000.237=1896 行政部門用電成本=12000.237=284.4 銷售機(jī)構(gòu)用電成本=5000.237=118.518借：基本生產(chǎn)成本-丙產(chǎn)品 2441.1 制造費(fèi)用 1896 管理費(fèi)用 284.4 銷售費(fèi)用 118.5 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電 474019 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表3 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)接下頁接下頁項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù) 量分配率分 配 金 額丙產(chǎn)品基本車間管理部門數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間4740200000.237103002441.1800018961200284.4供水車間2065313000.06

14、6_2050013538000528合計(jì)6805-2441.1-3249-812.420根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本- -丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 2441.12441.1 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 32493249 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 812.4812.4 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 302.5302.5 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本- -供電車間供電車間 47404740 - -修理車間修理車間 20652065接上頁接上頁21 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): :計(jì)算簡(jiǎn)便。計(jì)算簡(jiǎn)便。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本， 輔助生輔助生產(chǎn)

15、車間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性，有一定的假定性， 即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確性較差。分配結(jié)果準(zhǔn)確性較差。實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用，之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用， 計(jì)算出來的輔助生產(chǎn)成本計(jì)算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以，就不完整。所以， 在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較在各輔助生產(chǎn)

16、車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。 5 5、適用性：、適用性：輔助生產(chǎn)車間之間輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少勞務(wù)較少的情況下采用。的情況下采用。 22 1 1、定義定義 u一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行， u第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；u第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后， 再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。

17、23 第一階段的第一階段的交互分配交互分配: : 分配對(duì)象：分配對(duì)象：各受益的輔助車間各受益的輔助車間u 某勞務(wù)交互 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)費(fèi)用 分配率= 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量u某輔助車間應(yīng)分配某勞務(wù)費(fèi)用u= 該輔助車間耗用該勞務(wù)數(shù)量該勞務(wù)交互分配率 24 第二階段的第二階段的對(duì)外分配：對(duì)外分配： 分配對(duì)象：分配對(duì)象：輔助車間以外受益對(duì)象 某輔助車間對(duì)外分配費(fèi)用總額某輔助車間對(duì)外分配費(fèi)用總額 =該車間直接費(fèi)用+其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入額該車間交互分配轉(zhuǎn)出額 （全部生產(chǎn)費(fèi)用 ） （已在第一步分配） 某勞務(wù)對(duì)外分配率某勞務(wù)對(duì)外分配率 =該輔助車間對(duì)外分配費(fèi)用總額/ /該車間對(duì)外提供勞務(wù)總量 某受

18、益對(duì)象應(yīng)分配該勞務(wù)費(fèi)用某受益對(duì)象應(yīng)分配該勞務(wù)費(fèi)用 =該對(duì)象耗用量該勞務(wù)對(duì)外分配率25 仍以直接分配法的供電資料為例，分配計(jì)算的結(jié)果如下。仍以直接分配法的供電資料為例，分配計(jì)算的結(jié)果如下。 （1 1）交互分配階段）交互分配階段 供電交互分配率供電交互分配率=4740/23000=0.21=4740/23000=0.21元元/ /度度 供水車間用電成本供水車間用電成本=3000 =3000 0.21=630元 供水交互分配率供水交互分配率=2065/41300=0.05=2065/41300=0.05元元/ /立方米立方米 供電車間用水成本供電車間用水成本=10000=100000.5=500元

19、分錄: 借：輔助生產(chǎn)成本-供水車間 630 輔助生產(chǎn)成本-供電車間 500 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間 630 輔助生產(chǎn)成本-供水車間 500 26 (2)(2)對(duì)外分配階段對(duì)外分配階段 供電對(duì)外分配總額=4740+500630=4610 供電對(duì)外分配率=4610/(23000-3000) =0.2305 丙產(chǎn)品用電成本=103000.2305=2374.15 基本車間用電成本=80000.2305=1844 管理部門用電成本=12000.2305=276.6 銷售機(jī)構(gòu)用電成本=5000.2305=115.2527 供電對(duì)外分配分錄: 借:基本生產(chǎn)成本-丙產(chǎn)品 2374.15 制造費(fèi)用-基本車

20、間 1844 管理費(fèi)用 276.6 銷售費(fèi)用 115.25 貸:輔助生產(chǎn)成本-供電車間 4610 供水對(duì)外分配總額 =2065+630-500=2195 供水對(duì)外分配率=2195/(41300-10000) =2195/31300=0.070128 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表3 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)項(xiàng) 目分 配費(fèi) 用分 配數(shù) 量分配率 分配金額供電車間供水車間丙產(chǎn)品基本車間 管理部門數(shù)量金額 數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車間4740230000.213000630供水車間2065413000.0510000 500小 計(jì)6805-對(duì)外分

21、配供電車間4610200000.230510300 2374.15 800018441200276.6供水車間2195313000.070120500 1437.05 8000560.8合計(jì)6805-2374.15 -3281.05 -837.4029 （1 1）第一步，）第一步，直接費(fèi)用直接費(fèi)用全面分配階段全面分配階段 分配費(fèi)用：輔助車間直接費(fèi)用 分配對(duì)象：全部受益對(duì)象 具體計(jì)算公式同前述交互分配階段一樣，只是分配擴(kuò)及全部受益對(duì)象30 （2 2）第二步：對(duì)外）第二步：對(duì)外追加分配追加分配階段階段 分配費(fèi)用：第一步其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入額 分配對(duì)象：輔助車間以外受益對(duì)象 某勞務(wù)追加分配率 =其他

22、輔助車間分配轉(zhuǎn)入額/該車間對(duì)外提供勞務(wù)總量 某受益對(duì)象追加分配額 =該對(duì)象受益量追加分配率 某受益對(duì)象應(yīng)分配該勞務(wù)費(fèi)用合計(jì) =該對(duì)象分配的直接費(fèi)用+追加分配額31 第一步，直接費(fèi)用分配 供電分配率=4740/23000=0.206 丙產(chǎn)品用電費(fèi)用=103000.206=2121.8元 第二步，追加分配 供電追加分配率 =500/(23000-3000)=0.025 丙產(chǎn)品追加用電費(fèi)用=103000.025=257.5元 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)用電費(fèi)用合計(jì) =2121.8+257.5=2379.3 32 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果較準(zhǔn)確。分配結(jié)果較準(zhǔn)確。采用一次交互分配法分配輔助采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)

23、用，生產(chǎn)費(fèi)用， 克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費(fèi)用克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，使輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確；的缺點(diǎn)，使輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確； 同時(shí)，也能促同時(shí)，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：影響成本計(jì)算的及時(shí)性影響成本計(jì)算的及時(shí)性。但采用這種方法分配但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，在實(shí)行廠部、車間兩級(jí)成本核算的企業(yè)里，各輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用，在實(shí)行廠部、車間兩級(jí)成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費(fèi)用助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)部

24、門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費(fèi)用后，才能計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行交互分配和對(duì)外分配。因此，后，才能計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行交互分配和對(duì)外分配。因此， 往往影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。同時(shí)，第一階段的交互分配時(shí)所往往影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。同時(shí)，第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用，要分配的費(fèi)用， 由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用，由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用，所以，所以， 計(jì)算出來的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率，準(zhǔn)確性要差計(jì)算出來的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。一些。 33 1 1、定義、定義 u計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車是指按事先確定的輔助

25、生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、 部門應(yīng)分配部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 34 2 2、基本思路、基本思路 （1 1）計(jì)劃成本分配階段計(jì)劃成本分配階段。輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù),都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配, 分配對(duì)象：全部受益對(duì)象 某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)某勞務(wù)計(jì)劃成本 =該受益對(duì)象耗用量該勞務(wù)計(jì)劃單位成本35 （2 2）調(diào)整分配階段。調(diào)整分配階段。輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差異,可以再分配給輔助生產(chǎn)以外各受益對(duì)象

26、負(fù)擔(dān)，為簡(jiǎn)化分配工作，輔助生產(chǎn)成本差異也可全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用. 某勞務(wù)成本差異=該勞務(wù)實(shí)際成本總額該勞務(wù)計(jì)劃成本總額=該輔助車間直接費(fèi)用+其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入額 該勞務(wù)計(jì)劃成本總額36 差異處理方法：差異處理方法： A A、將差異對(duì)外分配、將差異對(duì)外分配 分配對(duì)象：輔助車間以外受益對(duì)象 某勞務(wù)成本差異率 =該勞務(wù)成本差異/該輔助車間對(duì)外提供勞務(wù)總量 某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異 =該對(duì)象耗用量該勞務(wù)成本差異率 B B、將差異直接轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。、將差異直接轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。為了簡(jiǎn)化核算，為了簡(jiǎn)化核算， 可列入可列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目中。如果是超支差，應(yīng)科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用，如果是

27、節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)增加管理費(fèi)用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用用。37 設(shè)供電計(jì)劃成本設(shè)供電計(jì)劃成本0.2元元/度，供水度，供水計(jì)劃成本計(jì)劃成本0.06元元/立方米，立方米，采用采用計(jì)劃成本分配法分配的結(jié)果如下計(jì)劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見表（見表3-5）：）： 38 （1）計(jì)劃成本分配階段 丙產(chǎn)品用電計(jì)劃成本=103000.2=2060 基本車間用電成本=80000.2=1600 供水用電計(jì)劃成本=30000.2=600 管理部門用電計(jì)劃成本=12000.2=240 銷售機(jī)構(gòu)用電計(jì)劃成本=5000.2=100 合計(jì) 4600 或 230000.2=4600 計(jì)劃成本分配的會(huì)計(jì)分錄:39

28、 （2）調(diào)整分配階段 供電實(shí)際成本=4740+100000.06=5340 供電成本差異=53404600=740 A、直接計(jì)入管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 740 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電 74040供電成本差異=740/（23000-3000）=0.037丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=103000.037=381.1基本車間應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=80000.037=296管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=12000.037=44.4銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=5000.037=18.5差異分配的會(huì)計(jì)分錄:41 供水實(shí)際成本=2065+600=2665 供水成本差異=2665413000.06=18742 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

29、表表3 200X年年8月月 (計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法)項(xiàng) 目直接發(fā)生費(fèi)用分 配數(shù) 量計(jì)劃單位成本按計(jì)劃成本分配的金額(供電:4600元;供水2478元)直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入數(shù)合計(jì)(實(shí)際成本)差 異供電車間供水車間丙產(chǎn)品基本車間管理部門 數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量 金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間474023000 0. 2300060010300 20608000160012002405340740供水車間206541300 0.06 10000 60020500 123080004802665187合計(jì)6805-600 -600-2060-2830-720800592743 4 4、優(yōu)缺點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)

30、優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： （1）核算較及時(shí)，且簡(jiǎn)便； （2）可及時(shí)了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的升降情況； （3）可以明確各車間、部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：分配結(jié)果不很準(zhǔn)確5 5、適用性：適用性：計(jì)劃成本管理較好的企業(yè)44 采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次， 而且不是在輔助而且不是在輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算后再分配，加快了會(huì)計(jì)核算的速生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算后再分配，加快了會(huì)計(jì)核算的速度，度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)

31、經(jīng)濟(jì)核算。有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。 但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確，品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確， 會(huì)影響輔助會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”科目中，科目中， 則對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響。因此，則對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響。因此， 按計(jì)劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制按計(jì)劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。45 1 1、定義定義u代數(shù)分配法代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，是運(yùn)

32、用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車間、再按各車間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。方法。 2 2、計(jì)算公式、計(jì)算公式 某輔助生產(chǎn) 該產(chǎn)品或輔助 該輔助生 該輔助生產(chǎn)車間耗 某輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn) 生產(chǎn)勞務(wù) = 產(chǎn)車間直接+ 用其他輔助生產(chǎn)車 車間產(chǎn)品或勞品或勞務(wù)數(shù)量 的單位成本 發(fā)生的費(fèi)用 間 產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 務(wù)的單位成本 各車

33、間、部門應(yīng)分配 該車間、部門 產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的勞務(wù)耗用量 的單位成本46 建立方程的思路：建立方程的思路： 根據(jù)輔助生產(chǎn)車間相互服務(wù)的關(guān)系，以及各輔助車間已歸集的費(fèi)用和提供勞務(wù)總量來建立。 即： 某輔助車間直接費(fèi)用+其他輔助車間轉(zhuǎn)入額=該車間勞務(wù)總量該勞務(wù)單位成本473 3、如上例、如上例，設(shè)供水單位成本為X，供電單位成本為Y，根據(jù)題意可得方程組： 供水：2065+3000Y=41300X 供電：4740+10000X=23000Y 解得：X=0.0671 Y=0.23526 分配對(duì)象：全部受益對(duì)象 某受益對(duì)象分配某勞務(wù)成本 =該受益對(duì)象耗用量該勞務(wù)單位成本48輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配

34、表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表3 200X年年8月月 (代數(shù)分配法代數(shù)分配法)部門單位成本使 用 車 間 和 部 門合 計(jì)供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間0.9908872633722200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509修理車間53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合 計(jì)-27150-21997-570873-57704-63783-741507根據(jù)表根據(jù)表6-6中的數(shù)字，應(yīng)作

35、如下的會(huì)計(jì)分錄：中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 27 150 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 21 997 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 873 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 704 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 63 783 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 379 509 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 361 99849 4 4、優(yōu)缺點(diǎn)：、優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：結(jié)果最正確。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：計(jì)算工作量大 5 5、適用性：、適用性：輔助生產(chǎn)車間較少的企業(yè)，或已實(shí)

36、行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)50 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 其最其最大的優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配大的優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配方法所不能達(dá)到的。但是，方法所不能達(dá)到的。但是， 當(dāng)企業(yè)的輔助當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)就多，建生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計(jì)算起來是比立的方程組中的方程就多，計(jì)算起來是比較麻煩的。所以，較麻煩的。所以， 代數(shù)分配法一般適用于代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。化的企業(yè)采用。 51 1 1、定義、定義 u順序分配

37、法順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序，耗用其他輔助品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先， 先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后， 后將費(fèi)用分后將費(fèi)用分配出去的一種方法。配出去的一種方法。u例如供電供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，例如供電供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間， 若供電車若供電車間耗用供水車間的費(fèi)用少，而供水車間耗用供間耗用供水車間的費(fèi)用少，而供水車間耗用供電車間的費(fèi)用多，

38、電車間的費(fèi)用多， 則輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順則輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費(fèi)用，序是應(yīng)先分配供電車間的費(fèi)用， 然后再分配然后再分配供水車間的費(fèi)用。供水車間的費(fèi)用。 52 （1 1）各輔助車間分配）各輔助車間分配順序的排列順序的排列： 按受益額多少排列：少前，多后 （2 2）輔助車間之間分配費(fèi)用的原則）輔助車間之間分配費(fèi)用的原則： A、按排列順序依次分配； B、排列在前的分配給排列在后的，排列在后的不再分配給排列在前的。 這樣排列在后的輔助車間的費(fèi)用是由兩部份組成：一是本身直接發(fā)生的費(fèi)用，二是排列在前的輔助車間分配來的費(fèi)用53 輔 助 生 產(chǎn) 車 間 輔助車間以外受益對(duì)象 A車間 B車

39、間 C車間 基本車間 行政部門 直接費(fèi)用：A元元 B元 C 元 A1 A 2 A3 A4 B+ A1 B1 B2 B3 C+ A2+ B1 C1 C254 分配對(duì)象：分配對(duì)象：（1）排列在后的輔助車間； （2）輔助車間以外受益對(duì)象 某輔助車間費(fèi)用總額 =該車間直接費(fèi)用+排列在前輔助車間分配的費(fèi)用 某輔助車間分配勞務(wù)總量 =該車間勞務(wù)總量排列在前輔助車間耗用量 某輔助車間分配率 =該車間費(fèi)用總額/該車間分配勞務(wù)總量 某受益對(duì)象分配費(fèi)用 =該對(duì)象該勞務(wù)受益量分配率55 5 5、例、例、排列順序：供電（500） 供水（630） （1）供電： 分配費(fèi)用總額=4740+0=4740 分配勞務(wù)總量=230

40、000=23000 分配率=4740/23000=0.206 分配對(duì)象：全部受益對(duì)象 （2）供水： 分配費(fèi)用總額=2065+30000.206=2683 分配勞務(wù)總量=4130010000=31300 分配率=2683/31300=0.086 分配對(duì)象：輔助車間以外受益對(duì)象56 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表3 200X年年8月月 (順序分配法順序分配法)項(xiàng)目分配數(shù)量分 配 費(fèi) 用分配率分 配 額直接發(fā)生費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用小計(jì)供水車間丙產(chǎn)品基本車間管理部門數(shù)量 金額數(shù)量 金額數(shù)量 金額數(shù)量 金額供電車間23000 4740-4740 0.206 30006181030021228000

41、 16481200247供水車間31300 2065 618 2683 0.086-20500 計(jì)-6805 6187423-618-2122-3411-935576 6、優(yōu)缺點(diǎn)：、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能重點(diǎn)反映輔助車間交互服務(wù)的關(guān)系，且分配方法簡(jiǎn)便 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：（1）費(fèi)用歸集與分配不全面，準(zhǔn)確性不高；（2）排列順序較難確定，使用受到限制7 7、適用性、適用性：各輔助車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。順序一經(jīng)確定，不宜常改變58 采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但是， 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用， 分配結(jié)果的準(zhǔn)

42、確性受到一定的影響。同時(shí)， 也不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。因此， 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細(xì)的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下采用。 59 五、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用五、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配的分配u對(duì)于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，對(duì)于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則應(yīng)直接列入到該種產(chǎn)如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則應(yīng)直接列入到該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。品的成本計(jì)算單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還應(yīng)將在

43、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還應(yīng)將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費(fèi)用，分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費(fèi)用， 選擇適當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。的分配標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 u現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例，現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例， 假設(shè)分配給基本生假設(shè)分配給基本生產(chǎn)車間的電費(fèi)、汽費(fèi)用于生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，產(chǎn)車間的電費(fèi)、汽費(fèi)用于生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用定額工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，采用定額工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)， 編制的編制的“動(dòng)力費(fèi)用分配表動(dòng)力費(fèi)用分配表”如下如下(見見表表3-8)。60表表3-8 動(dòng)力費(fèi)用分配表動(dòng)力費(fèi)用分配表 200X年年8月月分 配對(duì) 象分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時(shí))分配

44、率分 配 金 額電費(fèi)修理費(fèi)電費(fèi)修理費(fèi)合計(jì)甲產(chǎn)品20 00060 88553 250114 135乙產(chǎn)品50 000152 212.50133 125 285 337.50丙產(chǎn)品30 00091 327.5079 875171 202.50合 計(jì)100 0003.044252.6625304 425266 250 57067561 一、制造費(fèi)用的歸集一、制造費(fèi)用的歸集 二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理 62一、制造費(fèi)用的涵義一、制造費(fèi)用的涵義u1 1、制造費(fèi)用的概念、制造費(fèi)用的概念制造費(fèi)用：制造費(fèi)用：是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織是指企

45、業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。 教材：制造費(fèi)用：制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。63 從內(nèi)容可以看出： 制造費(fèi)用中大部分是間接生產(chǎn)費(fèi)用（車間廠房折舊）,也有一部分是直接生產(chǎn)費(fèi)用（機(jī)器設(shè)備折舊）和一部分具有管理費(fèi)用性質(zhì)的費(fèi)用（車間管理人員工資、辦公費(fèi)）. 64 （1）發(fā)生時(shí)多為共同費(fèi)用或間接費(fèi)用 （2）是相對(duì)固定費(fèi)用 （3）歸集的制造費(fèi)用通常需分配計(jì)入各產(chǎn)品成本中65 （一）總分類賬戶（一）總分類賬戶 設(shè)置“制造費(fèi)用

46、”科目。 借方：登記發(fā)生的制造費(fèi)用， 貸方：登記分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用。 在一般情況下， “制造費(fèi)用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。因此， 該科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬。66 （二）明細(xì)賬戶（二）明細(xì)賬戶 1 1、按各車間和分廠分別設(shè)置明細(xì)賬戶、按各車間和分廠分別設(shè)置明細(xì)賬戶 2 2、制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的、制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的 （1 1）工資工資 （2 2）折舊費(fèi)折舊費(fèi) （3 3）修理費(fèi)修理費(fèi)：如對(duì)大修理采用待攤和預(yù)提方法，則應(yīng)是其本期攤銷費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用 （4 4）辦公費(fèi)辦公費(fèi) （5 5）水電費(fèi)：水電費(fèi)：一般包括照明用電、傳動(dòng)用電等非工藝

47、性消耗的水電費(fèi) （6 6）機(jī)物料消耗：機(jī)物料消耗：維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和保持正常的生產(chǎn)環(huán)境所消耗的各種材料 （7 7）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：如不構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全裝置費(fèi)、衛(wèi)生設(shè)備費(fèi)、通風(fēng)設(shè)備費(fèi)，發(fā)放的工作服、鞋、手套等勞保用品 （8 8）低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 （9 9）其他其他67 制造費(fèi)用明細(xì)帳制造費(fèi)用明細(xì)帳表表3 第一車間第一車間 200X年年8月月摘 要工資費(fèi)用辦公費(fèi) 機(jī)物料消耗水電費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 低值易耗品勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其他小計(jì)轉(zhuǎn)出分配材料費(fèi)用240 000240 000分配工資費(fèi)用 58 000 58 000分配折舊、修理費(fèi)28 000 9 80037 800分配其他費(fèi)用48 00

48、084 00020 000152 000待攤費(fèi)用8 000 8 000分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用25 000 25 000月 計(jì)58 000 48 000 240 00084 000 28 000 9 8008 00020 000 25 000 520 800本月轉(zhuǎn)出52080068 （一）分配標(biāo)準(zhǔn)一）分配標(biāo)準(zhǔn)1 1、可能的分配標(biāo)準(zhǔn)：、可能的分配標(biāo)準(zhǔn)： （1）直接人工工時(shí)；（2）機(jī)器工時(shí)；（3）直接工資； （4）直接材料成本； （5）直接成本； （6）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量69 （1 1）共有性：共有性：指應(yīng)承擔(dān)制造費(fèi)用的對(duì)象都具有該分配標(biāo)準(zhǔn)的資料。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是各分配對(duì)象所共有的因素，這樣才能使各受益對(duì)象都能承擔(dān)相應(yīng)

49、的制造費(fèi)用 （2 2）比例性：比例性：分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用之間存在客觀的因果比例關(guān)系，即分配標(biāo)準(zhǔn)總量的變化與制造費(fèi)用總額的多少有較密切的依存關(guān)系 （3 3）容易取得和可計(jì)量性容易取得和可計(jì)量性 （4 4）相對(duì)的穩(wěn)定性相對(duì)的穩(wěn)定性70 3 3、單一標(biāo)準(zhǔn)分配法與聯(lián)合標(biāo)準(zhǔn)分配法、單一標(biāo)準(zhǔn)分配法與聯(lián)合標(biāo)準(zhǔn)分配法 （1 1）單一標(biāo)準(zhǔn)分配法單一標(biāo)準(zhǔn)分配法：對(duì)制造費(fèi)用分配時(shí)，只選用一種分配標(biāo)準(zhǔn)，只有一個(gè)分配率，各產(chǎn)品均按該分配率計(jì)算各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：資料容易取得，計(jì)算較簡(jiǎn)便 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：分配的合理性、準(zhǔn)確性較差。 制造費(fèi)用組成內(nèi)容中包括有性質(zhì)和用途完全不相同的費(fèi)用，故選擇任何一種分配標(biāo)準(zhǔn)都有一

50、定局限性。71 （2 2）聯(lián)合標(biāo)準(zhǔn)分配法聯(lián)合標(biāo)準(zhǔn)分配法：根據(jù)制造費(fèi)用中各項(xiàng)費(fèi)用的特性，把制造費(fèi)用分為若干個(gè)類別，然后分別不同特性類別的制造費(fèi)用選擇各自恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一種方法。即幾種分配標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)合使用的方法 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：可以提高每一分配標(biāo)準(zhǔn)與所分配的制造費(fèi)用之間的相關(guān)程度，從而可以保證制造費(fèi)用分配的合理性與準(zhǔn)確性 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：工作量較大，需輔之電算化72 （二）制造費(fèi)用的分配方法種類（二）制造費(fèi)用的分配方法種類u在只生產(chǎn)在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品一種產(chǎn)品的車間，的車間， 發(fā)生的制造費(fèi)用可以發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。u在生產(chǎn)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品多種產(chǎn)

51、品的車間里，發(fā)生的的車間里，發(fā)生的制造費(fèi)用制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆綉?yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，法?在在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。u制造費(fèi)用的分配方法主要有：制造費(fèi)用的分配方法主要有：u1、實(shí)際分配率法、實(shí)際分配率法u2、預(yù)定分配率法、預(yù)定分配率法u3、累計(jì)分配率法、累計(jì)分配率法73 （一）概念：（一）概念： 實(shí)際分配率法實(shí)際分配率法它是按照本期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用和本期它是按照本期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用和本期分配標(biāo)準(zhǔn)總量先分配標(biāo)準(zhǔn)總量先計(jì)算計(jì)算出制造費(fèi)用出制造費(fèi)用本期實(shí)際分配率本期實(shí)際分配率，然后根

52、，然后根據(jù)各受益對(duì)象本期發(fā)生的分配標(biāo)準(zhǔn)量與實(shí)際分配率計(jì)算各據(jù)各受益對(duì)象本期發(fā)生的分配標(biāo)準(zhǔn)量與實(shí)際分配率計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的一種分配方法受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的一種分配方法 （二）基本計(jì)算公式（二）基本計(jì)算公式 某車間制造費(fèi)用分配率=該車間本期制造費(fèi)用總額/該車間本期各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)量分配率74 由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不一樣。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不一樣。 u1、生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法 u2、直接工資比例法、直接工資比例法 u3、聯(lián)合分配法、聯(lián)合分配法 75 定義定義 u生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的

53、實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際(或定額或定額)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)， 來分配制造費(fèi)用的一種方法。來分配制造費(fèi)用的一種方法。 計(jì)算公式計(jì)算公式u制造費(fèi)用制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額分配率分配率= 各種產(chǎn)品實(shí)際各種產(chǎn)品實(shí)際(或定額或定額)工時(shí)之和工時(shí)之和u某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際該產(chǎn)品實(shí)際 制造費(fèi)用制造費(fèi)用的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用 = (或定額或定額)工時(shí)工時(shí)分配率分配率 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn): :這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法比較這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法比較簡(jiǎn)單。簡(jiǎn)單。 在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間，在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間

54、，都可以采用這種方法來分配制造費(fèi)用。都可以采用這種方法來分配制造費(fèi)用。76 例、企業(yè)第一基本車間本月制造費(fèi)用總額14300元，甲產(chǎn)品耗用16400工時(shí)，乙產(chǎn)品12200工時(shí) 制造費(fèi)用分配率= 14300/（16400+12200） = 0.5 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=164000.5=8200 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=122000.5=610077制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理u制造費(fèi)用分配表的編制制造費(fèi)用分配表的編制 制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本， 是通過編制是通過編制“制造費(fèi)用分制造費(fèi)用分配表配表”的方法進(jìn)行的。如果采用工時(shí)的比例分配制的方法進(jìn)行的。

55、如果采用工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用，造費(fèi)用， 則應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)帳和工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，則應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)帳和工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，編制編制“制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表”如下。如下。78 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表 200X年年8月月 車間：第一車間車間：第一車間分配對(duì)象分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí)工時(shí))分配率分配率金額金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品1640012200 82006100 合計(jì)合計(jì)286000.51430079 分錄： 借:基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品(制造費(fèi)用) 8200 -乙產(chǎn)品(制造費(fèi)用) 6100 貸:制造費(fèi)用-第一車間 1430080 定義定義 u 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工

56、資為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。 適用范圍適用范圍 u這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)， 應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。81 這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類，劃分為若干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。 例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類，例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類， u一類是機(jī)器設(shè)備使用

57、及維修的有關(guān)費(fèi)用；一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用；u另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 u前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配?？砂粗苯尤斯すr(shí)的比例進(jìn)行分配。82 采用實(shí)際分配率，如果各期產(chǎn)量基本相同，實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用又在預(yù)算控制范圍內(nèi)，其分配結(jié)果比較準(zhǔn)確合理。 但如果制造費(fèi)用脫離預(yù)算差異較大，各期產(chǎn)量不均衡，將造成各期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用過多或過少，從而導(dǎo)致各期單位成本較大的波動(dòng)，影響成本計(jì)算的合理性。 為了使產(chǎn)品成本計(jì)算更迅速，消除實(shí)際分配率造成的不合理，可以采

58、用計(jì)劃分配率法83 1 1、定義定義: :也稱計(jì)劃分配率法也稱計(jì)劃分配率法u預(yù)定分配率法預(yù)定分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。一種方法。u 預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在留在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目中，年末，科目中，年末， 再按照各種產(chǎn)再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入品已分配數(shù)的比例記入1212月份成本中。月份成本中。 84 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額全年制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)定分配率預(yù)定分配率 =

59、 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用制造費(fèi)用的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用= 的定額工時(shí)的定額工時(shí) 預(yù)定分配率預(yù)定分配率85 3、帳戶設(shè)置、帳戶設(shè)置 制造費(fèi)用 借方借方登記實(shí)際發(fā)生的各種制造費(fèi)用 貸方登記按預(yù)定分配率分配的制造費(fèi)用 借方余額：借方余額：實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用大于分配數(shù)的差額 貸方余額：分配數(shù)大于實(shí)際數(shù)的差額 按預(yù)定分配率計(jì)算分配的制造費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額之間總會(huì)存在一定的差額，對(duì)于這些差額月末一般不進(jìn)行調(diào)整分配，而是逐月累計(jì)，等年終時(shí)采用一定方法進(jìn)行追加調(diào)整分配，86 4 4、差額年末調(diào)整方法、差額

60、年末調(diào)整方法 （1）將差額并入12月份發(fā)生的制造費(fèi)用中，然后改用實(shí)際分配率法分配12月份的制造費(fèi)用 （2）追加分配： 分配標(biāo)準(zhǔn)： A、累計(jì)分配的制造費(fèi)用:按預(yù)定分配率分配的制造費(fèi)用 B、累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)87 實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率 實(shí)際制實(shí)際制 按預(yù)算分配率按預(yù)算分配率計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額 = 造費(fèi)用造費(fèi)用 - 分配的制造費(fèi)用分配的制造費(fèi)用 差異額差異額 差差 異異 額額分配率分配率= 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)分某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額差異額配的差異額配的差異額= 率分配的制