第10章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

1、眾知教育集團(tuán)內(nèi)部教學(xué)資料會(huì)計(jì)從業(yè)資格證項(xiàng)目會(huì)計(jì)基礎(chǔ)科目（保密等級(jí)）第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的款項(xiàng)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以及銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。有價(jià)證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款(一) 主要賬戶設(shè)置1“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：2“銀行存款”賬戶 (1)賬戶的性質(zhì)：資

2、產(chǎn)類賬戶。 (2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，不在本賬戶核算，而是通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算。 (3)賬戶的結(jié)構(gòu)：(二) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1提現(xiàn)的賬務(wù)處理【例10-1】20 * 9年3月l0日，長(zhǎng)江公司因庫(kù)存現(xiàn)金不足，從其在建設(shè)銀行開(kāi)設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金10000元，以備日常零星開(kāi)支。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款建設(shè)銀行 100002存現(xiàn)的賬務(wù)處理【例10一2】20 * 9年3月26日，長(zhǎng)江公司將當(dāng)日超過(guò)備用金

3、限額的30000 元現(xiàn)金存入基本賬戶。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款建設(shè)銀行 30000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30000二、交易性金融資產(chǎn)(一) 主要賬戶設(shè)置1“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：2“其他貨幣資金”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。本節(jié)主要介紹存出投資款3“投資收益”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益

4、類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。(4)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按債券投資、股票投資、基金投資等投資項(xiàng)目，分別設(shè)置“投資收益”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。(二) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理【例10一3】20×9年3月26日，長(zhǎng)江公司為購(gòu)買A上市公司股票，將其基本賬戶中的22000000元轉(zhuǎn)入其在黃河證券公司開(kāi)設(shè)的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購(gòu)入A上市公司股票2000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A上市公司股票的公允價(jià)值為20000000元，長(zhǎng)江公司支付了

5、相關(guān)交易費(fèi)用50000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的銀轉(zhuǎn)證通用憑證和證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金存出投資款 22000000 貸：銀行存款建設(shè)銀行 22000000借：交易性金融資產(chǎn)成本 20000000 投資收益 50000 貸：其他貨幣資金存出投資款 20050000 取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益。2出售交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理【例10一4】承【例l0-3】，20 * 9年5月6日，長(zhǎng)江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售價(jià)12元，長(zhǎng)江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用60000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)證券公司交割單等有關(guān)資

6、料應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金存出投資款(2000000 *12-60000) 23940000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 20000000 投資收益 3940000 出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項(xiàng)中直接扣減。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，通常包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，通常包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)

7、輸工具等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹原材料和庫(kù)存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。一、原材料(一) 主要賬戶設(shè)置1“在途物資”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)，材料已采購(gòu)但尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本。企業(yè)外購(gòu)材料的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：2“原材料”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等收入、發(fā)出、結(jié)存的實(shí)際成本。(

8、3)賬戶的結(jié)構(gòu)3“應(yīng)付賬款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：4“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來(lái)登記每一票據(jù)的詳細(xì)資料。5“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使

9、用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。本節(jié)主要介紹一般納稅人的應(yīng)交增值稅。一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅等結(jié)算情況。一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅。（中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度，適用基本稅率為17、低稅率為13。小規(guī)模納稅人一般只能使用普通發(fā)票，實(shí)行按征收率計(jì)算的簡(jiǎn)易征管辦法，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適用3的征收率，只設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬，不再設(shè)置專欄。 本輔導(dǎo)用書在沒(méi)有特殊說(shuō)明的情況下，

10、書中所指企業(yè)為一般納稅人。）(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：(4)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬。“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶按照進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等設(shè)置明細(xì)賬。6“預(yù)付賬款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：7“生產(chǎn)成本”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：【2009判斷】8“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方期末余額表示在產(chǎn)品成本。（ ）錯(cuò)8“制造費(fèi)用”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)歸集和分配企業(yè)制造部門

11、為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 (4)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。9“管理費(fèi)用”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待

12、費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，一般也在本賬戶核算。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。(二) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理(1)購(gòu)買原材料的五種情況。 在購(gòu)買原材料時(shí)，除材料驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)支付貨款外，通常還會(huì)發(fā)生原材料驗(yàn)收入庫(kù)與貨款支付不同步的情況，包括材料已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未支付、購(gòu)入材料已付款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)、采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨、先收料但月末發(fā)票未到而無(wú)法確定其實(shí)際成本四種情況。收料的同時(shí)支付貨款?！纠?0-5】20 * 9年3月10日，長(zhǎng)江公司從

13、星光公司購(gòu)入丙材料200千克，每千克25元，代墊運(yùn)費(fèi)為100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額857元(850+7)。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票，運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫(kù)單等，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料丙材料 5093 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)857 貸：銀行存款 5950先收料后付款?！纠?0一6】20 * 9年3月12日，長(zhǎng)江公司從三宏公司購(gòu)入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代墊運(yùn)費(fèi)為500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1735元(1700435)。材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)

14、、材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 10465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1735 貸：應(yīng)付賬款三宏公司 12200【例10-7】承【例10-6】，20 * 9年3月1 8 日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購(gòu)料款及代墊運(yùn)費(fèi)12200元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款三宏公司 12200 貸：銀行存款 12200先付款后收料。【例10-8】20×9年3月15日，長(zhǎng)江公司從宏達(dá)公司購(gòu)入乙材料1000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。材料尚在運(yùn)輸途中，全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根

15、，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資乙材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400 貸：銀行存款 23400【例10-9】承【例10-8】，20 * 9年3月20日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上述乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1200元；，其中運(yùn)費(fèi)l000元，按照稅法規(guī)定7計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額70元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資乙材料 1130 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 70 貸：銀行存款 1200 【例10-10】承【例l0-8】，20 * 9年3月30日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)乙材料采購(gòu)成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫(kù)

16、單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料乙材料 21130 貸：在途物資乙材料 21130 采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨。【例10-11】20 * 9年3月21 日，長(zhǎng)江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購(gòu)甲材料款10000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)付賬款恒通公司 10000 貸：銀行存款 10000【例10-12】承【例10-1 1】，20 * 9年3月26日 ，長(zhǎng)江公司收到恒通公司發(fā)來(lái)的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為30000元，增值稅為5100元，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額

17、) 5 100 貸：預(yù)付賬款恒通公司 35100【例10一13】承【例10-12】，20 * 9年3月29日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，恒通公司的貨款25100元，會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)付賬款恒通公司 25100貸：銀行存款 25100【2009多】4下列關(guān)于“預(yù)付賬款”賬戶的表述中，正確的有（ ）A預(yù)付及補(bǔ)付的款項(xiàng)登記在賬戶的借方B該賬戶的借方余額表示預(yù)付給供貸單位的款項(xiàng)C該賬戶的貸方余額，表示應(yīng)當(dāng)補(bǔ)付的款項(xiàng)D預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可將預(yù)付款項(xiàng)并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算ABCD先收料但月末發(fā)票未到，無(wú)法確定其實(shí)際成本。【例l0一14】20 *9年3月22 日，長(zhǎng)江公

18、司購(gòu)入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料丁材料 30000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30000 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際成本記賬。【例10一15】承【例10-14】，20 * 9年4月1日長(zhǎng)江公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30000 貸：原材料丁材料 30000【例10一16】承【例10-15】，20 * 9年4月20 日，長(zhǎng)江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3

19、400元 。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票，運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫(kù)單等，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料丁材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400 貸：銀行存款 23400(2)材料采購(gòu)成本的計(jì)算。 材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的材料的買價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配，確定各種材料的實(shí)際成本。外購(gòu)材料的采購(gòu)成本主要包括：材料的買價(jià)：供貨單位的發(fā)票價(jià)格。采購(gòu)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等)、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)以及購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)。 材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，有的是專為采購(gòu)某種

20、材料而發(fā)生的；有的是為了采購(gòu)幾種材料發(fā)生的。凡是專門為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)直接記入該種材料的采購(gòu)成本。對(duì)于不能直接歸屬于某一種材料的采購(gòu)費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。材料采購(gòu)費(fèi)用可以按照購(gòu)入材料的買價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。【例l017】20 * 9年3月22 日，長(zhǎng)江公司從三江公司購(gòu)入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標(biāo)明甲材料的價(jià)款為30000元、乙材料的價(jià)款為20000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項(xiàng)以商業(yè)承兌匯票付訖。會(huì)計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資甲材料 30000 乙材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85

21、00 貸：應(yīng)付票據(jù) 58500【例10-18】承【例10-17】，20 * 9年3月25日 ，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)2000 元，其中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價(jià)分配采購(gòu)費(fèi)用。會(huì)計(jì)部門編制的材料采購(gòu)費(fèi)用分配表如表10-1。注：分配率=(2000-140)÷(30000+20000)=0.0372甲材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=30000 *00372=1116(元)乙材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=20000 *00372=744(元) 會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)和上述采購(gòu)費(fèi)用分配表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資甲材料 111

22、6乙材料 744 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 140 貸：銀行存款 2000【例10一19】承【例10一17】、【例10一18】，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫(kù)材料的采購(gòu)成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 31116 乙材料 20744 貸：在途物資甲材料 31116 乙材料 20744此外，在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算中，如果庫(kù)存材料的日常核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，可不設(shè)置“在途物資”賬戶，而設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶來(lái)核算.【2007單】11.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入原材料一批，發(fā)票價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元；運(yùn)輸途中合理?yè)p耗120元，入庫(kù)前

23、發(fā)生的整理挑選費(fèi)為1400元。則該批原材料的入賬價(jià)值為（ ）。A.40000元B.41400元C.41280元D.48320元B【2006】多選8.下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的有（ ）。A.材料買價(jià)B.采購(gòu)人員的差旅費(fèi)C.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)D.運(yùn)輸途中合理?yè)p耗ACD2發(fā)出原材料的賬務(wù)處理(1)存貨(材料)發(fā)出成本的計(jì)算。 實(shí)際工作中，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。個(gè)別計(jì)價(jià)法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱為個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分

24、別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批存貨和期末存貨成本的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。先進(jìn)先出法。 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本?？梢噪S時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但較煩瑣。【例1020】長(zhǎng)江公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。20×9年9月甲材料明細(xì)賬如表10-2所示：月末一次加權(quán)平均法。 月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為

25、權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。【例l0一2l】承【例10一20】資料，假定長(zhǎng)江公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計(jì)算如下： 存貨單位成本=(12000+8800+13800)÷(3000+2000+3000)=4325(元) 本月發(fā)出存貨的成本=6500×4325=281125(元) 本月月末庫(kù)存存貨成本=(12000+8800十13800)-281 1250=64875(元)【2007綜合】1.資料：已知某商品流通企業(yè)2007年4月某商品存貨的購(gòu)，銷

26、，存情況如下表所示，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法。日期摘要數(shù)量（件）單位金額（元）實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制4月1日期初結(jié)余20010200020004月5日購(gòu)進(jìn)50011550055004月6日銷售60013780078004月10日購(gòu)進(jìn)7009630063004月15日購(gòu)進(jìn)7008.5595059504月22日銷售13001316900169004月28日購(gòu)進(jìn)2001224002400本期銷售收入=本期購(gòu)貨成本=本期可供銷售商品成本合計(jì)=本期銷售成本（月末實(shí)地盤存數(shù)量為398件）=本期銷售毛利=要求：分別采用永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制，計(jì)算填列上表中的數(shù)字（加權(quán)平均單位成本計(jì)算精確到

27、分）。答案：本期銷售收入24700（0.5分）；24700（0.5分）本期購(gòu)貨成本20150（0.5分）；20150（0.5分）本期可供銷售商品成本合計(jì)22150（0.5分）；22150（0.5分）【刪除】本期銷售成本（月末實(shí)地盤存數(shù)量為398件）18316.26（0.5分）；18297（0.5分）本期銷售毛利6383.74（0.5分）；6403（0.5分）加權(quán)平均單位成本：22150÷（200+500+700+700+200）=9.63元/件。移動(dòng)加權(quán)平均法。 移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位

28、成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)?！纠齦0一22】承【例l0一20】資料，假定長(zhǎng)江公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計(jì)算如下： 第一批收貨后的存貨平均單位成本=(12000+8800)÷(3000+2000)=416(元) 第一批發(fā)出存貨的成本=4000×416=16640(元) 當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1000×416=4160(元) 第二批收貨后的存貨平均單位成本=(4160+13800)÷(1000+3000)=449(元) 第二批發(fā)出存貨的成本=2000×449=8980(元) 第三批發(fā)出存貨的成本=5

29、00×449=2245(元) 本月月末庫(kù)存存貨成本=1500×449=6735(元) 本月發(fā)出存貨成本合計(jì)=16640+8980+2245=27865(元)(2)發(fā)出原材料的匯總?！纠?023】20×9年6月，長(zhǎng)江公司從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的領(lǐng)料憑證匯總后，編制 “材料耗用匯總表”如表10一3所示。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 23200 B產(chǎn)品 14600 制造費(fèi)用 3800 管理費(fèi)用 200 貸：原材料 41800二、庫(kù)存商品(一) 主要賬戶設(shè)置1“庫(kù)存商品”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用

30、途：用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際成本。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：2“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。(二) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理【例10一24】20×9年6月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 2000 B產(chǎn)品 800 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)

31、品 2000 B產(chǎn)品 8002銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【例l0一25】承【例10一24】，20×9年6月30日，海豐公司結(jié)轉(zhuǎn)本月確認(rèn)銷售的60件A產(chǎn)品的成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品(60×20) 1200貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 1200【2008判斷】4“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方登記從“庫(kù)存商品”等賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，以及企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。 （ ）×三、固定資產(chǎn)(一) 主要賬戶設(shè)置1“固定資產(chǎn)”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值(

32、原價(jià))的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。固定資產(chǎn)的成本也稱為原始價(jià)值，簡(jiǎn)稱為原價(jià)或原值。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：2“累計(jì)折舊”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)折舊。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：3“固定資產(chǎn)清理”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)

33、：4“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。5“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。(二) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例1026】20×9年5月20日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入一臺(tái)A設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為12

34、000元，增值稅稅額為2040元。款項(xiàng)已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)部門按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)A設(shè)備 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2040 貸：銀行存款 140402固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理【例10一27】承【例10一26】，20 * 9年6月1日起，長(zhǎng)江公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為設(shè)備原價(jià)的5。 根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減

35、少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 該設(shè)備每月計(jì)提折舊額=12000×(15)÷10÷12=95(元) 假定20×9年6月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6000元，行政管理部門折舊為4400元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，每月應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 6000 管理費(fèi)用 4400貸：累計(jì)折舊 10400【2008綜合】3某企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。2008年7月初，該企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)構(gòu)成如下：類別        

36、60;  原價(jià)（元）     預(yù)計(jì)使用年限 預(yù)計(jì)凈殘值率房屋、建筑物 2400000       20年               3%運(yùn)輸工具         400 000     5年  &#

37、160;            4%設(shè)備             3 600 000 1 0年               3%7月份發(fā)生的固定資產(chǎn)有關(guān)情況的資料如下（預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值率

38、同上表）：7月18日，購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一套，以銀行存款支付買價(jià)440000元、運(yùn)雜費(fèi)等10000元、安裝費(fèi)30000元，當(dāng)月投入安裝，并交付使用。7月21日，購(gòu)入卡車一輛，以銀行存款支付買價(jià)80000元、運(yùn)雜費(fèi)等20000元，購(gòu)入后當(dāng)即投入使用。7月31日，報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原價(jià)240000元，已提折舊160000元。要求：分別計(jì)算該企業(yè)2008年7月、8月的折舊額。7月份折舊額：房屋建筑物折舊額2400000×（1-3%）÷（20×12）9700（元）設(shè)備折舊額3600000×（1-3%）÷（10×12）29100（元）運(yùn)輸工具

39、折舊額400000×（1-4%）÷（5×12）6400（元）合計(jì)：45200（元）8月份折舊額：【】45200-【240000×（1-3%）÷（10×12）】+（480000*（1-3%）÷（10×12）+100000×（1-4%）÷（5×12）45200+1940+160048740（元）【2007多】6.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的業(yè)務(wù)有（）。A.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊B.發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C.計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備【擴(kuò)展知識(shí)】D.發(fā)生固定資產(chǎn)建造過(guò)

40、程中應(yīng)予以資本化的借款利息【擴(kuò)展知識(shí)】ACD(B,計(jì)入管理費(fèi)用，未影響固定資產(chǎn)賬面價(jià)值)3固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理【例10-28】承【例10-27】，2 * 10年4月30 13，因產(chǎn)品調(diào)整，長(zhǎng)江公司將該設(shè)備出售給黃河公司，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元，增值稅額為1360元。款項(xiàng)已收到。 截至2×10年4月25日，該設(shè)備已經(jīng)計(jì)提的折舊額為1045元(95 * 11)，會(huì)計(jì)部門按照2009年1月1 13起修訂后實(shí)施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 10955 累計(jì)折舊 1045

41、貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備 12000 借：銀行存款 9360 貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1360 借：營(yíng)業(yè)外支出 2955 貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 2955【例10一29】承【例10-27】，假定2 * 10年4月30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長(zhǎng)江公司將該設(shè)備出售給黃河公司，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為11000元，增值稅額為1870元?？铐?xiàng)尚未收到。 會(huì)計(jì)部門按照2009年1月1 13起修訂后實(shí)施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，除與【例10-28】的第一筆會(huì)計(jì)分錄相同外，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 1287

42、0 貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 11000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1870 借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 45 貸：營(yíng)業(yè)外收入 45第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等，債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和長(zhǎng)、短期借款等。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(一) 主要賬戶設(shè)置1“應(yīng)收賬款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：【2006判斷】7.應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶若出現(xiàn)貸方余額，而該賬戶的余額欄前又未印明余額方向的，應(yīng)用紅

43、字登記其余額。（ ）（擴(kuò)展知識(shí)）正確2“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：3“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。4“其他應(yīng)收款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：5“壞賬準(zhǔn)備

44、”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：6“資產(chǎn)減值損失”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。(二) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例10-30】20 * 9年2月20日，長(zhǎng)江公司向新宜公司出售A產(chǎn)品100件，每件不含增值稅的售價(jià)1060元，計(jì)貨款106000元，增值稅為18020元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下

45、會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款新宜公司 124020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 106000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18020【例l0一31】承【例10-30】，20 * 9年3月22日，新宜公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 124020 貸：應(yīng)收賬款新宜公司 1240202應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例10-32】20 * 9年4月20日，長(zhǎng)江公司向三江公司銷售B產(chǎn)品50件，每件不含增值稅售價(jià)為500元。發(fā)票上注明的貨款為25000元，增值稅為4250元，企業(yè)收到三江公司開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額為29250日。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增

46、值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)恒通公司 29250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4250【例l0一33】承【例l0一32】，20 * 9年5月22日，三江公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 29250 貸：應(yīng)收票據(jù)三江公司 292503其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例10一34】20 *9年5月20 日，長(zhǎng)江公司行政管理人員王明出差預(yù)借差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金付訖。會(huì)計(jì)部門根據(jù)審核批準(zhǔn)的該管理人員填制的借款單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款王明800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金800【例1

47、0-35】承【例10-34】，20 * 9年5月25日，行政管理人員王明出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)600元，余款交回現(xiàn)金200元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單和借款結(jié)算單據(jù)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 600 庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款王明8004應(yīng)收款項(xiàng)減值(壞賬準(zhǔn)備)的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(1)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算。當(dāng)企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額*壞賬

48、準(zhǔn)備計(jì)提率一(或+)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方(借方)余額(2)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理?！纠?036】20 *9年12月2日，長(zhǎng)江公司向新客戶淮海公司賒銷商品一批，形成應(yīng)收賬款100000元。20 * 9年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司的資信等情況確定按5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 20 * 9年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100000 * 5=5000(元) 會(huì)計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000【例10-37】承【例10-36】，2×l0年12月31日 ，上述應(yīng)收賬款仍未收回，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬

49、款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司經(jīng)營(yíng)困難、現(xiàn)金流量短缺的具體情況確定改按30計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2 * l0年12月31 日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100000 * 30-5000=25000(元) 會(huì)計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 25000 貸：壞賬準(zhǔn)備 25000【例10一38】承【例10-36】，假定2 * 10年3月31 日 淮海公司支付了70000元，截至2 * 10年12月31 日 ，上述應(yīng)收賬款余額為30000元，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，仍然確定按5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2 * 10年12月31 日 ，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=30000 * 5-5000=-3

50、500(元) 會(huì)計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 3500 貸：資產(chǎn)減值損失 3500(3)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理。【例l0一39】承【例1037】，2 * 11年3月10日，長(zhǎng)江公司對(duì)淮海公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失20000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬審批表等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 20000 貸：應(yīng)收賬款淮海公司 200005預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理參見(jiàn)本章第二節(jié)。二、應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付賬款的主要賬戶設(shè)置及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)本章第二節(jié)。三、應(yīng)付職工薪酬(一) 主要賬戶設(shè)置1“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬

51、戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：2“其他應(yīng)付款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：(二) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理【例10-40】20 * 9年6月末，長(zhǎng)江公司根據(jù)考勤記錄和有關(guān)資料計(jì)算分配職工工資，并編制“職工工資分配匯總表”如

52、表104所示。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 30778 B產(chǎn)品 9815 制造費(fèi)用 10778 管理費(fèi)用 6223 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 575942發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理【例10-41】承【例10-40】，20 * 9年7月10日，企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬形式發(fā)放職工6月份工資57594元，并編制“職工工資發(fā)放匯總表”如表105所示。會(huì)計(jì)部門根據(jù)“職工工資發(fā)放匯總表”借：應(yīng)付職工薪酬工資 57594 貸：銀行存款 57594四、應(yīng)交稅費(fèi)(一) 主要賬戶設(shè)置 1“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的性質(zhì)、用途、賬戶結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬的設(shè)置參見(jiàn)本章第二節(jié)，本節(jié)主要介紹“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

53、交教育費(fèi)附加”明細(xì)賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)，以及小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)。2“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。(二) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理(1)一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理參見(jiàn)本章第二節(jié)。(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理?！纠齦0一42】20×9年8月5日，小規(guī)模納稅人光明公司購(gòu)入甲材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票，運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫(kù)單等，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 23400 貸：銀行存款 23400【例10一43】20×9年10月20日，小規(guī)模納稅人光明公司向新宜公司出售A產(chǎn)品一批，開(kāi)具的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為10300 元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。 會(huì)計(jì)部門計(jì)算不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率) =10300÷(1 43)=10000(元) 應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額