編制現(xiàn)金流量表的新嘗試--公式法

1、編制現(xiàn)金流量表的新嘗試-公式法                我國現(xiàn)階段編制現(xiàn)金流量表的方法，歸納起來不外乎兩類：（1）現(xiàn)金流量項(xiàng)目不多的單位，可利用多欄式現(xiàn)金日記帳編制；（2）利用工作底稿，編制調(diào)整分錄，將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的帳務(wù)處理調(diào)整為現(xiàn)金收付制。第一種方法不具有普遍適用性，第二種方法許多實(shí)務(wù)工作者在編制調(diào)整分錄時(shí)會丟三拉四，不知其所以然。筆者多年來從事現(xiàn)金流量表的教學(xué)工作，也深感講授“所以然”之難。本文試圖為現(xiàn)金流量表的編制給出

2、一種讓人知其所以然的方法公式法。         一、使用公式法編制現(xiàn)金流量表的計(jì)算公式         現(xiàn)金流量表將形成現(xiàn)金流量的活動(dòng)分為三類：經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。后兩類活動(dòng)并非頻繁發(fā)生于企業(yè)，企業(yè)可于該類活動(dòng)發(fā)生時(shí)作好輔助記錄，直接從輔助記錄中獲取現(xiàn)金流量信息。經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)現(xiàn)金流量最為頻繁的活動(dòng)，也是現(xiàn)金流量表最難反映的一個(gè)方面。本文提及的編制，就是針對反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量而言的。 &

3、#160;       公式法編制現(xiàn)金流量表的基本思想是：利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表資料，輔以少量的輔助記錄和明細(xì)表，通過項(xiàng)目間關(guān)系的分析，得出填列各項(xiàng)目的計(jì)算公式，勿需編制調(diào)整分錄。試以項(xiàng)目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，進(jìn)行演示。該項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)分三種情況：         （1）只有現(xiàn)銷。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入-當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入（2）存在賒銷但無預(yù)銷。在此情況下，

4、與賒銷相關(guān)的會計(jì)科目為“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”，以及“壞帳準(zhǔn)備”科目?！皯?yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)如下：         在現(xiàn)金收付制下，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回當(dāng)期的應(yīng)收帳款+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收帳款+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失（）         從“應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)可知：     &#

5、160;   （）-（）=         （）-=         兩式恒等變形后：         =+-（）         =（）      

6、   代（）式入）式的右邊：         =-         （）（）         （）         代（）式入（）式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷收入一當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金十（）（）

7、請注意：當(dāng)期的現(xiàn)銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+-=當(dāng)期的現(xiàn)銷收入十當(dāng)期賒銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金一當(dāng)期因退貨而應(yīng)減少的貸款=當(dāng)期營業(yè)凈收入。         再將、的含義代入前式，有：         銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入+（期初應(yīng)收帳款余額-期末應(yīng)收帳款余額）+（期末壞帳準(zhǔn)備-期初壞帳準(zhǔn)備）一年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)（加：沖銷數(shù)）-當(dāng)期營業(yè)凈收入十期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額一年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)（加：沖銷數(shù)）（V）         如果存在“應(yīng)收票據(jù)”，由于應(yīng)收票據(jù)不存在壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，只要在等式（V）中附加“期初應(yīng)收票據(jù)-期末應(yīng)收票據(jù)”即可。         （3）存在預(yù)銷?！邦A(yù)收帳款”帳戶的結(jié)構(gòu)為：