獨(dú)立審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析完整

1、1獨(dú)立審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析2審計(jì)的經(jīng)濟(jì)意義 審計(jì)是契約安排的組成部分 審計(jì)有助于降低酬資成本和交易成本 審計(jì)師的作用： 發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象 揭示報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象 前者取決于審計(jì)師的能力，后者取決于審計(jì)師的獨(dú)立性 審計(jì)的范圍和局限 審計(jì)師既面臨如實(shí)報(bào)告的市場壓力，也面臨客戶更換審計(jì)師的威脅3審計(jì)師的獨(dú)立性 影響?yīng)毩⑿缘闹饕蛩?訴訟威脅 維護(hù)聲譽(yù)的考慮 市場競爭的激烈程度 對該客戶的依賴程度 從業(yè)人員的職業(yè)道德 審計(jì)師的獨(dú)立性無法直接觀察 提供非審計(jì)服務(wù)被認(rèn)為是削弱獨(dú)立性的主因4獨(dú)立審計(jì)在中國的發(fā)展 1980年12月恢復(fù)獨(dú)立會計(jì)師制度 1981年1月第一家會計(jì)師事務(wù)所成立 1986年：注冊會

2、計(jì)師條例 1991年起注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試 1992年：第一家中外合作會計(jì)師事務(wù)所 1994年：注冊會計(jì)師法 1995年起注冊會計(jì)師協(xié)會和注冊審計(jì)師協(xié)會合并5獨(dú)立審計(jì)在中國的發(fā)展 1998-99：會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制 1996，97，99公布實(shí)施三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 1992年第一家會計(jì)師事務(wù)所被撤銷（為深圳原野公司出具虛假報(bào)告） 1993年起會計(jì)師事務(wù)所開設(shè)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見 中國獨(dú)立審計(jì)的現(xiàn)狀6是什么因素促使企業(yè)提供可靠的會計(jì)資料？ 獨(dú)立審計(jì) 可能的訴訟和隨之而來的懲罰 再融資成本 市場聲譽(yù) 審計(jì)的重要性由此可見7審計(jì)意見 審計(jì)意見是審計(jì)唯一可觀察的結(jié)果 審計(jì)意見的分類 可避免和不可避免的非標(biāo)準(zhǔn)

3、審計(jì)意見 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的代價(jià) 審計(jì)意見是審計(jì)師和客戶權(quán)衡折沖的結(jié)果 近十年中國審計(jì)意見的分布 為什么研究人員關(guān)注審計(jì)意見？84 4、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告情況、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告情況家數(shù)家數(shù)% %形式：無保留（帶說明段）形式：無保留（帶說明段）42425959保留保留23233232否定否定 0 0 0 0拒絕表示拒絕表示 6 6 9 97171100100鞍一工、國嘉、輕騎、鞍一工、國嘉、輕騎、生態(tài)、興業(yè)、科利華生態(tài)、興業(yè)、科利華年份年份公司數(shù)公司數(shù) 非標(biāo)準(zhǔn)數(shù)非標(biāo)準(zhǔn)數(shù) % %19951995 202 202 19 19 9.4 9.419961996 312 312 30 30 9.6 9.61997

4、1997 398 398 50 5012.612.619981998 452 452 83 8318.418.419991999 494 494 88 8817.817.820002000 608 608 80 8013.213.220012001 660 660 71 7110.810.83838家連續(xù)家連續(xù)2 2年（含）以上年（含）以上1818家連續(xù)家連續(xù)4 4年（含）以上年（含）以上9為什么非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見這么多 財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量低下，造假嚴(yán)重 脫鉤改制后獨(dú)立性增強(qiáng) 訴訟案例增加，審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識提高 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見對上市公司而言代價(jià)有限 什么樣的事務(wù)所容易簽發(fā)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見10非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的

5、主要原因 收入費(fèi)用的確認(rèn)是永恒的主題 與制度不符的未調(diào)整事項(xiàng) 會計(jì)變更 審計(jì)范圍受限制 持續(xù)經(jīng)營能力不足 不確定和或有事項(xiàng)11審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量 中國第一次公布審計(jì)收費(fèi) 公布審計(jì)收費(fèi)所引出的問題 中國審計(jì)收費(fèi)的水平:太高還是太低?121717、審計(jì)費(fèi)用情況、審計(jì)費(fèi)用情況（1 1）總體情況）總體情況平均費(fèi)用平均費(fèi)用= =64.9= =64.9萬元萬元最高：中石化最高：中石化66006600萬元萬元次高：華能國際次高：華能國際 820820萬元萬元最低：力源液壓最低：力源液壓 6 6萬元萬元扣除扣除200200萬元以上公司后平均費(fèi)用萬元以上公司后平均費(fèi)用= =44= =44萬元萬元15401540

6、萬元之間萬元之間341341家，占家，占569569家的家的60%60%3691736917萬元萬元 569569家家 24,37724,377萬萬元元 554554家家 13（2 2）境內(nèi)外審計(jì)收費(fèi)差異巨大）境內(nèi)外審計(jì)收費(fèi)差異巨大B股股H股股其他其他合計(jì)合計(jì)審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用(%)4,521(12)10,177(28)22,219(60)36,917(100)家數(shù)家數(shù)(%)46(8)11(2)512(90)569(100)平均平均989254365最高最高2556,6003506,00最低最低301256614（3 3）對風(fēng)險(xiǎn)因素考慮較少）對風(fēng)險(xiǎn)因素考慮較少ST公司公司非標(biāo)意見公司非標(biāo)意見公司

7、平均平均總總體體審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用1056284036917家數(shù)家數(shù)2655569平均平均40.651.664.9扣除扣除100萬萬元以元以上上審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用689179020538家數(shù)家數(shù)2349525平均平均3036.539.115（4 4）與公司資產(chǎn)規(guī)模相關(guān)）與公司資產(chǎn)規(guī)模相關(guān)資產(chǎn)規(guī)模資產(chǎn)規(guī)模家數(shù)家數(shù)平均審計(jì)費(fèi)平均審計(jì)費(fèi)審計(jì)費(fèi)占總資產(chǎn)萬審計(jì)費(fèi)占總資產(chǎn)萬分率分率5 5億以下億以下 5959 29 298.68.6510510億億171171 34 344.54.510201020億億183183 47 473.33.32010020100億億140140 72 721.91.9100100

8、億以上億以上 1111 181 1811.11.1資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用（絕對額）越高資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用（絕對額）越高隨資產(chǎn)規(guī)模上升，審計(jì)費(fèi)用比率（相對額）下降隨資產(chǎn)規(guī)模上升，審計(jì)費(fèi)用比率（相對額）下降16（5 5）地區(qū)差別明顯）地區(qū)差別明顯每個(gè)地區(qū)抽每個(gè)地區(qū)抽1010家審計(jì)費(fèi)用在家審計(jì)費(fèi)用在100100萬元以下近萬元以下近3 3年上市的年上市的公司公司地區(qū)地區(qū) 平均費(fèi)用（萬元）平均費(fèi)用（萬元）北京北京5454上海上海4747江浙江浙3939湖北湖北3636川、渝川、渝3232新、藏、云、貴新、藏、云、貴303017審計(jì)師的誠信危機(jī) 審計(jì)師成了上市公司的幫兇 審計(jì)師成了違規(guī)公司的殉葬品 補(bǔ)充審計(jì)的風(fēng)波 財(cái)政部和證監(jiān)會對會計(jì)發(fā)展方向的分歧 補(bǔ)充審計(jì)規(guī)定的背景 軒然大波 安然事件幫了中國注冊會計(jì)師的大忙 證監(jiān)會再次屈服18安然事件對會計(jì)界的沖擊和啟迪 傳統(tǒng)的會計(jì)管理模式受到質(zhì)疑 財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀引起普遍不滿 會計(jì)準(zhǔn)則的有效性面臨挑戰(zhàn) 會計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)再次引起非議和爭論 會計(jì)師的誠信面臨危機(jī)19獨(dú)立審計(jì)的前景 內(nèi)憂外